Interpretacja indywidualna z dnia 11 kwietnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.33.2025.3.SH

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 8 kwietnia 2025 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka Dzielona”) NIP: (…)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

- B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Zainteresowany” lub „Spółka Przejmująca”) NIP: (…)

- C. (dalej: „Wspólnik Spółki Dzielonej” lub „Udziałowiec”)

Zagraniczny nr identyfikacyjny: (…)

Wnioskodawca, Udziałowiec i Zainteresowany dalej łącznie jako: „Zainteresowani”).

Opis zdarzenia przyszłego

Planowany podział

Wnioskodawca ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym.

Spółka Przejmująca również ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym.

Na moment podziału będącego przedmiotem Wniosku, jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej będzie C., mający siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii i będący brytyjskim rezydentem podatkowym. Obecnie Spółka Przejmująca posiada drugiego udziałowca, niemniej w najbliższej przyszłości planowana jest sprzedaż udziałów. Udziały nabyte przez (…) nie zostaną objęte w wyniku reorganizacji.

Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca są spółkami celowymi należącymi do grupy D. (dalej: „Grupa”) zajmującej się dokonywaniem inwestycji na rynku nieruchomości (przede wszystkim nieruchomości komercyjnych), a następnie zarządzaniem nimi oraz generowaniem przychodów poprzez wynajem powierzchni. Działalność Grupy skupia się na inwestowaniu oraz zarządzaniu nieruchomościami, przede wszystkim na rynkach (…) oraz (…).

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest wynajem oraz zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w szczególności działalność Spółki Dzielonej dotyczy nieruchomości komercyjnych m.in. parków i centrów handlowych. Jednocześnie działalność Wnioskodawcy obejmuje również kupno oraz sprzedaż nieruchomości na cele komercyjne.

W ramach działalności prowadzonej przez Grupę w Polsce, działalność Spółki Dzielonej obejmuje przede wszystkim komercjalizację i wynajem powierzchni w nieruchomościach komercyjnych zlokalizowanych w F., G., H., J., I. przy ul. (…), a także nieruchomości w L. W konsekwencji na działalność Wnioskodawcy składają się odrębne projekty wyodrębnione w ramach poszczególnych lokalizacji.

Poniżej opisane zostały składniki majątku przypisane do poszczególnych lokalizacji:

1) Działalność w F.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. (…) oferującego nowoczesne powierzchnie magazynowo biurowe przy ul. (…) w F. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt F.”):

a) Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem F., w szczególności:

- prawo użytkowania wieczystego gruntu (został złożony wniosek o sprzedaż prawa własności nieruchomości gruntowej na rzecz użytkownika wieczystego),

- budynki, w tym 2 hale wysokiego składowania (…) z możliwością podziału powierzchni na niezależne moduły, dwa magazyny typu big box, pięcio-piętrowy budynek biurowy,

- budowle,

- parking,

- urządzenia techniczne i maszyny, jak np. przepompownia ścieków, separator substancji ropopochodnych, zasilacz UPS, urządzenia grzewcze, najazd samochodów dostawczych, winda,

- wyposażenie pomieszczeń, jak. np. klimatyzacje, wentylacje, oświetlenie hal, oświetlenie ewakuacyjne, bramy przemysłowe.

b) Prawa i obowiązki wynikające z umów oraz decyzji administracyjnych dotyczących Projektu F., w szczególności obejmujące:

- umowę dot. finansowania przez Spółkę Dzieloną funkcjonowania 1 stacji systemu rowerów publicznych w zamian za udostępnienie powierzchni reklamowej na rowerach zawartą z K. sp. z o.o.,

- umowę o świadczenie usług ochrony fizycznej obiektu,

- umowę najmu i serwisu mat wejściowych,

- umowę na roboty konserwacyjne klap oddymiających,

- umowę na konserwację dachów,

- umowę na usługi w zakresie ochrony środowiska,

- umowę na usługi eksploatacji urządzeń elektrycznych,

- umowę na serwis instalacji elektrycznych,

- umowę kompleksową dostarczania ciepła,

- umowę o dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków przemysłowych,

- umowę na udostępnienie nieruchomości zawarta z (…),

- umowę o świadczenie usług czystości,

- umowę najmu urządzeń dozujących wodę oraz dostaw wody źródlanej „(…)”,

- umowę na dostarczanie gazu,

- umowę o świadczenie usług pszczelarskich,

- umowę na usługi w zakresie sytemu zabezpieczeń,

- umowę na usługi serwisu bram i rolet,

- umowę sprzedaży energii elektrycznej,

- umowę użytkowania gruntów pod rzeką (…),

- umowę dot. zbiorników retencyjnych z Urzędem Miasta (…),

- decyzję udzielającej pozwolenia wodnoprawnego na usługę wodną polegającą na odprowadzeniu wód opadowych i roztopowych ujętych w zamknięty system kanalizacji deszczowej, służący do odprowadzania opadów atmosferycznych, pochodzących z połaci dachowych budynków, terenów zielonych oraz szczelnych utwardzonych terenów dróg i placów.

2) Działalność w G.

Wnioskodawca jest także właścicielem wyodrębnionego lokalu handlowego w (…) położonego przy ul. (…) w (…). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt G”):

a) Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem G., w szczególności:

- prawo odrębnej własności lokalu wraz z określonym udziałem w gruncie,

- parking,

- inwestycje w obcy środek trwały.

b) Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu G., w szczególności obejmujące:

- umowę z większościowym właścicielem (…) regulującą sposób rozliczeń w związku z rozbudową centrum,

- umowę o sprawowanie zarządu nieruchomością wspólną,

- umowę o sprawowanie nadzoru nad pracami remontowo-modernizacyjnymi na terenie centrum,

- umowę serwisową na wykonanie konserwacji i usług serwisowych urządzeń do automatycznego otwierania drzwi znajdujących się w sklepie (…),

- umowę sprzedaży energii elektrycznej,

- umowę kompleksową dostarczania paliwa gazowego,

- umowę ubezpieczenia OC, mienia i utraty zysku, od aktów terroryzmu.

3) Działalność w H.

Działalność Spółki dzielonej obejmuje działalność dotyczącą powierzchni obiektu handlowego, tj. sklepu spożywczego „(…)” zlokalizowanego przy ul. (…) w (…). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt H.”):

a) Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem H., w szczególności:

- prawo własności gruntu,

- budynek,

- parking.

b) Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu H., w szczególności obejmujące:

- umowę sprzedaży ciepła (przesył i dostarczanie energii cieplnej),

- umowę o dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków, - umowę o świadczenie usług telefonii komórkowej.

4) Działalność w I. przy ul. (…)

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy powierzchni obiektu handlowego, tj. sklepu spożywczego „(…)” zlokalizowanego przy ul. (…) w (…). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt I”):

a) Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem I., w szczególności:

- prawo użytkowania wieczystego gruntu (złożono wniosek o przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności),

- budynek,

- budowla.

b) Prawa i obowiązki wynikające z dokumentów dotyczących Projektu I., w szczególności obejmujące:

- porozumienie dotyczące przebudowy ronda przy ulicy (…).

W ramach Projektu I. nieruchomości handlowe wynajmowane są jednemu najemcy, który to we własnym zakresie zawiera umowy na różne dodatkowe usługi serwisowe oraz z dostawcami mediów. W związku z czym, Wnioskodawca nie miał potrzeby zawierać takich umów we własnym zakresie, zatem nie będą one elementem przenoszonych przez Wnioskodawcę składników majątku.

5) Działalność w J.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. galerii handlowej (…) znajdującej się przy ul. (…) w (…). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt J.”):

a) Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem J., w szczególności:

- prawo własności gruntu,

- budynek,

- budowla,

- parking,

- urządzenia techniczne i maszyny,

- wyposażenie pomieszczeń, jak. np. klimatyzacje i wentylacja,

- prawa autorskie związane z Projektem J.

b) Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu J., w szczególności obejmujące:

- umowę najmu mat wejściowych i ich okresowej wymiany,

- umowę o świadczenie usług monitorowania lokalnego systemu sygnalizacji pożaru,

- umowę o świadczenie usług odbioru odpadów pochodzących z selektywnej zbiórki,

- umowę o prace konserwacyjne w zakresie wind/schodów ruchomych/chodników ruchomych,

- umowę na świadczenie serwisu utrzymania czystości w budynku,

- umowy kompleksowe sprzedaży energii elektrycznej i świadczenia usługi dystrybucji,

- umowę sprzedaży energii elektrycznej i gwarancji pochodzenia,

- umowę o świadczenie usług ochrony fizycznej obiektu i mienia,

- umowę sprzedaży i montażu systemu sygnalizacji włamania i napadu,

- umowę o serwis i konserwację urządzeń systemu sygnalizacji pożarowej,

- umowę o usługi konserwacji i przeglądu sygnalizacji pożarowej,

- umowę o roboty budowlano-montażowe,

- umowę dot. czynności administracyjno-konserwacyjnych, - umowę o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków.

(dalej łącznie jako „Projekty”).

