Opodatkowanie VAT usług twórców i artystów

Analiza przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług prowadzi do wniosku, że na różnym etapie obowiązywania jej przepisów pojawiały się wątpliwości co do sposobu opodatkowania VAT usług twórców i artystów (wykonawców). W niniejszym artykule zostaną przedstawione dwa sposoby traktowania tych usług. Są to:

a) zwolnienie przedmiotowe z VAT będące rozwiązaniem preferowanym przez podatników w okresie 1 maja 2004 r.-31 maja 2005 r.;

b) wyłączenie z opodatkowania będące rozwiązaniem preferowanym przez podatników w okresie od 1 czerwca 2005 r. do dnia dzisiejszego włącznie.

Punktem wyjścia dla zrozumienia zakresu podmiotowego opodatkowania w podatku od towarów i usług jest krótkie przedstawienie konstrukcji „podatnika” zaprezentowanej przez ustawodawcę europejskiego, w tym również polskiego. Zgodnie bowiem z teorią prawa podatkowego podatnikiem VAT „jest ten, kto spełnia następujące warunki”¹:

• w sposób częstotliwy prowadzi sprzedaż towarów lub usług w ramach stale wykonywanej działalności - a zatem pojedyncze transakcje nie podlegają opodatkowaniu VAT;

• przedmiot dokonywanego świadczenia musi mieć pewną wartość - a zatem transakcje o bardzo niskiej wartości (nawet powtarzane) nie powinny być tutaj brane pod uwagę;

• przeprowadzona transakcja powinna przynieść określoną korzyść finansową (zysk);

• potencjalny podatnik VAT musi samodzielnie wykonywać czynności opodatkowane VAT, aktywnie uczestniczyć i kontrolować zachodzące transakcje (wyjątkiem od tej zasady są szeroko rozumiane umowy pośrednictwa);