Interpretacja indywidualna z dnia 9 kwietnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.31.2025.2.SP

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku zdarzenia przyszłegojest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie w zakresie braku powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia w wyniku przekazania Wkładu Rzeczowego na rzecz Spółki. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 27 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce i nie korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych. Przedmiotem działalności Spółki jest profesjonalna produkcja filmów fabularnych. W przyszłości Spółka zamierza wyprodukować film fabularny (dalej: Film). Spółka zaangażuje do produkcji Filmu szereg podwykonawców realizujących określone zadania w procesie produkcji Filmu, takich jak np. operator kamery, reżyser, realizator dźwięku, ostrzyciel, choreograf etc.

Jedną z osób zaangażowanych przez Spółkę będzie producent filmowy w osobie wspólnika Spółki (dalej: Wspólniczka). Spółka od 2016 roku ma zawartą ze Wspólniczką ramową umowę inwestycyjną (dalej Umowa Ramowa) na podstawie której Wspólniczka w zamian za spodziewany udział w zysku z inwestycji zobowiązuje się ogólnie dostarczać Spółce usługi producenta filmowego jako osoby fizycznej, oraz przenieść na Spółkę majątkowe prawa autorskie Wspólniczki i upoważnić Spółkę do wykonywania osobistych praw autorskich Wspólniczki, w zakresie i na zasadach wskazanych w Umowie (tzw. „Wkład Rzeczowy” lub „Inwestycja Wspólnika”), przy czym konkretne filmy oraz zakres i zasady dostarczania takich usług wskazywane mają być w odrębnych dla każdego projektu umowach szczegółowych określanych jako umowy wykonawcze.

Wkład Rzeczowy zgodnie z Umową Ramową obejmuje sprawowanie wszystkich funkcji i obowiązków wynikających ze scenariusza konkretnego Filmu, koncepcji artystycznej i produkcyjnej konkretnego Filmu. Szczegółowy zakres zobowiązań Wspólnika w zakresie współpracy pomiędzy Wspólnikiem a A. Sp. z o.o. w ramach konkretnego Filmu określony będzie w Umowie Wykonawczej. W świetle postanowień Umowy Ramowej, w zamian za świadczone usługi produkcyjne Wspólniczka otrzyma od Spółki określony w Umowie Ramowej określony procentowo udział w zysku netto uzyskanego przez Spółkę z tytułu eksploatacji Filmu rozumianego jako nadwyżka przychodów przypadających na producenta ponad wartość jego wkładów finansowych i rzeczowych przeznaczonych na produkcję, ang. net profits (dalej jako „Zysk z Inwestycji”), o ile Spółka uzyska przedmiotowy zysk netto.

Procent Zysku z Inwestycji będzie proporcjonalny do udziału Wkładu Rzeczowego w strukturę finansowania konkretnego Filmu. Zysk z Inwestycji płatny będzie przez Spółkę na rzecz Wspólniczki rocznie z dołu, w oparciu o zysk netto uzyskany przez Spółkę z tytułu eksploatacji Filmu w danym roku, w terminie 15 dni od zakończenia tego roku. Spółka na potrzeby planowanej produkcji Filmu oraz w wykonaniu Umowy Ramowej zamierza zawrzeć ze Wspólniczką zatytułowaną jako „Umowa z producentem developmentu” (dalej: „Umowa Wykonawcza”) precyzującą zakres usług wnoszonych przez Wspólniczkę dla powstania Filmu na etapie developmentu czyli etapu poprzedzającego właściwą produkcję.

