Koszty używania samochodów i innych pojazdów

Kosztami ponoszonymi w celu osiągnięcia przychodów są, między innymi, wydatki związane z wykorzystywaniem samochodów oraz innych pojazdów do prowadzenia działalności gospodarczej. W konsekwencji wydatki takie mogą być, co do zasady, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

Od zasady tej istnieje jednak wiele wyjątków. Z przepisów art. 23 ust. 1 ustawy o PIT oraz art. 16 ust. 1 ustawy o CIT wynika bowiem, że za koszty uzyskania przychodów nie uważa się:

1) wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby wykonywanej działalności, jeżeli wydatki te przekraczają określone przepisami limity (zob. punkt 4.5.1. Wydatki na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby działalności pracodawcy),

2) wydatków z tytułu używania samochodów osobowych niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych (w przypadku ustawy o PIT) lub niestanowiących składników majątku podatnika (w przypadku ustawy o CIT), jeżeli przekraczają one określony przepisami limit lub nie jest prowadzona ewidencja ich przebiegu (zob. punkt 4.5.2. Wydatki z tytułu używania samochodów osobowych niezaliczonych do środków trwałych lub niestanowiących składników majątku podatników),

3) części składek AC samochodów osobowych, których wartość przekracza 20 000 euro (zob. punkt 4.5.3. Koszty ubezpieczeń samochodów osobowych jako koszty uzyskania przychodów),

4) strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym (zob. punkt 4.5.4. Straty oraz koszty remontów powypadkowych samochodów nieobjętych ubezpieczeniem dobrowolnym).

1. Wydatki na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby działalności pracodawcy

Przepisy art. 23 ust. 1 pkt 36 ustawy o PIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 30 ustawy o CIT ograniczają wysokość stanowiących koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby pracodawców. Ograniczenia te - jak wyjaśniają organy podatkowe - obejmują nie tylko wydatki stanowiące zwrot kosztów eksploatacji, ale również zwrot takich wydatków jak wydatki na parkingi czy przejazdy autostradami. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 listopada 2013 r. (IPPB5/423-611/13-2/IŚ):