Interpretacja indywidualna z dnia 20 marca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.47.2025.3.PR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%. Uzupełniła go Pani pismami z 17 lutego oraz 15 i 19 marca 2025 r. (daty wpływu).

Opis stanu faktycznego

Jest Pani lekarzem i od dnia 1 grudnia 2024 roku rozpoczęła szkolenie specjalizacyjne z (...) w (...) Szpitalu (...) w (...). Szkolenie to realizuje Pani na podstawie umowy o pracę zawartej z ww. pracodawcą, a jego zakres obejmuje wykonywanie obowiązków lekarza w ramach programu specjalizacyjnego. Jednocześnie, na rzecz tego samego pracodawcy, świadczy Pani usługi medyczne w ramach nocnej i świątecznej opieki zdrowotnej (...). Usługi te realizuje Pani na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Działalność ta została zarejestrowana 2 października 2024 roku.

Uzupełnienie wniosku

Pierwszy dochód z działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu ryczałtem został osiągnięty w grudniu 2024 roku. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem zostało złożone do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w dniu 6 listopada 2024 r. W roku 2024 uzyskała Pani przychody z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, które nie przekroczyły limitu 2 000 000 EURO. Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie mają zastosowania inne wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej różni się od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. W ramach umowy o pracę realizuje Pani program specjalizacji z (...), zajmuje się diagnostyką i leczeniem pacjentów hospitalizowanych oraz uczestniczy w szkoleniach specjalizacyjnych. Natomiast w ramach działalności gospodarczej wykonuje Pani usługi w zakresie nocnej i świątecznej opieki zdrowotnej (...), skupiając się na doraźnej pomocy w stanach nagłych, co obejmuje udzielanie konsultacji, diagnozowanie i leczenie ostrych schorzeń oraz wystawianie recept i zaświadczeń.

W ramach umowy o pracę (specjalizacja z (...)) Pani obowiązki obejmują:

-realizację programu specjalizacyjnego, diagnostykę i leczenie pacjentów hospitalizowanych, prowadzenie dokumentacji medycznej,

-współpracę z innymi specjalistami.

W ramach działalności gospodarczej wykonuje Pani czynności obejmujące:

-konsultacje medyczne w nocnej i świątecznej opiece zdrowotnej, o diagnozowanie i leczenie ostrych schorzeń (...),

-udzielanie porad lekarskich poza standardowymi godzinami pracy szpitala.

Wskazała Pani, że usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowane są pod kodem PKD 86.21.Z „Praktyka lekarska ogólna” i pod kodem PKWiU 86.21.10.0 „Praktyka lekarska ogólna”.

Pani pytanie

Zadała Pani pytanie, sprowadzające się do rozstrzygnięcia kwestii, czy ma Pani możliwość stosowania stawki ryczałtu 14% do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług medycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy, z którym jednocześnie pozostaje w stosunku pracy.

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, według stawki 14%.

Od 1 grudnia 2024 roku rozpoczęła Pani szkolenie specjalizacyjne z (...) na podstawie umowy o pracę zawartej z (...) Szpitalem (...) w (...). W ramach tej umowy wykonuje obowiązki lekarza związane z odbywaniem szkolenia specjalizacyjnego, które obejmują:

-realizację programu specjalizacji z (...),

-udział w szkoleniach, kursach i konferencjach wymaganych w procesie specjalizacyjnym,

-prowadzenie dokumentacji medycznej pacjentów w ramach standardowej opieki (...),

-konsultacje medyczne oraz współpracę z innymi lekarzami w procesie diagnostycznym i terapeutycznym,

-świadczenie usług medycznych w ramach oddziału (...), zgodnie z ustalonym harmonogramem pracy.

Jednocześnie świadczy Pani usługi medyczne na rzecz tego samego pracodawcy – (...) Szpitala (...) w (...) – w ramach nocnej i świątecznej opieki zdrowotnej (...). Usługi te realizuje na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, którą zarejestrowała Pani 2 października 2024 roku.

Zakres obowiązków w ramach tej umowy obejmuje:

-udzielanie pomocy medycznej (...) w trybie pilnym, głównie w godzinach nocnych, weekendy oraz święta,

-świadczenie usług poza harmonogramem podstawowej opieki zdrowotnej,

-diagnozowanie i leczenie ostrych schorzeń oraz nagłych stanów zdrowotnych,

-podejmowanie działań medycznych w sytuacjach wymagających szybkiej interwencji,

-ograniczoną współpracę z innymi specjalistami w porównaniu do pracy na oddziale (...).