Zgodnie z Umową wykonawczą Wkład Rzeczowy Wspólniczki ma obejmować w szczególności:

• Koordynowanie prac nad scenariuszem;
• Przygotowanie umów i koordynacja pracy konsultantów scenariuszowych, historycznych i innych, niezbędnych w toku prac developmentowych;
• Zatrudnienie kierownika produkcji i asystenta developmentu;
• Nadzór nad stworzeniem szczegółowego harmonogramu okresu developmentu i wstępnego harmonogramu produkcji;
• Współpraca z Kierownikiem produkcji przy tworzeniu wstępnego kalendarzowego planu zdjęć;
• Przygotowanie szczegółowego budżetu developmentu i jego przestrzeganie;
• Nadzór nad wykonaniem wstępnego budżetu produkcji filmu;
• Przygotowanie wstępnego planu finansowania;
• Aktywne poszukiwanie potencjalnych partnerów filmu;
• Koordynacja prac szefów poszczególnych pionów, w szczególności kierownika produkcji;
• Uczestnictwo we wstępnych dokumentacjach scenograficznych;
• Przeprowadzenie niezbędnych konsultacji prawniczych oraz merytorycznych i scenariuszowych;
• Zgłaszanie A. Sp. z o.o. występowania okoliczności ograniczających prawidłowy przebieg developmentu filmu.

W Umowie Wykonawczej określona zostanie kwotową wartość Wkładu Rzeczowego oraz zawarte zostanie postanowienie, że Wspólniczka wnosi Wkład Rzeczowy jako świadczenie bezpłatne na rzecz Spółki, które następnie będzie stanowiło wkład rzeczowy Spółki w produkcję Filmu. Wspólniczka w Umowie zobowiązuje się świadczyć Wkład Rzeczowy zgodnie ze scenariuszem Filmu stanowiącym załącznik do Umowy, w terminach i miejscach wskazanych przez Spółkę, zgodnie z harmonogramem produkcji Filmu stanowiącym załącznik do Umowy. W rozumieniu stron odpłatność świadczenia została bowiem odroczona i ma nastąpić z zysków z Filmu. Wspólniczka, jak wynika z treści Umowy Ramowej i Umowy Wykonawczej, zobowiązuje się, że wykonywane usługi, tj. Wkład Rzeczowy, wykona osobiście, z należytą starannością, jakiej wymaga tego rodzaju działalność, według swej najlepszej wiedzy i umiejętności oraz na najwyższym poziomie merytorycznym, z uwzględnieniem profesjonalnego charakteru działań Wspólniczki.

Pismem z 27 lutego 2025 r. uzupełnili Państwo wniosek w następujący sposób:

Czynności wymienione we wniosku jako „Wkład Rzeczowy” nie zostały wskazane w umowie spółki Wnioskodawcy lub jej załącznikach jako powtarzające się świadczenie niepieniężne, opisane w art. 176 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, do dokonywania których Wspólniczka byłaby zobowiązana.

„Majątkowe prawa autorskie Wspólniczki”, które przenoszone mają być przez Wspólniczkę na Spółkę w związku z produkcją konkretnych filmów, obejmują majątkowe prawa autorskie do wszelkich utworów, których współautorem może stać się Wspólniczka w ramach wykonywania funkcji producenta.

Rola producenta nie ogranicza się bowiem do obowiązków organizacyjnych (koordynacyjnych i nadzorczych) - obejmuje również elementy kreatywne. Jednym z kreatywnych aspektów roli producenta jest wskazana we wniosku usługa „przeprowadzenia niezbędnych konsultacji prawniczych oraz merytorycznych i scenariuszowych”. Na skutek wykonywania tej usługi producent może (choć nie musi) stać się współautorem utworów składających się na dany film, takich jak np.: scenariusz, charakterystyka postaci, rozwiązania scenograficzne, a także materiały promocyjne i marketingowe.

Z tego względu postanowienia Umowy Ramowej, na mocy których Wspólniczka zobowiązuje się przenieść na Spółkę swoje majątkowe prawa autorskie oraz upoważnić Spółkę do wykonywania osobistych praw autorskich, zabezpieczają sytuację prawną Spółki na wypadek, gdyby czynności wykonywane przez Wspólniczkę, jako producentkę filmu, doprowadziły do powstania utworu.

