Korekty rozliczeń między kontrahentami. Najważniejsze zasady i odpowiedzi na pytania podatników

Obowiązujące obecnie zasady korygowania podstawy opodatkowania VAT, podatku należnego i naliczonego obowiązują od początku 2021 r. Zostały wprowadzone przez ustawę z 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2419), określaną jako SLIM VAT (ang. Simple Local and Modern VAT). Co ważne, poprzez tę nowelizację prawodawca nie tylko zmodyfikował zasady korygowania na minus podstawy opodatkowania i kwoty VAT należnego u świadczącego czy kwoty podatku naliczonego u nabywcy, lecz także unormował (po raz pierwszy) zagadnienie korekty zwiększającej podstawę opodatkowania VAT.

Wychodząc nieco poza założony zakres niniejszego poradnika, którego tematem jest przybliżenie zasad ujmowania w rachunku podatkowym korekty rozliczeń pomiędzy kontrahentami, warto przypomnieć, że w ramach drugiej odsłony SLIM VAT (tj. ustawy z 11 sierpnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo bankowe; Dz.U. poz. 1626) nie tylko uzupełniono przepisy ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 931; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 1561; dalej: ustawa o VAT) o regulacje dotyczące metod korekty zmniejszającej przy transakcjach objętych odwrotnym obciążeniem, lecz także - w wyniku interwencji Trybunału Sprawiedliwości UE - przywrócono zasady odliczania w ramach korekty historycznej VAT naliczonego z tytułu transakcji objętych odwrotnym opodatkowaniem. Innymi słowy, zlikwidowany został tzw. szyk rozłączny. Dzięki temu obecnie podatnicy, którzy dokonują rozliczenia takich transakcji i którym przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, nie są narażeni na konieczność zapłaty odsetek od zaległości podatkowych.