Rozliczenie strat w składnikach majątku przedsiębiorcy

Z prowadzeniem każdego rodzaju działalności gospodarczej wiąże się nieuchronne ryzyko poniesienia straty w składnikach majątku obrotowego lub trwałego. Uszczerbek taki może mieć swoje źródło zarówno w zdarzeniach losowych: nagłych, nieprzewidywalnych i niezależnych od woli podatnika (np. kradzież, pożar, powódź), jak i w czynnikach, na które przedsiębiorca mógł mieć wpływ, lecz zaniedbał stosownego zabezpieczenia, bądź takich, które wynikają z właściwości danego składnika majątkowego lub z samego rodzaju działalności (np. zniszczenie urządzenia na skutek eksploatacji niezgodnie z instrukcją obsługi, wyprodukowanie towaru wadliwego albo ubytki naturalne towarów sypkich).

Ze względu na różnorodność przyczyn wywołujących straty, każdy taki przypadek pod względem skutków podatkowych należy rozpatrywać indywidualnie. Poniższe wskazówki mają na celu ukierunkowanie tego rodzaju rozważań.

Wśród składników majątku przedsiębiorcy na powstanie strat, zwłaszcza wywołanych czynnikami losowymi, w największym stopniu narażone są środki trwałe. Co do zasady, podatnicy mają możliwość zrekompensowania tego rodzaju uszczerbku, poprzez zaliczenie jego wartości do kosztów uzyskania przychodu. Muszą oni jednak pamiętać o ograniczeniach wynikających z treści art. 23 ust. 1 pkt 5, 6 i 48 ustawy o p.d.o.f.