Poza opisanymi powyżej składnikami majątku, do każdego z Projektów przypisane są:

a) Umowy najmu zawarte z najemcami w ramach danego Projektu;

b) Środki pieniężne dotyczące działalności związanej z danym Projektem;

c) Bieżące zobowiązania związane z danym Projektem, wynikające m.in. z opisanych powyżej umów;

d) Należności przypisane do danego Projektu, w szczególności wynikające z zawartych umów najmu poszczególnych Projektów, w tym należności z tytułu czynszu (lokalu, parkingu, pasażu), czy też marketingu; ponadto należności do generalnego wykonawcy przyznane na podstawie wyroku sądu;

e) Oddzielne Umowy Zarządzania zawarte są przez Wnioskodawcę na poszczególne Projekty;

f) Gwarancje i zabezpieczenia otrzymane od generalnych wykonawców dotyczące budowy poszczególnych projektów (o ile pozostają one jeszcze w mocy).

Zgodnie z przyjętą praktyką obowiązującą w Grupie, Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, a wszelkie prace związane z obsługą/zarządzaniem Wnioskodawca oddelegowuje do dedykowanego podmiotu tj. E. sp. z o.o., który na podstawie umowy zarządzania świadczy usługi w obszarze zarządzania spółką oraz zarządzania nieruchomością, tzw. asset management i property management (dalej: „Umowa Zarządzania”).

Działalność Spółki Dzielonej jest finansowana kredytem przez zewnętrzny podmiot - bank (…) oraz przez pożyczki od podmiotów powiązanych otrzymane z Grupy (dalej: „Finansowanie”). Jednocześnie Wnioskodawca ma możliwość przypisania Finansowania do poszczególnych Projektów na podstawie bezpośredniej alokacji lub właściwego klucza podziału.

Wnioskodawca jest również właścicielem mieszkania przy ul. (..) w (…) – lokal mieszkalny oraz wyposażenie lokalu są środkiem trwałym Wnioskodawcy. („Mieszkanie M.”). Finansowanie nie zostało udzielone na Mieszkanie M.

Oprócz Mieszkania M., Wnioskodawca także jest właścicielem nieruchomości położonej w L. przy ul. (…), na którą składają się budynek i parking historycznie wynajmowane na potrzeby działalności handlowej sklepu, aktualnie nieruchomość jest niewynajęta („Nieruchomość N.”).

Wnioskodawca posiada również umowę z bankiem na zabezpieczenie stóp procentowych posiadanego kredytu (…) („Umowa Zabezpieczenia”). Bank nie wymaga, aby każda spółka otrzymująca od niego kredyt przystępowała również do Umowy Zabezpieczenia.

Spółka Dzielona w zakresie działalności dotyczącej Projektów jest jednocześnie stroną umowy na usługi doradztwa w zakresie certyfikacji zielonej budynków umożliwiających uzyskanie certyfikatu budownictwa zrównoważonego i ekologicznego, która dotyczy 33 budynków (dalej: „Umowa Certyfikacji”).

W związku z istnieniem w Spółce Dzielonej potrzeby bardziej efektywnego zarządzania działalnością związaną z komercyjnym wykorzystaniem poszczególnych Projektów znajdujących się w różnych lokalizacjach oraz zmianami w zakresie podmiotu finansującego w związku z zakończeniem działalności banku (…) w Polsce (szczegółowe powody biznesowe podziału opisane są w dalszej części Wniosku) planowane jest podzielenie Wnioskodawcy przez wydzielenie określonych Projektów do innych spółek. W tym samym czasie planowane jest dokonanie kilku podziałów (w zakresie których Wnioskodawca złoży odrębne wnioski wspólne o wydanie interpretacji indywidualnej), w ramach których poszczególne Projekty zostaną przeniesione do odrębnych spółek wchodzących w skład Grupy.

W ramach przedmiotowego wniosku nastąpi przeniesienie Projektu G. do istniejącej Spółki Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie (dalej: „Podział”). Po dokonaniu wszystkich podziałów Wnioskodawcy, w Spółce Dzielonej pozostaną zasadniczo Projekt F., Nieruchomość N. oraz Mieszkanie M. Szczegółowy zakres przenoszonych i pozostających składników majątku został opisany w dalszej części wniosku.

Na dzień poprzedzający dzień podziału Spółka Przejmująca nie będzie posiadać udziałów w Spółce Dzielonej. Podział Spółki Dzielonej nastąpi na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”) przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 KSH). Podział nastąpi poprzez przeniesienie części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej. Jednocześnie część przedsiębiorstwa pozostanie w Spółce Dzielonej.

Planowany Podział przez wydzielenie i przeniesienie Projektu ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, będzie skutkował podwyższeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Przejmującej oraz odpowiednim obniżeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Dzielonej.

Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte przez Wspólnika Spółki Dzielonej w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Wspólnik Spółki Dzielonej jest wspólnikiem w Spółce Przejmującej i będzie nim na moment Podziału oraz po nim. Przyjęta przez Wspólnika Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników Spółki Dzielonej dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Kapitał własny (kapitał zakładowy i kapitał zapasowy – agio) Spółki Przejmującej zostanie podwyższony o określoną kwotę. W ramach Podziału, działalność związana z Projektem G. zostanie wraz z przypisanymi do niej składnikami majątkowymi oraz zobowiązaniami wydzielona do Spółki Przejmującej, która w zamian za przejmowany majątek wyda swoje udziały na rzecz Udziałowca.

Zainteresowani podkreślają, że wartość rynkowa otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału majątku Wnioskodawcy odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Udziałowcowi.

W ramach Podziału nie jest przewidziane wniesienie żadnych dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 KSH. Jednocześnie, kapitały własne Spółki Dzielonej również zostaną pomniejszone w ustalonej proporcji, zgodnie z regulacjami Kodeksu spółek handlowych (dalej: „KSH”).

Wartość rynkowa składników przenoszonych do Spółki Przejmującej jest wyższa od ich wartości podatkowej w Spółce Dzielonej.

W wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej (kontynuacja wartości podatkowych). Dodatkowo, w Spółce Przejmującej całość przejętego majątku będzie dedykowana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca będą na moment Podziału czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Przedmiot przeniesienia w ramach Podziału

W ramach planowanego Podziału, przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Projektu G., które zostały wymienione na początku Wniosku w ramach działalności prowadzonej w G, obejmujące m.in. środki trwałe, umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części dotyczącej Projektu G.

W konsekwencji Podziału, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność związaną z Projektem G. i zajmowała się jego komercyjnym wynajmem.

W ramach Podziału przeniesiona zostanie również (w zakresie w jakim jest w posiadaniu Spółki Dzielonej) dokumentacja dotycząca Projektu G., obejmująca przykładowo decyzje administracyjne, takie jak pozwolenie na budowę, dokumentacja techniczna związana z budową i funkcjonowaniem poszczególnych nieruchomości, w tym wszelkie otrzymane świadectwa i certyfikaty.

Jednocześnie w ramach Podziału nie dojdzie do przeniesienia:

- Dotychczasowych rachunków bankowych Wnioskodawcy,

- Umów Certyfikacji,

- Projektu F., Nieruchomości N. oraz Mieszkania M., które docelowo będą stanowić działalność pozostawioną w Spółce Dzielonej,

- Pozostałych Projektów i składników z nimi związanych, które będą wydzielane równocześnie w ramach innych podziałów, nieobjętych zakresem niniejszego Wniosku (Projekty H., I oraz J.).

Planowane jest, aby w zakresie umów dotyczących Projektu G., w tym Umowy Zarządzania dokonać ich przeniesienia na rzecz Spółki Przejmującej w ramach cesji.

Odnośnie do Finansowania udzielonego przez bank, Spółka Przejmująca przystąpi do umowy kredytowej w części w jakiej dotyczy ona przejmowanego Projektu G. Natomiast w przypadku Finansowania otrzymanego od Grupy, Spółka Przejmująca przejmie to finansowanie w ramach majątku wydzielanego ze Spółki Dzielonej na podstawie właściwego aneksu do umowy pożyczki (przystąpienie do pożyczki) zawartej z Grupą, w części w jakiej finansowanie od podmiotu powiązanego dotyczyło Projektu G.

Pierwotnym planem Wnioskodawcy było przeniesienie rachunków bankowych na Spółkę Przejmującą, jednakże ze względu na regulacje i wymogi bankowe nie będzie to możliwe. Niemniej na dzień Podziału Spółka Przejmująca posiadać będzie własny rachunek bankowy, na który przekazane zostaną wszystkie środki pieniężne dotyczące przenoszonego Projektu znajdujące się na rachunku Spółki Dzielonej na moment Podziału.

Możliwe jest, że część praw i obowiązków z niektórych umów dotyczących Projektu G. nie zostanie przeniesiona w ramach Podziału na Spółkę Przejmującą, jeśli np. wystąpią ograniczenia natury prawnej, jak brak zgody drugiej strony umowy na przeniesienie praw i obowiązków z umowy. W takim jednak wypadku, Spółka Dzielona podejmie odpowiednie działania, w tym zawarcie dodatkowych umów. Ponadto, istnieją umowy, zawarte przez Spółkę Dzieloną, które dotyczą wielu Projektów, a które to umowy ze względu na ograniczenia natury prawnej (w tym administracyjne) nie mogą zostać przeniesione ani zawarte osobno w odniesieniu wyłącznie do działalności związanej z Projektem G. W przypadku takich umów, skutki prawne ich realizacji będą dotyczyły odpowiednio działalności związanej z Projektem G., a ponoszone koszty, ze względu na ich wykonywanie przez Spółkę Dzieloną, zostaną przypisane do działalności Projektu G. odpowiednim kluczem podobnie jak są przypisywane te i inne koszty obecnie do wyodrębnionej w ramach Spółki Dzielonej działalności związanej z Projektem G. Spółka Przejmująca będzie miała zapewniony dostęp do usług na podstawie tych umów.

