Świadczenia na rzecz pracowników - rozliczenie VAT od 1 kwietnia br.

1. Opodatkowanie odpłatnych świadczeń dla pracowników

Świadczenia dla pracowników mogą być odpłatne, tj. mogą być przekazywane za wynagrodzeniem. W takich przypadkach dochodzi do podlegających opodatkowaniu VAT odpłatnych dostaw towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Przepisy nie przewidują szczególnej stawki VAT czy zwolnienia obejmującego świadczenia dla pracowników. W konsekwencji odpłatne świadczenia dla pracowników podlegają opodatkowaniu VAT według stawki VAT lub zwolnienia, właściwych dla przekazywanych towarów lub usług.

Podstawą opodatkowania VAT odpłatnych świadczeń dla pracowników jest kwota należna z tytułu tych świadczeń, pomniejszona o kwotę należnego podatku (art. 29 ust. 1 ustawy o VAT). Dotyczy to również świadczeń dla pracowników, przekazywanych za częściową odpłatnością. Nie ma przepisu przewidującego, że podstawą opodatkowania jest w takim przypadku koszt netto świadczenia dla pracownika.

Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 31 marca 2010 r. (sygn. IBPP1/443-17/10/MS). Czytamy w niej, że (...) świadczenie, które jest tylko "częściowo" odpłatne jest w dalszym ciągu świadczeniem "odpłatnym". Tym samym rzeczywista, pobierana przez Wnioskodawcę odpłatność za bilety wyczerpuje przesłanki odpłatności za usługi określone art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. (...) Stanowisko Wnioskodawcy, że dofinansowanie którego dokonuje nie ma charakteru dotacji czy refundacji i taka czynność nie powinna stanowić elementu podstawy opodatkowania świadczonych usług należało uznać za prawidłowe.