Aport samochodu przez wspólnika z zagranicy

Aport samochodu przez wspólnika z zagranicy

Wniesienie do spółki prawa handlowego i cywilnego składników majątkowych w zamian za udziały czy akcje jest wymienione w art. 2 ust. 3 pkt 5a ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) jako czynność podlegająca opodatkowaniu VAT. Na podstawie § 69 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 109, poz. 1245 ze zm.) aporty korzystają jednak ze zwolnienia od tego podatku. Oznacza to że podatnik, który kupił towary i wniósł je następnie do spółki w zamian za udziały, nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta ulega modyfikacji w przypadku aportu z zagranicy, który w ustawie o VAT jest traktowany jako import – przywóz towarów na polski obszar celny. Towary, poza pewnymi wyjątkami, które zostaną wskazane w dalszej części, podlegają opodatkowaniu VAT (art. 11 w zw. z art. 6 ust. 7 ustawy). Tak zapłacony podatek, stwierdzony dokumentem odprawy celnej, stanowi podatek naliczony, który może być – co do zasady – odliczony od podatku należnego (art. 25 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 25 ust. 2 pkt 4). Czy jednak zasady te dotyczą również wnoszonych aportem z zagranicy samochodów?

DOPUSZCZALNOŚĆ ODLICZENIA PODATKU NALICZONEGO

Zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów, którymi rozporządzono w sposób nie pozwalający na zaliczenie poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Z kolei ustawa o podatku dochodowym zarówno od osób fizycznych (ustawa z 26 lipca 1991 r. – Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jak i od osób prawnych (ustawa z 15 lutego 1992 r. – Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie pozwalają na zaliczenie do tych kosztów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni – do momentu ich zbycia (udziałów, akcji). więc wniesienie przez zagranicznego wspólnika aportu nie dawałoby prawa do odliczenia. Jednak ustawodawca w art. 25 ust. 2 pkt 4 wprowadził uregulowania szczegółowe pozwalające na odliczenie podatku od importu towarów stanowiących wkłady niepieniężne do spółek prawa handlowego. Jedynie więc wniesienie aportu do spółki prawa handlowego będzie dawało prawo do odliczenia. Jak jednak należy się odnieść do innego jeszcze przepisu ustawy o VAT, a mianowicie do art. 25 ust. 1 pkt 2, uniemożliwiającego obniżenie lub zwrot różnicy podatku należnego o podatek naliczony zapłacony przy nabyciu samochodu osobowego oraz samochodu o dopuszczalnej ładowności do 500 kg? Czy jest to przepis szczególny w stosunku do przedstawionych uregulowań?