Wynajem samochodów - rozliczenie VAT przez wynajmującego i najemcę

Rozliczenia najmu samochodów nie ułatwiła ostatnia nowelizacja, która od 1 kwietnia 2014 r. zmieniła zasady rozliczeń VAT od samochodów.

I. Wynajem samochodów - skutki u wynajmującego w należnym VAT

1. Obowiązek podatkowy w podatku należnym od wynajmu samochodu

W Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wynajem samochodów jest klasyfikowany w dziale 49 i 77 (patrz tabela).

 

PKWiU (wyciąg)

W przypadku świadczenia usługi wynajmu samochodu, dla wyznaczenia daty powstania obowiązku podatkowego istotne jest to, czy wynajem następuje z udziałem kierowcy, czy bez niego. Zgodnie z PKWiU wynajem samochodu osobowego lub ciężarowego z obsługą kierowcy jest uznawany za usługę transportową. Jest to rodzaj usługi o charakterze złożonym, w której obsługa zapewniona przez kierowcę (usługa transportowa) jest usługą zasadniczą, a wynajem auta - usługą pomocniczą. W VAT dla usługi transportowej obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, tj. z chwilą wykonania usługi (art. 19a ust. 1 ustawy o VAT). Natomiast wynajem samochodów osobowych i ciężarowych bez kierowcy - zgodnie z klasyfikacją statystyczną - jest świadczeniem usługi najmu. Z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b) ustawy o VAT wynika, że w przypadku świadczenia usługi najmu obowiązek podatkowy powstaje w sposób szczególny, tj. z chwilą wystawienia faktury.