Rozliczenie podatkowe rozwiązanej umowy leasingu operacyjnego

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 października 2008 r. (nr IPPB3/423-1102/08-2/GJ)

Stan faktyczny

(...) Spółka prowadzi działalność leasingową. Wśród zawieranych umów leasingu znajdują się umowy, które spełniają warunki określone w art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla tzw. podatkowego leasingu operacyjnego (tj. umowy zawierane są na czas oznaczony, nie krótszy niż 40 proc. normatywnego okresu amortyzacji, a suma ustalonych w nich opłat przekracza równowartość wartości początkowej przedmiotów leasingu). Przedmiotami umów są środki trwałe, z wyłączeniem nieruchomości. Zgodnie z art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, spółka zalicza wartość opłat z tytułu powyższych umów do przychodów należnych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Z kolei korzystający, na mocy ustaw o podatkach dochodowych, mają prawo zaliczać opłaty z tytułu używania przedmiotu leasingu do kosztów uzyskania przychodów. Strony dokonują kwalifikacji umowy leasingu w momencie jej zawarcia. W niektórych przypadkach dochodzi jednak do przerwania okresu trwania umowy leasingu. Są to zarówno przyczyny zależne od korzystającego, jak i niezależne od niego. Jako przyczyny zależne od korzystającego można wskazać: nieuiszczanie rat leasingowych, czy wykorzystywanie przedmiotu leasingu niezgodnie z jego przeznaczeniem. Przyczyny niezależne od korzystającego, to np. utrata bądź zniszczenie przedmiotu leasingu, a w konsekwencji - niemożność realizacji umowy. W sytuacjach wyjątkowych umowa leasingu może być również rozwiązana za porozumieniem stron, w przypadku, gdy korzystający nie jest w stanie (np. ze względu na swoją pogarszającą się sytuację ekonomiczna) kontynuować umowy leasingu. Umowa leasingu może ulec rozwiązaniu, przerwaniu lub wygaśnięciu zarówno przed upływem minimalnego okresu umowy leasingu (stanowiącego, zgodnie z art. 17b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co najmniej 40 proc. normatywnego okresu amortyzacji przedmiotu leasingu), jak i po upływie tego okresu (w przypadku gdy okres, na który umowa została zawarta był dłuższy niż wymagany przez przepisy o podatkach dochodowych). W takich przypadkach przedmiot leasingu (o ile istnieje) może być sprzedany na rzecz byłego korzystającego bądź osoby trzeciej.