Majątek pozostający w Spółce Dzielonej po Podziale

Na skutek planowanego Podziału (oraz pozostałych podziałów) w Spółce Dzielonej pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Działalności Pozostałej, na który będą się składać wszystkie składniki przypisane do Projektu F. wymienione w ramach działalności prowadzonej w F. na początku Wniosku, m.in. środki trwałe, umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części dotyczącej Projektu F.

Jednocześnie w ramach Podziału w Spółce Dzielonej pozostaną:

- Mieszkanie M.,

- Nieruchomość N.,

- Dotychczasowe rachunki bankowe,

- Umowa Zabezpieczenia,

- Umowa Certyfikacji.

Składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej nazywane będą dalej: „Działalność Pozostała”.

Spółka Dzielona po podziale będzie prowadzić działalność gospodarczą w oparciu o Projekt F., Nieruchomość N. oraz Mieszkanie M..

Wyodrębnienie Projektów w Spółce Dzielonej

W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji, jest możliwe i będzie możliwe na moment Podziału zidentyfikowanie elementów majątku Spółki Dzielonej przyporządkowanych do danego Projektu, w tym Projektu G. i Działalności Pozostałej. Przede wszystkim poprzez odpowiednio przyporządkowane aktywa i zobowiązania pozwalające na prowadzenie wyżej opisanej działalności gospodarczej i odpowiednio przyporządkowane umowy, które docelowo służą osiąganiu przychodów z wynajmu komercyjnego w ramach danego Projektu.

Każdy z Projektów zorganizowany jest również odrębnie w ramach danej lokalizacji geograficznej.

Składniki majątkowe danego Projektu powiązane są również poprzez cel, jakiemu służą. Celem tym będzie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zarządzania projektami i czerpania pożytków z najmu komercyjnego (lub ewentualnie sprzedaży nieruchomości w przyszłości). Projekty są również zarządzane na podstawie odrębnych Umów Zarządzania.

Ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na przyporządkowanie w ramach Spółki Dzielonej przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do poszczególnych Projektów i możliwe jest wyodrębnienie działalności związanej z Projektem w sposób pozwalający na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych z nim związanych.

System księgowy już teraz zapewnia (i będzie zapewniał na moment Podziału) możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów związanych z Projektem. Przypisanie do działalności związanej z Projektem przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań jest możliwe na skutek przypisania faktur związanych bezpośrednio z działalnością w zakresie tego projektu, zastosowania odpowiednich kluczy alokacji względem danych księgowych, w tym również, w przypadku niektórych dostawców usług, na podstawie uzyskanych osobno faktur dotyczących Projektu.

Spółka Dzielona posiada i będzie posiadać na moment Podziału bilans i rachunek zysków i strat przygotowany dla celów zarządczych w odniesieniu do danego Projektu.

Możliwe jest również, dla celów zarządczych, sporządzenie sprawozdań finansowych dla wszystkich Projektów (w tym osobno dla każdego z Projektów F., G.), czy też sporządzenie innych kluczowych wskaźników finansowych (opierających się na ewidencji księgowych lub elementach sprawozdania finansowego jak bilans lub rachunek zysków i strat) w odniesieniu do poszczególnych Projektów. Dla potrzeb Podziału, będzie sporządzony taki bilans.

W oparciu o przedmiot przekazania na rzecz Spółki Przejmującej, będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie realizacji umów najmu i zarządzaniu najmem komercyjnym Projektu G. bez konieczności angażowania innych składników majątku Spółki Dzielonej. W oparciu o przekazany majątek, Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną i czerpać pożytki z wynajmu w ramach działalności Projektu G. Co do zasady, bezpośrednio po Podziale nie będzie więc konieczne podjęcie dodatkowych działań niezbędnych do prowadzenia i kontynuowania działalności. W przypadku tych umów lub składników majątku, które pomocniczo służyły działalności w zakresie Projektu G. oraz jednocześnie działalności Spółki Dzielonej (w zakresie Działalności Pozostałej) – w przypadku pozostawienia ww. usług lub składników majątku w Spółce Dzielonej, Spółka Przejmująca zapewni we własnym zakresie kontynuację pomocniczych usług/korzystanie z określonych składników majątku na podstawie odrębnych umów zawartych przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną, bądź też zawartych przez Spółkę Przejmującą z zewnętrznymi dostawcami lub przy wykorzystaniu własnych zasobów Spółki Przejmującej.

Usługi te, jako pomocnicze, nie będą jednak decydować o możliwości realizacji działalności związanej z Projektem G. lecz jedynie będą wspomagać funkcjonowanie w ramach niezależnego podmiotu gospodarczego.

Z kolei składniki materialne i niematerialne niewchodzące w skład majątku przenoszonego w ramach Podziału będą wykorzystywane do kontynuowania działalności związanej z Działalnością Pozostałą w Spółce Dzielonej.

Podział Spółki Dzielonej nie będzie związany z przejęciem pracowników (Spółka Dzielona nie zatrudnia pracowników).

Uzasadnienie planowanego Podziału

Planowany Podział ma na celu przede wszystkim rozdzielenie do odrębnych podmiotów prawnych (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) działalności związanych z odrębnymi Projektami w ramach poszczególnych lokalizacji tj. oddzielenie działalności związanej z Projektem G., od pozostałej działalności dotyczącej Projektu F. i pozostałych Projektów.

W ramach wszystkich podziałów może się zdarzyć tak, że do jednej spółki przejmującej trafi jeden lub więcej Projektów. Przy czym w przypadku przeniesienia więcej niż jednego Projektu do nowej spółki będą one nosić wspólne cechy organizacyjne/zarządcze uzasadniające takie przeniesienie.

Głównym motywem Podziału jest także potrzeba dostosowania struktury organizacyjnej i portfela aktywów w celu uzyskania korzystniejszych warunków finansowych oraz zwiększenia elastyczności w zarządzaniu. Podział wynika z kilku kluczowych powodów:

 a) Zbliżający się koniec finansowania w banku (…)– Spółka Dzielona aktualnie posiada finansowanie udzielone przez bank (…), z którym umowa wygasa w grudniu 2025 roku. W związku z tym, konieczne staje się podjęcie działań mających na celu zabezpieczenie przyszłych źródeł finansowania, które będą dostosowane do zmieniającej się struktury i profilu aktywów spółki. W tym zakresie mało prawdopodobne jest przedłużenie finansowania z aktualnym kredytodawcą w związku z planami banku na wyjście z działalności prowadzonej w Polsce, jak również mało prawdopodobne jest uzyskanie refinansowania na cały istniejący portfel Spółki Dzielonej ze względu na jego zróżnicowanie.

 b) Znalezienie korzystnego refinansowania – w obliczu zróżnicowanego portfela nieruchomości, obejmującego zarówno centra handlowe, centra logistyczne, odrębną własność lokali w dużym centrum handlowym, (…) parki, jak i pojedyncze sklepy sieci spożywczych, a także projekty uzyskujące przychody w EURO i/lub PLN, pozyskanie jednolitego, korzystnego refinansowania na obecnym poziomie organizacyjnym staje się mało prawdopodobne. Wydzielenie poszczególnych Projektów (bądź ich grup) do odrębnych podmiotów umożliwi bardziej precyzyjne dopasowanie struktury finansowania do specyfiki poszczególnych nieruchomości i ich rynkowej atrakcyjności.

 c) Zwiększenie atrakcyjności Projektów dla potencjalnych kredytodawców – W ramach planowanego Podziału, nieruchomości przypisane do poszczególnych Projektów zostaną wydzielone do odrębnych podmiotów, co pozwoli na bardziej efektywne zarządzanie poszczególnymi grupami aktywów. Projekty będą dobierane w taki sposób, aby zwiększyć ich atrakcyjność w oczach potencjalnych kredytodawców, co może przełożyć się na korzystniejsze warunki pozyskania finansowania.

 d) Atrakcyjność dla banków i lepsza pozycja negocjacyjna – Rozdzielenie Projektów na odrębne podmioty sprawi, że każda z wydzielonych spółek będzie mogła być traktowana jako bardziej przejrzysta i jednolita jednostka, odseparowana prawnie od ewentualnych ryzyk wynikających z innych Projektów. To z kolei zwiększy jej atrakcyjność dla banków, umożliwiając uzyskanie korzystniejszych warunków finansowania oraz lepszą pozycję negocjacyjną, zarówno w kontekście refinansowania, jak i przyszłych transakcji.

 e) Łatwiejsze zarządzanie mniejszymi aktywami - Podział pozwoli na bardziej efektywne zarządzanie poszczególnymi segmentami aktywów, które przypisane są do poszczególnych Projektów. Mniejsze jednostki organizacyjne, zarządzające konkretnymi grupami nieruchomości, będą w stanie szybciej reagować na zmiany rynkowe, lepiej dostosować strategię do specyfiki poszczególnych aktywów oraz skoncentrować się na ich optymalizacji.

f) W zakresie wydzielenia kilku Projektów do jednej spółki, powodowane jest to głównie możliwością uzyskania korzystniejszego finansowania, przykładowo banki udzielą finansowania w EUR (które jest korzystniejsze dla kredytobiorcy) jedynie w przypadku gdy istotna większość przychodów z danego Projektu generowana jest również w EUR - w tym zakresie projekty takie łączone są w ramach jednej spółki przejmującej, a odrębnie podmioty generujące przychody w PLN. Inną okolicznością jest takie połączenie Projektów, aby osiągały one niezbędną minimalną wartość, na którą bank będzie chętny udzielić kredytu - w szczególności banki niechętnie udzielają niewielkich kwot kredytu, gdyż wiążą się one z takim samym nakładem pracy i mniejszym zyskiem, a miałoby to miejsce w przypadku wydzielenia mniejszych Projektów do odrębnych spółek przejmujących. Połączenie kilku małych Projektów w jednej spółce pozwoli także na uzyskanie lepszej efektywności kosztowej obsługi takiej spółki w stosunku do generowanych przez nią przychodów.

 g) Projekt G. - jest specyficznym projektem, który w sensie funkcjonalnym stanowi część większego kompleksu handlowego, którego w pozostałej części właścicielem nie jest Wnioskodawca. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, łatwiej będzie pozyskać finansowanie/znaleźć lepsze finansowanie na pozostałe projekty w przypadku wyodrębnienia Projektu G. do oddzielnego podmiotu.