Różnice między zakresem obowiązków wynikających z obu form świadczenia pracy są znaczące:

1.Charakter pracy:

W ramach umowy o pracę realizuje Pani zadania wynikające z procesu szkolenia specjalizacyjnego oraz standardowej opieki nad pacjentami (...), natomiast w ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi wyłącznie w zakresie nocnej i świątecznej opieki zdrowotnej, które koncentrują się na szybkiej diagnozie i leczeniu nagłych przypadków.

2.Zakres czasowy:

Obowiązki z umowy o pracę realizuje Pani w ustalonych godzinach zgodnych z harmonogramem oddziału, natomiast usługi w ramach działalności gospodarczej świadczy Pani głównie poza standardowymi godzinami pracy, czyli w nocy, weekendy i święta.

3.Cel pracy:

W umowie o pracę priorytetem jest realizacja programu specjalizacji oraz kompleksowa opieka (...), natomiast w ramach działalności gospodarczej skupia się Pani na doraźnej pomocy medycznej.

4.Charakter pacjentów:

„W umowie o pracę” zajmuje się Pani pacjentami hospitalizowanymi w oddziale (...), podczas gdy w działalności gospodarczej udziela Pani pomocy pacjentom zgłaszającym się w trybie nagłym.

5.Zakres odpowiedzialności:

W ramach umowy o pracę odpowiada Pani za kompleksową dokumentację medyczną oraz proces leczenia w szpitalu, natomiast w działalności gospodarczej działania są bardziej ograniczone do doraźnej pomocy. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025. Oświadczenie zostało złożone 6 listopada 2024 roku, poprzez złożenie dokumentu PCC-3(6) do Naczelnika Urzędu Skarbowego właściwego dla Pani miejsca zamieszkania. W okresie stażu dyplomowego do dnia 31 października 2024 r. wykonywała Pani swoje obowiązki na podstawie umowy o pracę zawartej z (...) Szpitalem (...) w (...). W ramach stażu dyplomowego realizowała Pani zadania określone w programie stażu podyplomowego lekarza na rok 2023/2024, które obejmowały prowadzenie dokumentacji medycznej pacjentów, udzielanie podstawowej opieki zdrowotnej pod nadzorem lekarzy specjalistów, udział w procesach diagnostycznych i terapeutycznych pacjentów, praktyczne doskonalenie umiejętności w zakresie diagnostyki oraz leczenia schorzeń (...), a także specjalizacji, tj.: (...).

Dodatkowo, uczestniczyła Pani w różnych kursach szkoleniowych wynikających z programu stażu. W ramach działalności gospodarczej korzysta Pani z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy stawce ryczałtu wynoszącej 14%.

Zwraca się Pani z prośbą o interpretację indywidualną w zakresie możliwości stosowania stawki ryczałtu 14% do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług medycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy, z którym jednocześnie pozostaje w stosunku pracy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Z treści wniosku wynika, że 6 listopada 2024 r. złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem. W roku 2024 uzyskała Pani przychody z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, które nie przekroczyły limitu 2 000 000 euro. Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie mają zastosowania, inne niż wskazane w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, wyłączenia z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

1 grudnia 2024 roku rozpoczęła Pani szkolenie specjalizacyjne z (...) w (...) Szpitalu (...) w (...). Szkolenie to realizuje Pani na podstawie umowy o pracę zawartej z ww. pracodawcą, a jego zakres obejmuje wykonywanie obowiązków lekarza w ramach programu specjalizacyjnego. Jednocześnie, na rzecz tego samego pracodawcy, świadczy Pani usługi medyczne w ramach nocnej i świątecznej opieki zdrowotnej (...). Usługi te realizuje Pani na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Działalność ta została zarejestrowana 2 października 2024 roku. Zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej różni się od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. W ramach umowy o pracę realizuje Pani program specjalizacji z (...), zajmuje się diagnostyką i leczeniem pacjentów hospitalizowanych oraz uczestniczy w szkoleniach specjalizacyjnych. Natomiast w ramach działalności gospodarczej wykonuje Pani usługi w zakresie nocnej i świątecznej opieki zdrowotnej (...), skupiając się na doraźnej pomocy w stanach nagłych, co obejmuje udzielanie konsultacji, diagnozowanie i leczenie ostrych schorzeń oraz wystawianie recept i zaświadczeń.

Wskazała Pani, że usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowane są według PKWiU w grupowaniu 86.21.10.0 „Praktyka lekarska ogólna”.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani w tej jednostce w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla szpitala nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 86.22.10.0 podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.