Podatek naliczony z faktury wystawionej przed powstaniem obowiązku podatkowego

Podatek naliczony z faktury wystawionej przed powstaniem obowiązku podatkowego

Sprzedawca wystawił firmie fakturę VAT za przekazaną przedpłatę (zaliczka) poniżej 50 proc. wartości zamówionego towaru. Wykazany w fakturze podatek należny sprzedawca rozliczył z budżetem państwa w deklaracji VAT-7.

Czy wobec tego nabywca towaru może dokonać odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury?

Prawo do odliczenia od podatku należnego wykazanego w fakturze podatku naliczonego jest uzależnione przede wszystkim od tego, czy faktura została przez sprzedawcę wystawiona na skutek powstania u niego obowiązku podatkowego, czy też sprzedawca wystawił fakturę mimo braku tego obowiązku. W przypadku przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty obowiązek podatkowy w VAT powstaje, co do zasady, w chwili pobrania co najmniej połowy kwoty przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi zgodnie z art. 6 ust. 8 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). W niektórych jednak przypadkach przepisy przewidują dla określonych towarów i usług powstanie obowiązku podatkowego przy każdej kwocie zaliczki, zadatku, przedpłaty i raty, tj. również poniżej 50 proc. wartości towaru lub usługi. Katalog tych usług i towarów określa § 6 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Należą do nich m.in. sprzedaż wydawnictw prasowych, złomu, usług transportowych, spedycyjnych, najmu. Fakturę VAT sprzedawca jest zobowiązany wystawić nie później niż siódmego dnia od momentu otrzymania przedpłaty. Z przedstawionego pytania nie wynika, czego przedpłata dotyczy. Jeżeli faktura została wystawiona na skutek powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy, nabywca może dokonać odliczenia od podatku należnego wykazanego w niej VAT w miesiącu otrzymania faktury lub w miesiącu następnym. Jeżeli natomiast faktura nie dotyczyła żadnego z określonych w rozporządzeniu przypadków, została wystawiona mimo braku powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Pobranie zaliczki w kwocie mniejszej niż połowa ceny nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w tym podatku, zatem sprzedawca nie ma obowiązku wystawienia faktury VAT dokumentującej ten fakt. Wystawienie faktury mimo powstania obowiązku podatkowego pociąga za sobą określone konsekwencje zarówno dla sprzedawcy, jak i nabywcy.