Rozliczenie podatku dochodowego - nadpłata i niedopłata podatku

Anna Welsyng

radca prawny, doradca podatkowy

Płatnik podatku ma obowiązek prawidłowego obliczenia, pobrania i odprowadzenia w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń i innych świadczeń wypłacanych lub postawionych do dyspozycji m.in. zleceniobiorców, a po zakończeniu roku podatkowego - złożenia deklaracji PIT-4R oraz imiennych informacji PIT-11 do właściwych urzędów skarbowych w ustawowym terminie.

PODSTAWY PRAWNE

● Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - art. 3 pkt 5, art. 8, art. 26a, art. 72, art. 75, art. 81

● Ustawa z 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy (Dz.U. z 2007 r. Nr 111, poz. 765 ze zm.) - art. 78,

● Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - art. 39, art. 45,

Przepisy podatkowe zobowiązują płatników do sporządzenia dokumentów podatkowych w sposób prawidłowy, tzn. nie tylko poprawny od strony formalnej (właściwe i kompletne wypełnienie poszczególnych rubryk), ale też z odzwierciedleniem rzeczywiście zapłaconych kwot. Zarówno deklaracja PIT-4R, jak i informacja PIT-11 powinny odzwierciedlać stan faktyczny zaistniały w danym roku podatkowym. Oznacza to, że w PIT-4R oraz w PIT-11 powinny zostać wykazane faktycznie odprowadzone do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy, a także (w PIT-11) faktycznie zapłacona w danym roku kwota składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne (oczywiście z uwzględnieniem obowiązującego ograniczenia odliczenia tej ostatniej składki do wysokości 7,75% podstawy wymiaru).

Jak podkreślił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 26 października 2009 r. nr IPPB2/415-488/09-4/MK:

(...) Tylko wystawienie informacji wykazującej m.in. faktycznie osiągnięte przez podatnika przychody (dochody) i faktycznie pobraną zaliczkę na podatek dochodowy stanowi bowiem realizację przez płatnika obowiązku wynikającego z art. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...).