W konsekwencji, planowany Podział nie tylko zwiększy szanse na pozyskanie bardziej atrakcyjnego finansowania oraz wzmocni pozycję Grupy na rynku, ale również poprawi efektywność zarządzania.

Inne okoliczności związane z Podziałem

Spółka Dzielona wskazała, iż występuje jednocześnie z wnioskami wspólnymi o interpretację, w ramach których przedmiotem podziału są projekty dotyczące innych lokalizacji. Docelowo, gdy w ramach podziału dojdzie do wydzielenia również innych projektów nieobjętych niniejszym Wnioskiem w Spółce Dzielonej pozostanie jedynie Działalność Pozostała.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 11 marca 2025 r. wskazali Państwo m.in., że:

- uzasadnienie biznesowe planowanego podziału zostało wskazane w stanie faktycznym Wniosku (szczegółowe przesłanki biznesowe opisane na str. 12-13 Wniosku). Jednocześnie wskazali Państwo, iż planowany Podział Spółki dzielonej przez wydzielenie w trybie przepisu art. 529 §1 pkt 4 KSH ma na celu zwiększenie efektywności zarządzania oraz optymalizację działań biznesowych poprzez wydzielenie części działalności do nowych spółek.

Decyzja o podziale została podjęta w odpowiedzi na potrzeby organizacyjne oraz finansowe, które wynikają z konieczności wydzielenia poszczególnych obszarów działalności w celu lepszego zarządzania zasobami oraz zwiększenia przejrzystości struktury organizacyjnej ze względu na różnorodność posiadanych przez Spółkę Dzieloną aktywów.

Przeprowadzenie podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie pozwoli na lepsze dostosowanie działania Spółki Dzielonej do dynamicznie zmieniających się warunków rynkowych oraz umożliwi skoncentrowanie się na dalszym rozwoju poszczególnych obszarów działalności w danym mieście.

Celem jest zmniejszenie ryzyka prowadzonej działalności (niekumulowanie wszystkich istotnych aktywów w jednym podmiocie), ułatwienie refinansowania poszczególnych kategorii aktywów oraz zwiększenie elastyczności ewentualnego zbycia części biznesu w przyszłości na rzecz zewnętrznego inwestora (np. poprzez sprzedaż udziałów w spółce lub samego aktywa).

Tym samym, wg Państwa podział ma uzasadnienie biznesowe.

- na moment składania wniosku proces Podziału był w trakcie przygotowania. W związku z przygotowanym i uzgodnionym po złożeniu wniosku przez Spółkę Dzieloną planem podziału, doprecyzowali Państwo okoliczności składające się na zdarzenie przyszłe opisane we wniosku w taki sposób, że:

1) Działalność w G.

W ramach jednej z umów przenoszonych wraz z Projektem G., a mianowicie umowy z większościowym właścicielem (…) regulującej sposób rozliczeń w związku z rozbudową centrum, Spółka Dzielona dodatkowo uzyskała zgodę L. sp. z o.o. na przejęcie praw i obowiązków z niniejszej umowy przez Spółkę Przejmującą.

2) Działalność w I. przy ul. (…)

Oprócz praw i obowiązków wynikających z porozumienia dotyczącego ronda przy ulicy (…), wraz z Projektem I. dodatkowo zostaną przeniesione prawa i obowiązki wynikające z:

- umowy o zaopatrzenie w wodę i odprowadzenie ścieków,

- umowy udostępnienia nieruchomości do (…),

- umowy ubezpieczenia OC,

- umowy ubezpieczenia mienia i utraty zysku

- umowy ubezpieczenia od aktów terroryzmu.

3) Mieszkanie M.

Oprócz Mieszkania M. w Spółce Dzielonej pozostanie dodatkowo własność udziału w lokalu garażowym związanym z ww. mieszkaniem.

W Państwa ocenie, powyższe doprecyzowanie stanu faktycznego nie ma wpływu na uzasadnienie przedstawione we wniosku, które pozostaje w mocy w niezmienionym kształcie. Wręcz przeciwnie, doprecyzowanie wzmacnia pozycję Spółki Dzielonej, bowiem wskazuje, że zarówno w Spółce Dzielonej, jak i Spółce Przejmującej, po Podziale będą znajdować się odrębne, niezależne od siebie zespoły składników materialnych i niematerialnych.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

 1. Czy wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez Spółkę Przejmującą działalność związana z Projektem G. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

 2. Czy pozostała po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostała będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

 3. Czy w związku z rozważanym Podziałem, powstanie dla Wspólnika Spółki Dzielonej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych? (pytanie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 marca 2025 r.)

 4. Czy w związku z rozważanym Podziałem, po stronie Spółki Dzielonej powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu CIT? (pytanie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 marca 2025 r.)

 5. Czy w związku z rozważanym Podziałem, nie powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Zdaniem Zainteresowanych:

1. Wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez Spółkę Przejmującą działalność w zakresie Projektu G. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

2. Pozostała po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostała będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

3. W związku z rozważanym Podziałem, nie powstanie dla Wspólnika Spółki Dzielonej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

4. W związku z rozważanym Podziałem, po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

5. W związku z rozważanym Podziałem, nie powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1

Zdaniem Zainteresowanych, wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez Spółkę Przejmującą działalność związana z Projektem G. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Biorąc pod uwagę brzmienie powyższego przepisu oraz stanowiska prezentowane przez organy skarbowe i sądy administracyjne, ustawodawca ustanowił dla uznania zbioru składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa następujące warunki:

 a. zbiór ten musi mieć charakter zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań, mogącego samodzielnie służyć wykonywaniu określonej działalności gospodarczej (wyodrębniony pod względem funkcjonalnym);

 b. powinien być on wyodrębniony pod względem organizacyjnym;

 c. powinien być on wyodrębniony pod względem finansowym.

W ocenie Zainteresowanych, wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione w przypadku działalności w zakresie Projektu G.

Pierwszą przesłanką warunkującą uznanie składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest udział składników materialnych, jak i niematerialnych, w tym zobowiązań. Co więcej, taki zbiór musi stanowić zespół. Jakkolwiek ustawodawca nie sprecyzował, jak należy rozumieć sformułowanie „zespołu składników”, wielokrotnie w temacie tym wypowiadały się zarówno sądy administracyjne, organy podatkowe, jak i doktryna prawa podatkowego.

Zgodnie z powszechnie przyjętą wykładnią, składniki majątkowe mające zostać uznane za „zespół składników”, nie mogą stanowić przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zespół taki nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj gospodarcza rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

Jak wskazuje art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zespół składników majątkowych musi zawierać zarówno elementy materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania. Do elementów materialnych w tym zakresie zalicza się przede wszystkim środki trwałe, do elementów niematerialnych prawa i obowiązki z umów i innych stosunków prawnych związanych z bieżącym prowadzeniem danej działalności gospodarczej, w tym zobowiązania.

Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zbiór składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność w zakresie Projektu G. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, działalność w zakresie Projektu G. w momencie Podziału obejmować będzie m.in. środki trwałe - parking, prawo odrębnej własności lokalu wraz z odpowiadającym jej udziałem w gruncie oraz częściach wspólnych budynku, prawa i obowiązki z umów związanych Projektem G., prawa i obowiązki z zawartych umów najmu, umów na dostawę mediów i bieżącej obsługi technicznej, należności i zobowiązania wynikające z umów oraz środki pieniężne.

Wskazane elementy są i będą powiązane na moment Podziału poprzez cel, jakiemu służą. Celem tym będzie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie Projektu G., obejmującej świadczenie usług najmu i czerpanie z tego tytułu pożytków. Co więcej, uznać należy, że będą to składniki wystarczające, aby działalność związana z Projektem G. była prowadzona przez Spółkę Przejmującą samodzielnie (co nie wyklucza możliwości zlecania podmiotom trzecim poszczególnych czynności z tym związanych). Ze Spółki Dzielonej przeniesione zostaną wszystkie funkcje związane z działalnością w ramach Projektu G. i jego wynajmem. W konsekwencji, nie będzie w Spółce Dzielonej już projektu o takim zakresie.