Pytanie

Czy w związku z dostarczeniem Spółce przez Wspólniczkę Wkładu Rzeczowego w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku po stronie Spółki powstanie przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w związku z dostarczeniem Spółce przez Wspólniczkę Wkładu Rzeczowego w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku po stronie Spółki nie powstanie przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Ustawodawca zasadniczo nie zdefiniował pojęcia przychodów w przepisach ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.; dalej: Ustawa CIT), jednakże wskazuje przykładowe przysporzenia, które są uznawane przychody w świetle ww. ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.; dalej: Ustawa CIT), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

W świetle art. 12 ust. 6 Ustawy CIT, wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się:

1) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu;

4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

W myśl art. 12 ust. 6a Ustawy CIT, wartością świadczeń częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica między wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 6, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się odpowiednio. Przepisy Ustawy CIT nie zawierają definicji pojęcia „świadczenia nieodpłatnego”. Ustalając, czy świadczenie ma odpłatny lub nieodpłatny charakter, należy w pierwszej kolejności zdefiniować pojęcie odpłatności. Ustawodawca nie sformułował definicji pojęcia „odpłatny” na gruncie przepisów Ustawy CIT, dlatego konieczne jest odwołanie się w pierwszej kolejności do wykładni językowej. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, słowo odpłatny oznacza „taki, za który się płaci”. Tym samym a contrario nieodpłatny będzie oznaczał taki, za który się nie płaci. W judykaturze obserwujemy ugruntowaną linię orzeczniczą, według której nieodpłatne świadczenia są to świadczenia, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osoby, mające konkretny wymiar finansowy (vide: wyrok NSA z 07.05.2024 r., sygn. akt II FSK 988/21). W efekcie, świadczenie nieodpłatne jest to świadczenie, którego uzyskanie nie wiąże się ze spełnieniem innego świadczenia wzajemnego na rzecz podmiotu, od którego otrzymano świadczenie. Innymi słowy, otrzymanie jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego niweczy nieodpłatny charakter takiego świadczenia.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego, Wspólniczka będzie świadczyć na rzecz Spółki usługi związane z produkcją Filmu. W zamian za świadczone usługi Wspólniczce będzie przysługiwać udział w zyskach netto z tytułu eksploatacji Filmu. Tym samym, zgodnie z Umową Ramową i Umową Wykonawczą Wspólniczka będzie zobowiązana do spełnienia na rzecz Spółki świadczenia w postaci usług związanych z produkcją Filmu, tj. dostarczenie tzw. Wkładu Rzeczowego. Z kolei Spółka zobowiązana będzie do wypłaty Producentce udziału w zysku netto z tytułu eksploatacji Filmu. W konsekwencji, zarówno po stronie Wspólniczki, jak i Spółki wystąpi obowiązek realizacji określonego w umowie świadczenia wzajemnego.

W efekcie, po stronie Spółki nie wystąpi świadczenie nieodpłatne, ponieważ zgodnie z postanowieniami Umowy Ramowej Spółka będzie zobowiązana do spełnienia ekwiwalentnego świadczenia na rzecz Wspólniczki w postaci wypłaty udziału w zysku z tytułu eksploatacji Filmu. Patrząc na analizowaną sprawę z innej perspektywy należy zauważyć, że Wspólniczka jest również udziałowcem w Spółce. Celem, który przyświeca Spółce w związku z realizacją Filmu, jest osiągnięcie w przyszłości zysku. Wypracowany przez Spółkę zysk może zostać w przyszłości podzielony i wypłacony jako dywidenda dla udziałowców, w tym dla Wspólniczki.

Tym samym, Wspólniczka świadczy usługi producenckie z zamiarem uzyskania w przyszłości korzyści ekonomicznych z tytułu udziału w zysku z eksploatacji filmu oraz z tytułu udziału w zyskach Spółki. Prawo do dywidendy jest jednym z ważniejszych uprawnień udziałowca. Nie można zatem mówić o braku ekwiwalentnego świadczenia ze strony Spółki, ponieważ Wspólniczka angażuje się w przedsięwzięcie Spółki, tj. produkcję Filmu z zamiarem uzyskania w przyszłości przysporzenia w postaci dywidendy. Wnioskodawca pragnie również zwrócić uwagę, że sądy wojewódzkie wielokrotnie zajmowały stanowisko, zgodnie z którym prawo do udziału w zysku spółki przysługujące wspólnikom stanowi świadczenie ekwiwalentne wobec świadczenia usług na rzecz spółki przez jej wspólników.

