Koszty uzyskania przychodów 2011

Joanna Krawczyk

doradca podatkowy

Rozdział I Pojęcie kosztów uzyskania przychodów

Koszty uzyskania przychodów to element konstrukcyjny podatku. Wysokość kosztów wpływa bowiem na podstawę opodatkowania, którą jest dochód, czyli przychód pomniejszony o koszty. Dochód nie zawsze jest jednak podstawą opodatkowania. W niektórych przypadkach podstawą opodatkowania jest przychód, a nie dochód (np. przy opodatkowaniu pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych).

Koszty uzyskania przychodów nie są pojęciem ekonomicznym czy rachunkowym. Jest to określone pojęcie podatkowe. Definiując pojęcie "koszt uzyskania przychodów", ustawodawca posłużył się kilkoma kryteriami.

Po pierwsze, aby móc mówić o koszcie w sensie podatkowym, musi być spełniony warunek "celowości" tego kosztu. Koszt podatkowy ma bowiem służyć osiąganiu przychodów oraz zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów tak, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób (postanowienie Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego z 25 maja 2007 r., nr DP/423-0067/07/AK).

Po drugie, koszt nie może być wymieniony na liście negatywnej kosztów (art. 23 u.p.d.o.f., art. 16 u.p.d.o.p.). Koszty wymienione na tej liście nie stanowią kosztu uzyskania przychodu, mimo wykazywania związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W przypadku bowiem tego podatku, w odróżnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych, mamy do czynienia z podziałem przychodów na różne źródła ich powstawania. Ponoszone wydatki mogą być uznane za koszt tylko w ramach źródła przychodu, z którym są związane.