Od strony praktycznej należy podkreślić, że majątek przenoszony umożliwi generowanie przychodów – wynika to z przeniesienia praw i obowiązków z umów najmu, w tym też już istniejących należności z rozpoczętych umów najmu. Jednocześnie wskazany zakres przeniesienia umożliwia realizację zadań biznesowych w szczególności uzyskiwania przychodów z najmu i właściwego zarządzania Projektem G. (i ponoszenia w tym zakresie kosztów) – w tym zakresie przeniesione zostaną umowy dotyczące obsługi budynku.

Bezpośrednio po Podziale, Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątku (wchodzące w skład Projektu G.). Kontynuacja ta będzie możliwa dzięki kompleksowemu charakterowi działalności Projektu G., w skład której będą wchodzić w szczególności umowy najmu, czy też środki finansowe. Istotne jest w tym zakresie także przeniesienie Umowy Zarządzania, która w przypadku nieruchomości komercyjnych jest kluczowym elementem pozwalającym na niezakłócone funkcjonowanie danego obiektu – w przedmiotowej sprawie Umowa Zarządzania związana z Projektem G. zostanie przeniesiona co pozwoli na niezakłócone funkcjonowanie Projektu po przejęciu przez Spółkę Przejmującą.

Analogicznie przejmowane Finansowanie zapewni możliwość funkcjonowania Projektu G. w Spółce Przejmującej bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów na zabezpieczenie środków finansowych.

Co do zasady, bezpośrednio po Podziale nie będzie więc konieczne podjęcie dodatkowych działań niezbędnych do prowadzenia i kontynuowania działalności. W przypadku tych umów lub składników majątku, które pomocniczo służyły działalności w zakresie Projektu G. oraz jednocześnie działalności Spółki Dzielonej (w zakresie odrębnego Projektu F.) – w przypadku pozostawienia ww. usług lub składników majątku w Spółce Dzielonej, Spółka Przejmująca zapewni we własnym zakresie kontynuację pomocniczych usług / korzystanie z określonych składników majątku na podstawie odrębnych umów zawartych przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną, bądź też zawartych przez Spółkę Przejmującą z zewnętrznymi dostawcami lub przy wykorzystaniu własnych zasobów Spółki Przejmującej.

Zainteresowani stoją na stanowisku, że działalność związana z Projektem G. stanowić będzie w momencie Podziału wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, spełniając tym samym pierwszą przesłankę uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Kolejnym warunkiem niezbędnym dla uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest jego odpowiednie wyodrębnienie organizacyjne.

W tym kontekście podkreśla się, że najpełniejszym przejawem wyodrębnienia organizacyjnego jednostki w ramach przedsiębiorstwa jest jej faktyczne wyodrębnienie. Przejawem takiego faktycznego wyodrębnienia organizacyjnego może być przede wszystkim odpowiednio przyporządkowany majątek (aktywa, zobowiązania), pozwalający na prowadzenie danej działalności, odpowiednio przyporządkowane umowy, które służą obsłudze danej działalności. Nie jest w tym zakresie konieczne formalne wyodrębnienie w ramach spółki jako odział.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność związana z Projektem G. cechować będzie się odpowiednim wyodrębnieniem organizacyjnym pozwalającym na uznanie jej za zorganizowaną część

przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT. Przejawem wyodrębnienia organizacyjnego będą przede wszystkim odpowiednio przyporządkowane aktywa i zobowiązania pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej i odpowiednio przyporządkowane umowy, które służyć będą czerpaniu pożytków z najmu powierzchni przypisanej do Projektu G.

Niezależnie od braku formalnego wyodrębnienia, działalność dotycząca Projektu G. posiada i będzie posiadać także faktyczną organizacyjną odrębność z uwagi na możliwość przypisania poszczególnych składników majątkowych w ramach projektów dotyczących różnych lokalizacji. Spółka Przejmująca będzie mogła kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki majątkowe nabyte w związku z Podziałem.

Wyodrębnienie organizacyjne przejawia się również poprzez oddzielną lokalizację geograficzną Projektu G. od pozostałych Projektów znajdujących się w Spółce Dzielonej. W tym zakresie intuicyjne jest przypisanie usługodawców i usługobiorców operujących w danej lokalizacji do Projektu G.

Zainteresowani stoją na stanowisku, że działalność związana z Projektem G. stanowić będzie w momencie Podziału wyodrębniony organizacyjnie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, spełniając tym samym drugą przesłankę uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Kolejnym aspektem wyodrębnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych kluczowym dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest jego wyodrębnienie finansowe.

Ewidencja księgowa w Spółce Dzielonej pozwala na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z tą działalnością. W ramach systemu księgowego Spółki Dzielonej, prowadzona jest szczegółowa ewidencja zdarzeń gospodarczych, pozwalająca na wyodrębnienie wszystkich pozycji bilansowych przypisanych do działalności związanej z Projektem G. Spółka Dzielona sporządza odrębne bilanse oraz rachunku zysków i strat dla poszczególnych Projektów.

System księgowy zapewnia i będzie zapewniał możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów związanych Projektem G. Przypisanie do działalności związanej z Projektem G. przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań jest (będzie) możliwe na skutek przypisania faktur związanych bezpośrednio z działalnością Projektu G. (np. faktury dotyczące Centrum Handlowego G.), zastosowania odpowiednich kluczy alokacji względem danych księgowych, w tym również, w przypadku niektórych dostawców usług, na podstawie uzyskanych osobno faktur dotyczących działalności związanej z Projektem G. i Działalności Pozostałej Spółki Dzielonej.

Brak przeniesienia rachunku bankowego w ramach Podziału nie powinien negatywnie wpływać na wyodrębnienie finansowe, w szczególności mając na uwadze, że środki pieniężne zgromadzone na tym rachunku zostaną przeniesione w odpowiedniej kwocie w ramach Podziału.

Zainteresowani stoją na stanowisku, że działalność związana z Projektem G. stanowić będzie w momencie Podziału wyodrębniony finansowo zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, spełniając tym samym trzecią przesłankę uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W oparciu o przedmiot przekazania na rzecz Spółki Przejmującej będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu Projektu G. W oparciu o przekazany majątek, Spółka Przejmująca czerpała będzie pożytki z wynajmu Projektu G.

Wnioskodawca zwraca także uwagę na treść Objaśnień Podatkowych wydanych przez Ministerstwo Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” („Objaśnienia”). Objaśnienia te zostały wydane dla potrzeb odpowiedniej kwalifikacji nieruchomości na gruncie podatku od towarów i usług niemniej jednak zawarte tam rozważania dotyczące oceny istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa mają zastosowanie również w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych – mając w szczególności na uwadze analogiczną definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w obu ustawach.

Objaśnienia dotyczą transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych i wskazują, że przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:

 i. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

ii. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Jak wskazano w Objaśnieniach, w celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy: (i) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów; (ii) umowy o zarządzanie nieruchomością; (iii) umowy zarządzania aktywami; (iv) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Jak opisane zostało we wniosku wszystkie wskazane w Objaśnieniach elementy niezbędne do uznania, iż istnieje faktyczna możliwość kontynuacji działalności zostaną przeniesione w ramach Podziału. Tym samym należ uznać, iż kryterium to zostało spełnione.

Spółka Przejmująca ma również zamiar prowadzić działalność w Projekcie G. w takim samym zakresie, tj. wynajmu powierzchni na cele komercyjne, jak miało to miejsce dotychczas w Spółce Dzielonej. Przyjąć zatem należy, że kryterium to również zostało spełnione.

Podsumowując, warunki uznania przenoszonych składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na podstawie Objaśnień są w ocenie Wnioskodawcy spełnione.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz stanowiska prezentowane przez organy skarbowe, w ocenie Wnioskodawcy, Projekt G. cechować będzie się wymaganym na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT wyodrębnieniem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składający się na Projekt G., stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

Ad 2

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że pozostała po Podziale w Spółce Dzielonej Działalność Pozostała stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, na którą składać się będą oddzielne ZCP Projektu F. oraz pozostałe składniki pozostające w Spółce Dzielonej.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa została przywołana i szczegółowo przedstawiona w odpowiedzi na pytanie Nr 1 powyżej. W ocenie Zainteresowanych, wszystkie wskazane wyżej warunki definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostaną spełnione również w przypadku Działalności Pozostałej, w szczególności będą one spełnione dla Projektu F.

Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zbiory składników materialnych i niematerialnych składających się niezależnie na Projekt F. stanowić będą zorganizowany zespół. Składać się na nie będą wskazane we wniosku składniki majątkowe i niemajątkowe w zakresie, w jakim dotyczą one Projektu F. jak np.: budynki, prawo użytkowania wieczystego gruntu, prawa i obowiązki wynikające z licznych umów, m.in. Umowa Zarządzania, umów o świadczenie usług ochrony obiektu, usług czystości, dostarczania wody i odprowadzania ścieków przemysłowych, dostarczania gazu, oraz środki pieniężne na rachunkach bankowych.

Poza powyższym Projektem, w Spółce Dzielonej pozostaną również inne składniki, jak Mieszkanie M., Nieruchomość N.. W oparciu o składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej będzie możliwe dalsze, samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej związanej jedynie z Projektem F., Nieruchomością N. oraz Mieszkaniem M.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Działalność Pozostała stanowić będzie wyodrębnione funkcjonalnie zespoły składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań, spełniając tym samym pierwszą przesłankę uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Kolejnym warunkiem niezbędnym dla uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest jego odpowiednie wyodrębnienie organizacyjne.

