Interpretacja indywidualna z dnia 17 marca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.20.2025.3.LS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

• nieprawidłowe – w części dotyczącej zastosowania właściwej stawki dla grupowania PKWiU 73.11.19.0 – Pozostałe usługi reklamowe,
• prawidłowe - w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z5lutego 2025 r. (data wpływu 5 lutego 2025 r.) oraz pismem z 7 marca 2025 r. (data wpływu 7 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W ramach świadczonych przez Pana usług wykonuje Pan profesjonalne usługi marketingowe obejmujące zadania:

1. Wyznaczanie kierunku działań w celu budowania widoczności firmy w Internecie Analiza obecnej pozycji firmy w Internecie (np. w stosunku do konkurencji - punktem odniesienia jest m.in. ruch na stronie oraz zasięg publikacji w mediach społecznościowych) identyfikacja obszarów do poprawy, a następnie opracowanie strategii mającej na celu zwiększenie widoczności marki (we wspomnianych obszarach). Zakres prac dotyczy planowania działań marketingowych, takich jak kampanie reklamowe, mailingowe oraz wspomniana aktywność w mediach społecznościowych. Zakres obejmuje zarówno krótko-, jak i długoterminowe plany. Efektem jest zwiększona widoczność firmy w Internecie, a tym samym pośród potencjalnych klientów, co prowadzi do lepszej rozpoznawalności marki. W ramach prowadzonej działalności sprzedaje Pan również w sklepie internetowym własną, nową odzież wyprodukowaną na zamówienie. Poza tym sprzedaje ją sklep stacjonarny na podstawie umowy komisu gdzie jest Pan komitentem.

2. Pisanie i publikowanie postów w social media, artykułów i treści w mediach społecznościowych Tworzenie treści pisanych (dłuższe artykuły, krótsze wpisy w mediach społecznościowych, teksty dotyczące współpracy/zrealizowanych projektów z klientami firmy, teksty do maili, opisy i zaproszenia na webinary). Zakres dotyczy tworzenia treści, które angażują odbiorców, edukują ich lub promują produkty/usługi. Zakres obejmuje zbieranie niezbędnych danych, pisanie, redakcję i publikację. Efektem jest zwiększenie zaangażowania odbiorców, budowanie autorytetu firmy w branży oraz przyciąganie nowych klientów.

3. Pomoc w opracowywaniu strategii treści dostosowanych do celów biznesowych Tworzenie strategii treści (artykuły na stronę www, wpisy na media społecznościowe i treści maili), która wspiera osiąganie celów biznesowych firmy. Zakres dotyczy analizy celów biznesowych firmy, określania odpowiednich grup odbiorców, planowania rodzajów treści oraz kanałów dystrybucji. Zakres obejmuje także mierzenie skuteczności tych działań. Efektem jest skuteczna strategia treści, która zwiększa zaangażowanie, przyciąga potencjalnych klientów i wspiera osiąganie celów biznesowych.

4. Ustalanie harmonogramów publikacji Planowanie terminów i częstotliwości publikacji treści na różnych platformach, aby zapewnić spójność komunikacji. Zakres dotyczy koordynacji publikacji treści w mediach społecznościowych, stronie www, oraz innych kanałach komunikacji. Zakres obejmuje ustalanie harmonogramów w oparciu o cele marketingowe i preferencje odbiorców. Efektem jest regularne i zorganizowane publikacje, które zapewniają ciągłość komunikacji z odbiorcami oraz zwiększają zaangażowanie

Poza tym sprzedaje Pan w swoim sklepie internetowym oraz w jednym sklepie stacjonarnym na podstawie umowy komisu gdzie jest Pan komitentem własną, nową, wyprodukowaną na Pana zamówienie odzież.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Uzupełnienie z 5 lutego 2025 r.

1) Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Tak

2) Jaki okres podatkowy jest przedmiotem Pana zapytania?

Rok 2025

3) Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał Pan rozliczeń podatkowych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej?

Na zasadach ogólnych

4) Kiedy osiągnął/osiągnie Pan pierwszy dochód z tytułu działalności o której mowa we wniosku, którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

7 stycznia 2025 r.

5) Czy złożył/złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy?

Tak 5 lutego 2025 r.

6) Czy świadczone przez Pana usługi dotyczą usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), usług firm centralnych (head oficce), usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16)?

Nie

7) Pod jakim symbolem PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – sklasyfikowane są usługi, które Pan świadczy i zamierza świadczyć w ramach działalności gospodarczej?