Przykładowo, WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 07.01.2021 r. stwierdził, że „odpłatność za świadczenie (w omawianym sensie) niekoniecznie musi być wyrażana w formie pieniężnej. Może to być każde przysporzenie majątkowe, np. prawo do udziału w zysku osoby prawnej. Wskazuje się wyraźnie, że ekwiwalentem uzyskiwanego świadczenia może być np. możliwość skorzystania z prawa do dywidendy z zysku spółki korzystającej ze świadczenia, czy prawo do jej majątku w razie likwidacji tej spółki”. Analogiczne stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 13.10.2020 r. sygn. akt II FSK 991/18. W wyroku z dnia 23.07.2019 r. (sygn. akt II FSK 2881/17) NSA wskazał również, że „w postępowaniu podatkowym dla uznania danego świadczenia za nieodpłatne konieczne jest przede wszystkim wykazanie, że w zamian za otrzymane świadczenie, spełniający nie uzyska żadnej korzyści majątkowej”. W toku dalszych rozważań NSA zwrócił uwagę, że w analizowanej sprawie „nie została też spełniona przesłanka braku po stronie akcjonariusza ekwiwalentu majątkowego”, uzasadniając, że „dla akcjonariusza ma to realny wymiar finansowy w przypadku skorzystania z prawa do dywidendy od zysku wypracowanego przez skarżącą spółkę. Zwiększenie zysku skarżącej spółki bezpośrednio przekłada się na zwiększenie dywidendy przypadającej akcjonariuszowi w przypadku podjęcia decyzji o jej wypłacie. W związku z analizowanymi działaniami korzyść majątkowa występuje po stronie akcjonariusza także w przypadku przeznaczenia zysku w całości na potrzeby skarżącej spółki, gdyż w ten sposób powiększa się jej majątek, który służy wypracowywaniu zysków w następnych latach obrotowych co może przekładać się na zwiększenie tych zysków w stosunku do okresów sprzed przekazania zysku. (...) W świetle tych wniosków Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że Sąd pierwszej instancji prawidłowo stwierdził w zaskarżonym wyroku, że po stronie skarżącej spółki w stanie faktycznym opisanym we wniosku o wydanie interpretacji, który został złożony w sprawie, nie powstanie przychód z nieodpłatnych świadczeń”.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku bez znaczenia pozostaje również fakt, że świadczenie na rzecz Wspólniczki jest realizowane z opóźnieniem w porównaniu do świadczenia na rzecz Spółki, ponieważ o ekwiwalentności świadczeń nie przesądza czas wystąpienia każdego z nich, ale jedynie fakt że każda ze stron jest zobowiązana do spełnienia określonego świadczenia wzajemnego. W konsekwencji niewystąpienie po stronie Spółki nieodpłatnego świadczenie powoduje również niepowstanie przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z dostarczeniem Spółce przez Wspólniczkę Wkładu Rzeczowego w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku po stronie Spółki nie powstanie przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że zadane we wniosku pytanie wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy lub własnego stanowiska, których nie objęto pytaniami, nie podlegały ocenie w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Natomiast, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Art. 12 ustawy o CIT reguluje kwestię przychodów, nie wymienia jednak źródeł przychodu, lecz określa zdarzenia, których wystąpienie powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Przez przykładowe wyliczenie zawarte w kolejnych ustępach art. 12 ww. ustawy, ustawodawca precyzuje więc jedynie rodzaje przychodów. Ponadto wylicza, jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

Zatem źródło przychodu, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią wszelkie zdarzenia prawne i faktyczne skutkujące uzyskaniem przychodu. Źródło przychodów można określić szeroko, w sposób ogólny (np. rodzaj działalności prowadzonej przez podatnika), jak i wąsko (np. stosunek prawny, którego stroną jest podatnik; składnik majątku podatnika).