W ocenie Spółki Dzielonej, Projekt F. cechować się będzie odpowiednim wyodrębnieniem organizacyjnym pozwalającym na jego uznanie za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT. Projekt ten nie stanowi formalnie zarejestrowanego oddziału Spółki Dzielonej, jednakże cechować go będzie organizacyjna odrębność. Jego wyodrębnienie organizacyjne w Spółce Dzielonej przejawiać się będzie przede wszystkim poprzez przyporządkowanie do niego określonego majątku – tj. budynku, gruntów, czy też praw wynikających z zawartych umów – w szczególności Umów Zarządzania dotyczących Projektu F. oraz Finansowania.

W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji, możliwe jest już w tym momencie zidentyfikowanie elementów majątku Spółki Dzielonej przyporządkowanych do Projektu F., a także do całej Działalności Pozostałej, w tym Mieszkania M., Nieruchomości N. (jako odrębnego środka trwałego).

Z kolei wyodrębnienie finansowe Działalności Pozostałej przejawiać się będzie tym, że ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwalać będzie na przyporządkowanie w ramach Spółki Dzielonej kosztów, należności i zobowiązań związanych z Projektem F. Możliwe będzie również dla celów zarządczych sporządzenie na moment Podziału sprawozdania finansowego (osobnego dla Projektu), czy też sporządzenie innych kluczowych wskaźników finansowych (opierających się na ewidencji księgowych lub elementach sprawozdania finansowego jak bilans lub rachunek zysków i strat). Dla potrzeb Podziału będzie sporządzony taki bilans.

Wnioskodawca jest również w stanie stworzyć odrębne bilanse i rachunki zysków i strat dla Mieszkania M. oraz Nieruchomości N..

Rachunki bankowe pozostaną w Spółce Dzielonej wraz ze znajdującymi się na nich środkami pieniężnymi dotyczącymi Działalności Pozostałej.

Tym samym cała Działalność Pozostała, składająca się z Projektu F. oraz innych składników majątku pozostających w Spółce Dzielonej będzie wyodrębniona finansowo w ramach Wnioskodawcy. Projekt F. (a razem z nim cała Działalność Pozostała) spełniają również warunki do uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa przedstawione w Objaśnieniach, tj. przypisana jest do niej Umowa Zarządzania, Finansowanie oraz należności. Spółka dzielona ma również zamiar kontynuować działalność gospodarczą w ramach Projektu F. w niezmienionym zakresie i osiągać przychody z tej działalności.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku elementy Działalności Pozostałej, cechować się ona będzie wymaganym na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT wyodrębnieniem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym. Działalność Pozostała będzie stanowić samodzielnie funkcjonujące przedsiębiorstwo (składające się z kilku ZCP). W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań – składający się na Działalność Pozostałą, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, planowany Podział przez wydzielenie Spółki Dzielonej nie będzie skutkować dla Wspólnika Spółki Dzielonej powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu.

Katalog zdarzeń, które powodują powstanie przychodu jest wymieniony w art. 12 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, w razie podziału przez wydzielenie, przychód po stronie udziałowca spółki dzielonej powstanie, jeżeli:

- majątek przejęty w wyniku podziału przez spółkę przejmującą nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lub

- majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Mając na uwadze powyższe oraz zakładając, że stanowisko wyrażone w pytaniach Nr 1 i Nr 2 uznane zostanie za prawidłowe, w wyniku planowanego Podziału, po stronie Wspólnika Spółki Dzielonej nie powstanie przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. W opinii Wnioskodawcy bowiem, zarówno Projekt G., jak i Działalność Pozostała stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT. Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego zostałazaprezentowana przykładowo przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 1 grudnia 2022 r., 0111-KDIB1-3.4010.514.2022.1.IZ.

Dodatkowo, z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika, że do przychodów nie zalicza się w przypadku podziału spółek, przychodu wspólnika spółki dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

- udziały w podmiocie dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

- przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą nie jest wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

W przedmiotowej sytuacji, spełnione zostaną oba warunki: udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz przyjęta przez Wspólnika Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólnika Spółki Dzielonej dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została zaprezentowana przykładowo przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 10 listopada 2022 r., Znak: 0114- KDIP2-1.4010.63.2022.2.OK.

Zauważyć przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 14 tej ustawy, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, u podstaw planowanej transakcji Podziału leżą aspekty biznesowe związane z potrzebą dostosowania struktury organizacyjnej i portfela aktywów w celu uzyskania korzystniejszych warunków finansowych oraz zwiększenia elastyczności w zarządzaniu. W konsekwencji planowany Podział jest uzasadniony biznesowo, gdyż jego przeprowadzenie zwiększy szanse na pozyskanie bardziej atrakcyjnego finansowania wzmacniając jednocześnie pozycję Grupy na rynku, a także poprawi efektywność zarządzania.

W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, planowany Podział i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą Projektu G. nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Wspólnika Spółki Dzielonej.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy, planowany Podział Spółki Dzielonej nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy (jako Spółki Dzielonej) powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu.

Z perspektywy Spółki Dzielonej, skutki podatkowe podziału przez wydzielenie zostały uregulowane w art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – przychodem spółki dzielonej jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio. Z powyższego przepisu wynika jednocześnie, że dla spółki dzielonej przychód nie powstanie w przypadku podziału przez wydzielenie, jeśli majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce dzielonej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zgodnie z argumentacją przedstawioną przez Wnioskodawcę w odniesieniu do pytań Nr 1 oraz Nr 2, zarówno działalność związana z Projektem G. i Działalność Pozostała stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy planowany Podział nie będzie skutkować dla Spółki Dzielonej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została zaprezentowana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 15 marca 2022 r., Znak: 0111-KDIB2- 1.4010.527.2021.3.AP.

Podział nie powinien również skutkować powstaniem przychodu z innych tytułów. Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - do przychodów nie zalicza się wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

Jak zostało wskazane wyżej, w ocenie Wnioskodawcy majątek przejmowany na skutek Podziału przez Spółkę Przejmującą będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, majątek pozostający po stronie Spółki Dzielonej, również stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT. Stąd, planowany Podział nie będzie skutkować dla Spółki Dzielonej powstaniem przychodu.

Zauważyć przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3h nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W tym zakresie również aktualna pozostaje argumentacja Wnioskodawcy zaprezentowana powyżej, zgodnie z którą u podstaw planowanego Podziału leżą aspekty biznesowe. Tym samym Podział nie jest przeprowadzany w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, planowany Podział nie będzie skutkował dla Spółki Dzielonej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Ad 5

Zdaniem Wnioskodawcy, planowany Podział nie będzie skutkować dla Spółki Przejmującej powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu.

Podstawowe kwestie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej (lub nowo zawiązanej) przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m i pkt 1a, art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki;

- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej;

- przychody spółki dzielonej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz pkt 8d ustawy o CIT, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności:

- ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą, w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników;

- ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku- w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, w przypadku, gdy spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki dzielonej, przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie dzielonym.

Przepis ten nie znajdzie zastosowania do sytuacji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym. W okresie poprzedzającym Podział, Spółka Przejmująca nie będzie posiadała udziałów Spółki Dzielonej. Poza Wspólnikiem Spółki Dzielonej w ramach Podziału do Spółki Przejmującej nie będą przystępowały inne podmioty. W rezultacie, nie znajdzie zastosowania przepis art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Z kolei w świetle art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą, które spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Jednocześnie, w wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej.

Wartość emisyjna udziałów wydanych przez Spółkę Przejmującą będzie odpowiadać wartości rynkowej majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w ramach Podziału. Dodatkowo, Spółka Przejmująca przypisze w całości przejęty majątek do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o treść art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, Podział powinien pozostawać neutralny na gruncie podatku dochodowego z perspektywy Spółki Przejmującej. Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została zaprezentowana przykładowo przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 kwietnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB2- 1.4010.263.2022.3.AP.

Jednocześnie, w Spółce Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d, bowiem wartość emisyjna udziałów będzie odpowiadać wartości rynkowej przejmowanego majątku.

Zauważyć przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 14 tej ustawy, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W tym zakresie również aktualna pozostaje argumentacja Wnioskodawcy zaprezentowana powyżej, zgodnie z którą u podstaw planowanego Podziału leżą aspekty biznesowe. Tym samym Podział nie jest przeprowadzany w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.

W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym planowany Podział i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą działalności związanej z Projektem G. nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Spółki Przejmującej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że wniosku wynika m.in., że Zainteresowany będący stroną postępowania – Spółka Dzielona ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym.

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest wynajem oraz zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w szczególności działalność Spółki Dzielonej dotyczy nieruchomości komercyjnych jak m.in. parki i centra handlowe. Jednocześnie działalność Wnioskodawcy obejmuje również kupno oraz sprzedaż nieruchomości na cele komercyjne.

Spółka Przejmująca również ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym.

Na moment podziału będącego przedmiotem Wniosku, jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej będzie C., mający siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii i będący brytyjskim rezydentem podatkowym. Obecnie Spółka Przejmująca posiada drugiego udziałowca, niemniej w najbliższej przyszłości planowana jest przez niego sprzedaż udziałów. Udziały nabyte C. nie zostaną objęte w wyniku reorganizacji.

Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca są spółkami celowymi należącymi do grupy D. (dalej: „Grupa”) zajmującej się dokonywaniem inwestycji na rynku nieruchomości (przede wszystkim nieruchomości komercyjnych), a następnie zarządzaniem nimi oraz generowaniem przychodów poprzez wynajem powierzchni. Działalność Grupy skupia się na inwestowaniu oraz zarządzaniu nieruchomościami, przede wszystkim na rynkach (…) oraz (…).

W ramach działalności prowadzonej przez Grupę w Polsce, zadaniem Spółki Dzielonej jest komercjalizacja i wynajem powierzchni w nieruchomościach komercyjnych zlokalizowanych w F., G., H., J., I. przy ul. (…), a także nieruchomości w L.. W konsekwencji na działalność Wnioskodawcy składają się odrębne projekty wyodrębnione w ramach poszczególnych lokalizacji, określane jako „Projekt (…)”.

W związku z istnieniem w Spółce Dzielonej potrzeby bardziej efektywnego zarządzania działalnością związaną z komercyjnym wykorzystaniem poszczególnych Projektów znajdujących się w różnych lokalizacjach oraz zmianami w zakresie podmiotu finansującego w związku z zakończeniem działalności banku (…) w Polsce (szczegółowe powody biznesowe podziału opisane są w dalszej części Wniosku) planowane jest podzielenie Spółki Dzielonej przez wydzielenie określonych Projektów (w poszczególnych lokalizacjach) do innych spółek. W tym samym czasie planowane jest dokonanie kilku podziałów w ramach których poszczególne Projekty zostaną przeniesione do odrębnych spółek wchodzących w skład Grupy.

W ramach przedmiotowego wniosku nastąpi przeniesienie Projektu G. do istniejącej Spółki Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie (dalej: „Podział”).

Po dokonaniu wszystkich podziałów Wnioskodawcy, w Spółce Dzielonej pozostaną zasadniczo Projekt F., Nieruchomość N. oraz Mieszkanie M.

W ramach planowanego Podziału, przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie wydzielanego Projektu G., obejmujące m.in. środki trwałe, umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części dotyczącej Projektu G.

W ramach Podziału przeniesiona zostanie również (w zakresie w jakim jest w posiadaniu Spółki Dzielonej) dokumentacja dotycząca Projektu G., obejmująca przykładowo decyzje administracyjne, takie jak pozwolenie na budowę, dokumentacja techniczna związana z budową i funkcjonowaniem poszczególnych nieruchomości, w tym wszelkie otrzymane świadectwa i certyfikaty.

Na skutek planowanego Podziału (oraz pozostałych podziałów) w Spółce Dzielonej pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Działalności Pozostałej, na który będą się składać wszystkie składniki przypisane do Projektu F. wymienione w ramach działalności prowadzonej w F. na początku Wniosku, m.in. środki trwałe, umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części dotyczącej Projektu F.

Jednocześnie w ramach Podziału w Spółce Dzielonej pozostaną:

- Mieszkanie M.,

- Nieruchomość N.,

- Dotychczasowe rachunki bankowe,

- Umowa Zabezpieczenia,

- Umowa Certyfikacji.

Składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej nazywane będą dalej: „Działalność Pozostała”.

Spółka Dzielona po podziale będzie prowadzić działalność gospodarczą w oparciu o Projekt F., Nieruchomość N. oraz Mieszkanie M.

Planowany Podział ma na celu przede wszystkim rozdzielenie do odrębnych podmiotów prawnych (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) działalności związanych z odrębnymi Projektami w ramach poszczególnych lokalizacji tj. oddzielenie działalności związanej z Projektem G., od pozostałej działalności dotyczącej Projektu F. i pozostałych Projektów.

W ramach wszystkich podziałów może się zdarzyć tak, że do jednej spółki przejmującej trafi jeden lub więcej Projektów. Przy czym w przypadku przeniesienia więcej niż jednego Projektu do nowej spółki będą one nosić wspólne cechy organizacyjne/zarządcze uzasadniające takie przeniesienie.

Głównym motywem Podziału jest także potrzeba dostosowania struktury organizacyjnej i portfela aktywów w celu uzyskania korzystniejszych warunków finansowych oraz zwiększenia elastyczności w zarządzaniu.

Spółka Dzielona wskazała, iż występuje jednocześnie z wnioskami wspólnymi o interpretację, w ramach których przedmiotem podziału są projekty dotyczące innych lokalizacji. Docelowo, gdy w ramach podziału dojdzie do wydzielenia również innych projektów nieobjętych niniejszym Wnioskiem w Spółce Dzielonej pozostanie jedynie Działalność Pozostała.

Podział Spółki Dzielonej nastąpi na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych). Podział nastąpi poprzez przeniesienie części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej. Jednocześnie część przedsiębiorstwa pozostanie w Spółce Dzielonej.

Wątpliwości Zainteresowanych, w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy zarównowydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez Spółkę Przejmującą działalność związana z Projektem G., jak i pozostała po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostała będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

Odnosząc się do powyższych wątpliwości, wskazać należy, że zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”,

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie, zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do podziału. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed transakcją powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia podziału. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ad 1 i Ad 2

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że zarówno opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność związaną z wydzielanymProjektem G., jak i opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na pozostałą po wydzieleniu w Spółce Dzielonej „Działalność Pozostałą” będą cechowały się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i zarazem na dzień wydzielenia mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania.

Za wyodrębnieniem organizacyjnym wydzielanego Projektu G. w Spółce Dzielonej oraz Działalności Pozostałej przemawia fakt, że – jak Państwo podali – jest możliwe i będzie możliwe na moment Podziału zidentyfikowanie elementów majątku Spółki Dzielonej przyporządkowanych do danego Projektu, w tym Projektu G. i Działalności Pozostałej. Przede wszystkim poprzez odpowiednio przyporządkowane aktywa i zobowiązania pozwalające na prowadzenie wyżej opisanej działalności gospodarczej i odpowiednio przyporządkowane umowy, które docelowo służą osiąganiu przychodów z wynajmu komercyjnego w ramach danego Projektu.

Każdy z Projektów zorganizowany jest również odrębnie w ramach danej lokalizacji geograficznej.

Z przedstawionego opisu wynika, że również kryterium wyodrębnienia finansowego zostanie spełnione, które znajduje potwierdzenie w systemie księgowym Spółki Dzielonej Ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na przyporządkowanie w ramach Spółki Dzielonej przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do poszczególnych Projektów i możliwe jest wyodrębnienie działalności związanej z Projektem w sposób pozwalający na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych z nim związanych.

System księgowy już teraz zapewnia (i będzie zapewniał na moment Podziału) możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów związanych z Projektem. Przypisanie do działalności związanej z Projektem przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań jest możliwe na skutek przypisania faktur związanych bezpośrednio z działalnością w zakresie tego projektu, zastosowania odpowiednich kluczy alokacji względem danych księgowych, w tym również, w przypadku niektórych dostawców usług, na podstawie uzyskanych osobno faktur dotyczących Projektu.

Spółka Dzielona posiada i będzie posiadać na moment Podziału bilans i rachunek zysków i strat przygotowany dla celów zarządczych w odniesieniu do danego Projektu.

Możliwe jest również, dla celów zarządczych, sporządzenie sprawozdań finansowych dla wszystkich Projektów (w tym osobnego dla Wydzielanych Projektów i dla Działalności Pozostałej), czy też sporządzenie innych kluczowych wskaźników finansowych (opierających się na ewidencji księgowej lub elementach sprawozdania finansowego jak bilans lub rachunek zysków i strat) w odniesieniu do poszczególnych Projektów. Dla potrzeb Podziału, będzie sporządzony taki bilans.

Z kolei wyodrębnienie funkcjonalne na moment Podziału będzie przejawiać się tym, składniki majątkowe danego Projektu powiązane są również poprzez cel, jakiemu służą. Celem tym będzie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zarządzania projektami i czerpania pożytków z najmu komercyjnego (lub ewentualnie sprzedaży nieruchomości w przyszłości). Projekty są również zarządzane na podstawie odrębnych Umów Zarządzania.

Istotne jest również to, że – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego – w oparciu o przedmiot przekazania na rzecz Spółki Przejmującej, będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie realizacji umów najmu i zarządzaniu najmem komercyjnym Projektu G. bez konieczności angażowania innych składników majątku Spółki Dzielonej. W oparciu o przekazany majątek, Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną i czerpać pożytki z wynajmu w ramach wydzielanej działalności Projektu G.

Z kolei składniki materialne i niematerialne niewchodzące w skład majątku przenoszonego w ramach Podziału będą wykorzystywane do kontynuowania działalności związanej z Działalnością Pozostałą w Spółce Dzielonej.

Jak wynika z wniosku, w ramach planowanego Podziału, przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie wydzielanego Projektu G., który został wymieniony we wniosku w ramach działalności prowadzonej w G., obejmujące m.in. środki trwałe, umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części dotyczącej Projektu G.

Wskazali Państwo, że bezpośrednio po Podziale nie będzie więc konieczne podjęcie dodatkowych działań niezbędnych do prowadzenia i kontynuowania działalności. W przypadku tych umów lub składników majątku, które pomocniczo służyły działalności w zakresie Projektu G. oraz jednocześnie działalności Spółki Dzielonej (w zakresie Działalności Pozostałej) – w przypadku pozostawienia ww. usług lub składników majątku w Spółce Dzielonej, Spółka Przejmująca zapewni we własnym zakresie kontynuację pomocniczych usług/korzystanie z określonych składników majątku na podstawie odrębnych umów zawartych przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną, bądź też zawartych przez Spółkę Przejmującą z zewnętrznymi dostawcami lub przy wykorzystaniu własnych zasobów Spółki Przejmującej.

