Programy komputerowe - opodatkowanie i prawa autorskie

Amortyzacja podatkowa i bilansowa programów komputerowych

Programy komputerowe w przepisach o amortyzacji

Z zawartej w obydwu ustawach o podatkach dochodowych definicji wartości niematerialnych i prawnych wynika, że zalicza się do nich m.in. także programy komputerowe. Przepisy te stanowią, że amortyzacji podlegają nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, licencje, prawa do: wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych, wzorów zdobniczych, wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

O ile jeszcze niedawno przepisy o amortyzacji w definicji wartości niematerialnych i prawnych wprost wskazywały, że programy komputerowe stanowią taki właśnie składnik majątku przedsiębiorstwa podatnika, o tyle dziś, jak wynika to z przytoczonego przepisu, pojęcie to z definicji znikło zupełnie. Nie oznacza to jednak, że programy komputerowe przestały być traktowane jak wartości niematerialne i prawne. Nawet bowiem wtedy, gdy w obrocie pojawia się egzemplarz programu komputerowego, towarzyszy mu albo licencja, albo umowa przenosząca autorskie prawa majątkowe. Inaczej mówiąc, podatnik nie może używać w swojej działalności programu komputerowego, jeśli nie jest właścicielem majątkowych praw autorskich do programu lub też gdy nie został do tego upoważniony przez postanowienia licencji. W konsekwencji, w każdym przypadku użytkowania programów komputerowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej można przyjąć, że mamy do czynienia z wartością niematerialną i prawną, która, jeśli tylko przewidywany okres jej używania jest dłuższy niż rok, zaś wartość przekracza 3500 zł, podlega amortyzacji.