Przepisy podatkowe, w tym również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie określają, co należałoby rozumieć pod pojęciem nieodpłatnego świadczenia. Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe i sądy administracyjne, wskazujące sposób rozumienia przepisów prawa podatkowego, za nieodpłatne świadczenie uznaje się wszelkie zdarzenia prawne i gospodarcze, w konsekwencji których powstaje nieodpłatne, niezwiązane z poniesieniem wydatku lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątkowe o konkretnym wymiarze finansowym. Ustawodawca ograniczył się jedynie do wskazania w art. 12 ust. 6 i 6a ustawy o CIT sposobu i kryteriów ustalania wartości nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy (taką definicję przedstawiono m.in. w uchwałach Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 listopada 2002 r., sygnatura akt FPS 9/02 oraz z 16 października 2006 r., sygn. akt II FPS 1/06). Nieodpłatnym świadczeniem, jest zatem uzyskana przez podatnika wymierna korzyść majątkowa niezwiązana z poniesieniem wydatków, powstaniem kosztów, z obowiązkiem uiszczenia wynagrodzenia lub inną formą ekwiwalentu. Tak więc, powstanie przychodu ze świadczeń nieodpłatnych należy rozważać zawsze wtedy, gdy podatnik podatku dochodowego od osób prawnych otrzymuje bez obowiązku świadczenia wzajemnego rzeczy lub prawa, bądź inne świadczenia lub też możliwość korzystania z rzeczy lub praw. Natomiast pojęcie „świadczenia” rozpatrywane jest z punktu widzenia zobowiązaniowego, tj. w świetle postanowień art. 353 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm., dalej: „KC”), zgodnie z którym:

Świadczenie jest zatem przedmiotem stosunku zobowiązaniowego i polegać ono może zarówno na działaniu, jak i na zaniechaniu osoby zobowiązanej, bądź na niewykonywaniu pewnych uprawnień, czy czynności (art. 353 § 2 KC).

Cechą świadczenia nieodpłatnego jest to, aby otrzymujący nie był zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Oznacza to, że świadczenie uzyskane przez podatnika w sytuacji, gdy spełniający świadczenie uzyskuje albo ma uzyskać w przyszłości wzajemnie jakieś inne przysporzenie majątkowe, nie ma charakteru nieodpłatnego.

Zatem, w świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, aby można było określone świadczenie zaliczyć do kategorii świadczeń nieodpłatnych, stanowiących źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, musi dojść do stosunku prawnego, w wyniku którego jeden podmiot dokonuje określonego świadczenia, drugi natomiast to świadczenie otrzymuje nieodpłatnie, zwiększając w ten sposób swoje przychody podatkowe. Dla celów podatkowych za nieodpłatne świadczenia należy przyjmować te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy.