PKWiU 47.91.1 – Sprzedaż detaliczna prowadzona przez Internet

PKWiU 74.30.12.0 – Usługi w zakresie tłumaczeń i redagowania tekstów

PKWiU 74.90.12.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne

8) Czy do wykonywanej przez Pana działalności będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

Nie będą miały zastosowania.

9) Czy Pana przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pan skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie przekroczył

10) Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje/uzyska Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to należy wskazać z jakich źródeł przychodów one pochodzą.

Nie

11) Czy prowadzi/będzie Pan prowadziła ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?

Tak

Uzupełnienie z 7 marca 2025 r.

W ramach działalności gospodarczej zamierza Pan świadczyć następujące usługi:

1. Usługi marketingowe, obejmujące:

• prowadzenie i zarządzanie treściami w social mediach,
• copywriting i redakcję treści marketingowych,
• opracowanie i publikację treści reklamowych,
• realizację działań wspierających promocję i widoczność marek.

Kod PKWiU: 73.11.19.0 – Pozostałe usługi reklamowe.

PKD: 74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (zaktualizowane w CEIDG).

2. Sprzedaż detaliczna odzieży, prowadzona przez Internet i w sprzedaży stacjonarnej.

Kod PKWiU: 47.71.10.0 – Sprzedaż detaliczna odzieży.

PKD: 47.71.Z – Sprzedaż detaliczna odzieży prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach.

Pytania

1.Czy usługi marketingowe sklasyfikowane pod PKWiU 73.11.19.0 mogą być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

2.Czy sprzedaż detalicznej odzieży sklasyfikowana pod PKWiU 47.71.10.0 może być opodatkowana stawką 3% ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b tej samej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym:

1. Usługi marketingowe powinny być opodatkowane 8,5% ryczałtem, ponieważ są usługami reklamowymi i wykonawczymi, a nie doradczymi.

2. Sprzedaż odzieży powinna być objęta 3% ryczałtu, zgodnie z ustawą.

Prosi Pan o potwierdzenie prawidłowości Pana stanowiska lub wskazanie ewentualnych nieprawidłowości wraz z uzasadnieniem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

• nieprawidłowe – w części dotyczącej zastosowania właściwej stawki dla grupowania PKWiU 73.11.19.0 – Pozostałe usługi reklamowe,
• prawidłowe - w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie poniższej interpretacji należy wyjaśnić, że w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług nie istnieje symbol 47.71.10.0. Usługi które zamierza Pan świadczyć tj. sprzedaż detaliczna odzieży, są sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 47.00.71.0. W związku z powyższym na potrzeby niniejszej interpretacji tut. organ przyjmie, że przedmiotem niniejszej interpretacji są usługi sklasyfikowane pod symbolem 47.00.71.0 - Sprzedaż detaliczna odzieży.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.). Ponadto, użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.

Natomiast, zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach świadczonych przez Pana usług wykonuje Pan profesjonalne usługi marketingowe. Poza tym sprzedaje Pan w swoim sklepie internetowym oraz w jednym sklepie stacjonarnym na podstawie umowy komisu gdzie jest Pan komitentem własną, nową, wyprodukowaną na Pana zamówienie odzież. 7 stycznia 2025 r. osiągnął Pan pierwszy dochód z tytułu działalności o której mowa we wniosku, którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku. 5 lutego 2025 r. złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pan skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach działalności gospodarczej zamierza Pan świadczyć następujące usługi: Kod PKWiU: 73.11.19.0 – Pozostałe usługi reklamowe, PKD: 74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (zaktualizowane w CEIDG), Kod PKWiU: 47.00.71.0 – Sprzedaż detaliczna odzieży, PKD: 47.71.Z – Sprzedaż detaliczna odzieży prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że prowadzoną przez Pana działalność sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU 47.00.71.0 – Sprzedaż detaliczna odzieży, należy zakwalifikować jako działalność usługową w zakresie handlu, a przychody z tego tytułu mogą być opodatkowane 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Odnosząc się natomiast do kwestii stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług reklamowych sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 73.11.19.0 – „Pozostałe usługi reklamowe”, zauważyć należy że ustawodawca wprost przewidział w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawkę 15%, m.in. dla usług reklamowych mieszczących się w dziale PKWiU 73. Zatem właściwą stawką podatku dla świadczonych przez Pana usług w tym zakresie jest stawka 15%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.