Obowiązek podatkowy w przypadku częściowej zapłaty

Obowiązek podatkowy w przypadku częściowej zapłaty

Ustawodawstwo podatkowe przewiduje wcześniejsze powstanie obowiązku podatkowego w przypadku dokonania przedpłaty, zaliczki czy innej formy częściowego uregulowania należności przed powstaniem obowiązku podatkowego w stosunku do całego zobowiązania.

W podatku od towarów i usług musimy wyraźnie odróżnić dwie sytuacje. W pierwszym przypadku, uregulowanym w ustawie, obowiązek podatkowy powstaje, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi pobrano co najmniej połowę kwoty tytułem przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty – z chwilą przyjęcia zapłaty. Dotyczy to również eksportu towarów, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w ciągu sześciu miesięcy od dnia otrzymania zaliczki, a eksporterów przedstawi w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu różnicy podatku. W przeciwieństwie do pierwszej sytuacji wcześniejsze powstanie obowiązku podatkowego przy eksporcie towarów jest bardzo korzystne dla podatników-eksporterów, ponieważ pozwala im na wcześniejsze uzyskanie zwrotu podatku naliczonego jeszcze przed dokonaniem faktycznego eksportu. Należy jednak pamiętać, że ponieważ obowiązek podatkowy powstaje także w odniesieniu do otrzymanej częściowej wpłaty, możliwość odliczenia podatku naliczonego musi być proporcjonalna do powstałego obowiązku podatkowego. Musi być bowiem zachowany związek między podatkiem naliczonym a sprzedażą opodatkowaną.