Sprzedaż zwolniona u podatnika, który wcześniej prowadził tylko działalność opodatkowaną VAT

Występowanie sprzedaży mieszanej, tj. opodatkowanej (np. stawką podstawową 23 proc.) oraz zwolnionej od podatku, nie wiąże się ze szczególnymi zasadami rozliczania podatku należnego. W konsekwencji jedyne, co z punktu widzenia rozliczania podatku należnego jest w omawianej sytuacji konieczne, to odrębne wykazywanie sprzedaży opodatkowanej oraz zwolnionej w ewidencji VAT (w rejestrze sprzedaży) oraz deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D (sprzedaż zwolniona wykazywana jest w poz. 20, sprzedaż opodatkowana w poz. 23-30).

Odliczanie VAT naliczonego

Występowanie sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej (tzw. mieszanej) nie wymaga, co do zasady, dokonywania jakichkolwiek zgłoszeń w urzędzie skarbowym. Jednak w przypadku gdy obrót "mieszany" u danego podatnika nie występował lub gdy był w poprzednim roku niższy niż 30 000 zł, konieczne jest uzgodnienie z naczelnikiem urzędu skarbowego prognozy proporcji (art. 90 ust. 8 ustawy o VAT). Taka sytuacja występuje w przypadku opisanym w pytaniu. Prowadzący biuro nieruchomości w ubiegłym roku nie osiągnął obrotu ze sprzedaży "mieszanej", a więc ma obowiązek uzgodnić z naczelnikiem urzędu skarbowego prognozę proporcji odliczenia VAT naliczonego wyliczoną szacunkowo. Na obowiązek uzgodnienia z naczelnikiem urzędu skarbowego prognozy proporcji wskazują również organy podatkowe. Potwierdził to m.in. Dyrektor IS w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 11 lipca 2011 r., nr IBPP4/443-638/11/AŚ: "(...) przepisy ustawy o VAT przewidują szczególne przypadki, w których proporcja wstępna ustalana jest nie wedle struktury sprzedaży, lecz szacunkowo, jako prognoza. Dotyczy to między innymi przedstawionego we wniosku przypadku wnioskodawcy, u którego nastąpi zmiana struktury sprzedaży z czynności wyłącznie opodatkowanych VAT do działalności mieszanej (zwolnionej od VAT i opodatkowanej VAT).