Usługi te, jako pomocnicze, nie będą jednak decydować o możliwości realizacji działalności związanej z Projektem G. lecz jedynie będą wspomagać funkcjonowanie w ramach niezależnego podmiotu gospodarczego.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania każdego zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność związaną z wydzielanym projektem G., mającym być przedmiotem przeniesienia, jak i na pozostałą po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostałą za zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4 pkt 4a ustawy o CIT.

Opisany we wniosku zespół składników składających się na działalność związaną z wydzielanym Projektem G., jak i zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na pozostałą po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostałą na dzień wydzielenia stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie i finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej oraz przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu zadania gospodarcze, związane z komercyjnym wynajmem nieruchomości.

Mając powyższe na względzie, uznać należy, że każdy zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność związaną z wydzielanym projektem jak i zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na pozostałą po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostałą, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 i Nr 2 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału przez wydzielenie dla Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej oraz Wspólnika Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej na gruncie ustawy o CIT (pytanie Nr 3, Nr 4, Nr 5) na wstępie wskazać należy, że stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o CIT.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

- przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad 3

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT,

W myśl art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 12b ustawy o CIT,

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału przez wydzielenie dla C., jako Wspólnika Spółki Dzielonej i Wspólnika Spółki Przejmującej wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT należy analizować łącznie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

Zarówno w powyżej powołanym art. 12 ust. 1 pkt 8ba, jak i w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT ustawodawca odwołał się do pojęcia „wartości emisyjnej”.

Należy zauważyć, że zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105), wprowadzone zmiany miały na celu uszczelnienie systemu podatkowego m.in. poprzez zagwarantowanie neutralności dla tych czynności reorganizacyjnych, w których kontynuowana jest wycena restrukturyzowanego majątku. W uzasadnieniu tym wskazano bowiem, że:

Jak wynika z ww. cytatu, wymienione przez projektodawcę transakcje wymiany udziałów, łączenia i podziału od 1 stycznia 2022 r. mają być ograniczone co do ich neutralności podatkowej w podatku dochodowym w zakresie drugiej tego typu transakcji, w ramach której dochodzi do emisji udziałów lub akcji oraz w sytuacji, gdy nie zostanie zrealizowana zasada kontynuacji wyceny.

Z normy prawnej wyrażonej w przepisach ustawy o CIT obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. wynika, że co do zasady czynności reorganizacyjne (połączenia, podziały spółek oraz wymiana udziałów) generują przychód podlegający opodatkowaniu bez względu na status majątku przejętego, wydzielonego oraz majątku pozostającego po wydzieleniu w spółce dzielonej, tj. bez względu na to czy ww. majątek spełnia warunki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zakładając racjonalność ustawodawcy, właśnie w tym celu ustawą zmieniającą dodano do ustawy o CIT powołane powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8b, 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12.

Z literalnego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT wynika, iż ma on zastosowanie z zastrzeżeniem pkt 8b.

W celu wyjaśnienia skutków zastosowania w ww. przepisie wyrażenia „z zastrzeżeniem” należy wskazać, że przepis aktu prawnego interpretuje się uwzględniając treść innych przepisów, które mogą modyfikować zakres przepisu interpretowanego. Niektóre z przepisów modyfikujących, wskazuje się przez użycie w przepisie centralnym wyrażenia „z zastrzeżeniem”, wskazując (co najmniej niektóre) przepisy modyfikujące przepis centralny. To czy – w efekcie uwzględnienia przepisu modyfikującego – powstanie sytuacja zwężenia zakresu obowiązków zawartych w przepisie centralnym, czy ich rozszerzenie, zależy od treści tego przepisu, którego uwzględnienie owo zastrzeżenie wymaga.

Uwzględniając powyższe należy uznać, że w wyniku użycia w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji jego zakresu poprzez ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji m.in. w przypadku polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w spółce jak i przejmowany stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Wprowadzenie dwóch przepisów odnoszących się do przychodu ustalanego na podstawie „wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej” wyklucza stosowanie znaczenia któregokolwiek z nich a contrario.

Przyjęcie wykładni art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT a contrario, czyniłoby treść zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT regulacją martwą, a to podważałoby zasadę racjonalnego ustawodawcy, który przepisów martwych lub nieistotnych czy zbędnych nie ustanawia.

Jak wyżej wskazano, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Wskazać w tym miejscu należy, że z przytoczonego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy wynika, że opodatkowanie dochodu w momencie podziału spółek uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli będzie miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) nie będzie stanowić zorganizowanej część przedsiębiorstwa, to dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej będzie stanowić przydzielona wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału.

Jak już wskazano w uzasadnieniu do pytania Nr 1 i Nr 2, zarówno zespół składników majątkowych składający się na działalność związaną z wydzielanym Projektem G. przenoszonym do Spółki Przejmującej, jak i zespół składników majątkowych składających się na pozostałą po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostałą, których działalność będzie kontynuowana po Podziale przez Spółkę Dzieloną, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Tym samym w Państwa sprawie po stronie Wspólnika nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Niemniej jednak, neutralność podatkową uzyskamy, gdy przychód ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT zostanie wyłączony z przychodów podlegających opodatkowaniu po spełnieniu warunków określonych w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Z przywołanego powyżej art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika, że – aby nie wystąpił dla wspólnika spółki dzielonej przychód podatkowy – muszą być spełnione następujące warunki:

 a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

 b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Obydwie przesłanki (lit. a i b) muszą być spełnione łącznie, co w analizowanej sprawie ma miejsce.

Z opisu sprawy bowiem wynika, że Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte przez Wspólnika Spółki Dzielonej w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Wspólnik Spółki Dzielonej jest wspólnikiem w Spółce Przejmującej i będzie nim na moment Podziału oraz po nim. Przyjęta przez Wspólnika Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników Spółki Dzielonej dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Zatem w opisanym zdarzeniu przyszłym, planowany Podział i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą Projektu G. nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Wspólnika Spółki Dzielonej.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest prawidłowe.

Ad 4

Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ww. ustawy,

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

Natomiast w świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie lub przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku ww. przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości ujętych w pytaniu oznaczonym Nr 4, wskazać należy, że skoro przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zarówno zespół składników majątkowych, składający się na działalność związaną z wydzielanym Projektem G. przenoszonym do Spółki Przejmującej, jak i zespół składników majątkowych składających się na pozostałą po wydzieleniu w Spółce Dzielonej Działalność Pozostałą stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to po stronie Spółki Dzielonej, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko odnośnie pytania Nr 4, zgodnie z którym w związku z rozważanym Podziałem po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód (dochód) na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT jest prawidłowe.

Ad 5

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT,

Jak już wspomniano wyżej, przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy,

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT,

Odnosząc się do kwestii powstania ewentualnego przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT mogącego powstać po Spółki Przejmującej w wyniku planowanego podziału przez wydzielenie, wskazać należy, że z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wynika, że wartość przychodu na skutek podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przychodem po stronie Spółki Przejmującej może więc być ewentualna nadwyżka wartości majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

We wniosku wskazali Państwo, że wartość rynkowa składników przenoszonych do Spółki Przejmującej jest wyższa od ich wartości podatkowej w Spółce Dzielonej.

Zatem, w wyniku planowanego podziału po stronie Wnioskodawcy jako Spółki Przejmującej powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Niemniej jednak, z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W analizowanej sprawie obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem wskazali Państwo we wniosku, w wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej (kontynuacja wartości podatkowych). Dodatkowo, w Spółce Przejmującej całość przejętego majątku będzie dedykowana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Reasumując, po stronie Spółki Przejmującej na skutek planowanego podziału przez wydzielenie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla Spółki Przejmującej przychodem może być również ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej (art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT). Przy czym, wskazać należy, że przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8d i art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT są komplementarne. Jeśli spółka przejmująca nie posiada udziałów w spółce dzielonej zastosowanie ma wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8d. Jeśli posiada 100% udziałów, wyłącznie art. 12 ust. 1 pkt 8f. Natomiast jeśli posiada w spółce dzielonej mniej niż 100% udziałów, zastosowanie mają oba przepisy. Łącznie pozwalają one opodatkować majątek przejęty przez spółkę, a jaka wartość majątku jest opodatkowana na podstawie każdego z nich zależy od udziału spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej.

Z wniosku wynika, że Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca są spółkami „siostrami” i na moment podziału będącego przedmiotem wniosku, jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej będzie C., mający siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii i będący brytyjskim rezydentem podatkowym.

Zatem Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej. W związku z tym, w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Ponadto, we wniosku wskazali Państwo, że wartość rynkowa otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału majątku Spółki Dzielonej odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Udziałowcowi.

Zatem, nie powstanie nadwyżka o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

W związku z powyższym, po stronie Spółki Przejmującej na skutek planowanego podziału, nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Reasumując, Państwa stanowisko, w zakresie pytania Nr 5, zgodnie z którym w związku z rozważanym Podziałem, nie powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostały/zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto podkreślić należy, że ustalenia czy przeprowadzony podział Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Tym samym stwierdzenie, przedstawione przez Państwo we wniosku, że (…) podział ma uzasadnienie biznesowe nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy – Ordynacja podatkowa.