Ustalenie, czy określone świadczenie uzyskane przez podatnika nieodpłatnie stanowi dla niego przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, wymaga oceny charakteru dokonanego rodzaju czynności przysparzających, w przypadku których strona dokonująca przysporzenia otrzymuje korzyść majątkową.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2016 r. zawarli Państwo ze Wspólniczką Umowę ramową, zgodnie z którą Wspólniczka w zamian za spodziewany udział w zysku z inwestycji zobowiązuje się dostarczać Spółce usługi producenta filmowego oraz przenieść na Spółkę majątkowe prawa autorskie Wspólniczki i upoważnić Spółkę do wykonywania osobistych praw autorskich Wspólniczki, w zakresie i na zasadach wskazanych w Umowie. Zakres i zasady dostarczania takich usług wskazywane są/będą w odrębnych dla każdego projektu umowach szczegółowych, określanych jako umowy wykonawcze. Wkład Rzeczowy zgodnie z Umową Ramową obejmuje sprawowanie wszystkich funkcji i obowiązków wynikających ze scenariusza konkretnego Filmu, koncepcji artystycznej i produkcyjnej danego Filmu. Szczegółowy zakres zobowiązań Wspólnika w zakresie współpracy pomiędzy Wspólnikiem a Spółką w ramach konkretnego Filmu określony będzie w Umowie Wykonawczej. W świetle postanowień Umowy Ramowej, w zamian za świadczone usługi produkcyjne Wspólniczka otrzyma od Spółki określony w Umowie Ramowej określony procentowo udział w zysku netto uzyskanego przez Spółkę z tytułu eksploatacji Filmu rozumianego jako nadwyżka przychodów przypadających na producenta ponad wartość jego wkładów finansowych i rzeczowych przeznaczonych na produkcję („Zysk z Inwestycji”), o ile Spółka uzyska przedmiotowy zysk netto. Procent Zysku z Inwestycji będzie proporcjonalny do udziału Wkładu Rzeczowego w strukturę finansowania konkretnego Filmu. Zysk z Inwestycji płatny będzie przez Spółkę na rzecz Wspólniczki rocznie z dołu, w oparciu o zysk netto uzyskany przez Spółkę z tytułu eksploatacji Filmu w danym roku, w terminie 15 dni od zakończenia tego roku. Jak wskazano we wniosku, Wkład Rzeczowy Wspólniczki zgodnie z treścią Umowy wykonawczej ma obejmować w szczególności:

• Koordynowanie prac nad scenariuszem;
• Przygotowanie umów i koordynacja pracy konsultantów scenariuszowych, historycznych i innych, niezbędnych w toku prac developmentowych;
• Zatrudnienie kierownika produkcji i asystenta developmentu;
• Nadzór nad stworzeniem szczegółowego harmonogramu okresu developmentu i wstępnego harmonogramu produkcji;
• Współpraca z Kierownikiem produkcji przy tworzeniu wstępnego kalendarzowego planu zdjęć;
• Przygotowanie szczegółowego budżetu developmentu i jego przestrzeganie;
• Nadzór nad wykonaniem wstępnego budżetu produkcji filmu;
• Przygotowanie wstępnego planu finansowania;
• Aktywne poszukiwanie potencjalnych partnerów filmu;
• Koordynacja prac szefów poszczególnych pionów, w szczególności kierownika produkcji;
• Uczestnictwo we wstępnych dokumentacjach scenograficznych;
• Przeprowadzenie niezbędnych konsultacji prawniczych oraz merytorycznych i scenariuszowych;
• Zgłaszanie A. Sp. z o.o. występowania okoliczności ograniczających prawidłowy przebieg developmentu filmu.

Umowa Wykonawcza będzie zawierać wartość kwotową Wkładu Rzeczowego oraz zostanie zawarte postanowienie, że Wkład Rzeczowy jest wnoszony jako świadczenie bezpłatne na rzecz Spółki, które następnie będzie stanowiło wkład rzeczowy Spółki w produkcję Filmu. W rozumieniu stron odpłatność świadczenia została odroczona i ma nastąpić z zysków z Filmu.

Wątpliwości w sprawie budzi kwestia, czy przekazanie Spółce przez Wspólniczkę Wkładu Rzeczowego będzie skutkowało powstaniem po Państwa stronie przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia.

Biorąc pod uwagę całość przedstawionego zdarzenia przyszłego należy wskazać, że po Państwa stronie nie powstanie przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Z opisu sprawy wynika, że w ramach zawartej Umowy Ramowej dokonywane będą świadczenia wzajemne pomiędzy Spółką a Wspólnikiem Spółki. Jak wskazano w opisie sprawy, w zamian za przekazanie Spółce Wkładu Rzeczowego zobowiążą się Państwo do wypłacenia Wspólnikowi spodziewanego udziału w zysku z produkcji filmowej, na zasadach opisanych w Umowie Ramowej oraz Umowie Wykonawczej.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) oraz zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.