Interpretacja indywidualna z dnia 19 marca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.199.2025.1.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) w związku z planowaną inwestycją pn. „(…)” ubiega się o dofinansowanie inwestycji ze środków z Funduszy Europejskich dla (…) w ramach działania 5.7 Odnowa przestrzeni publicznych ZITy regionalne.

Projekt „(…)” obejmuje modernizację trzech lokalizacji:

(…);

Plac zabaw przy ul. (…), działki ewidencyjne: 1, 2, 3, obręb (…), położony w niedalekim sąsiedztwie (…), stanie się nowoczesnym miejscem zabawy i odpoczynku. Dotychczasowe urządzenia zostaną usunięte, a ich miejsce zajmą nowe, funkcjonalne atrakcje dla dzieci w różnym wieku. Główną atrakcją będzie duży zestaw zabawowy, który dzięki swojej konstrukcji umożliwi zarówno wspinaczkę, jak i zjeżdżanie oraz różnorodne zabawy integracyjne. Dodatkowo zamontowane zostaną huśtawki – zarówno klasyczne, jak i potrójna oraz przeznaczona dla najmłodszych. Dzieci będą mogły korzystać także z karuzeli integracyjnej, zestawów wspinaczkowych oraz piaskownicy integracyjnej wyposażonej w ruchome wiaderko do przenoszenia piasku. Aby zapewnić bezpieczeństwo użytkowników, teren placu zabaw zostanie pokryty nawierzchnią piaskową o grubości 40 cm, a ciągi komunikacyjne wykonane będą z nawierzchni mineralnej oraz fragmentów bruku klinkierowego. Dla wygody mieszkańców wokół placu pojawią się nowe ławki parkowe oraz kosze na śmieci.

Przewidziano także montaż (...).

Park Miejski przy ul. (…), działka ewidencyjna nr 1 obręb (…), stanie się miejscem sprzyjającym zarówno aktywnemu wypoczynkowi, jak i relaksowi w otoczeniu zieleni. Na terenie parku powstanie nowy plac zabaw wyposażony w różnorodne urządzenia dostosowane do potrzeb dzieci w różnym wieku. Znajdą się tam huśtawki. Dzieci będą mogły korzystać z wyposażenia placu zabaw, które pozwoli im rozwijać zdolności ruchowe i kreatywność. W strefie aktywności fizycznej pojawią się różnorodne sprzęty do ćwiczeń. Teren parku zostanie także wzbogacony o nową infrastrukturę ułatwiającą wypoczynek, a dotychczasowa nawierzchnia zostanie wymieniona na nową – piaskową, bezpieczną.

Trzeci obszar dotyczy modernizacji skweru miejskiego przy ulicy (…) działki ewidencyjne: 1, 2, 3 obręb (…) w (…). Celem tej inwestycji jest poprawa estetyki oraz funkcjonalności przestrzeni publicznej, z jednoczesnym uwzględnieniem potrzeb mieszkańców, w tym właścicieli psów. W ramach rewitalizacji przewidziano stworzenie specjalnej przestrzeni rekreacyjnej dla zwierząt w tym: budowę nowych elementów małej architektury, remont nawierzchni oraz nasadzenia roślin. Przebudowa skweru obejmuje szereg prac mających na celu podniesienie komfortu i estetyki przestrzeni publicznej. W ramach projektu przewidziano instalację nowych ławek i koszy na śmieci, przy zachowaniu układu istniejących alejek z kostki pol-bruk. Jednym z kluczowych elementów jest budowa psiego wybiegu, który zostanie wyposażony w odpowiednie przeszkody oraz elementy zabawowe dla czworonogów. Całość przestrzeni zostanie również ogrodzona, co zapewni bezpieczeństwo użytkowników. Obecnie skwer jest miejscem wypoczynkowym, ale wymaga gruntownej modernizacji. Teren wzbogacony jest o kilka wartościowych drzew i krzewów, które zostaną odpowiednio zabezpieczone przed ewentualnymi uszkodzeniami w trakcie prac budowlanych.

Planowana przebudowa obejmuje usunięcie zniszczonych elementów małej architektury. Wprowadzenie nowej zieleni oraz modernizacja istniejącej roślinności przyczyni się do zwiększenia walorów estetycznych skweru. Projekt przewiduje uzupełnienie drzewostanu o nowe nasadzenia (...), które wpiszą się w istniejący krajobraz. Posadzone zostaną również nowe krzewy i byliny ozdobne, które urozmaicą przestrzeń oraz poprawią jej bioróżnorodność. W ramach małej architektury przewidziano instalację nowoczesnych ławek parkowych, stojaków na rowery oraz koszy na odpadki. Dodatkowo w psim wybiegu znajdą się specjalne przeszkody i urządzenia sprawnościowe, które zapewnią zwierzętom możliwość aktywnego spędzania czasu. Ogrodzenie panelowe zabezpieczy przestrzeń przed niekontrolowanym wyjściem psów poza teren wybiegu. Modernizacja skweru przy ul. (…) to istotna inwestycja, która poprawi jakość życia mieszkańców i zwiększy atrakcyjność przestrzeni miejskiej. Nowa roślinność oraz estetyczna mała architektura przyczynią się do stworzenia przyjaznej i funkcjonalnej przestrzeni dla mieszkańców (…).

Budowana infrastruktura w całości stanowi majątek miasta. Zadania w ramach projektu realizowane będą przy wsparciu firm zewnętrznych, na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych z wykonawcami wybranymi w drodze udzielenia zamówień publicznych (zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa).

Podmiotem realizującym projekt i ponoszącym wydatki będzie Gmina (…). Nakłady inwestycyjne oraz koszty bieżące związane z realizacją przedsięwzięcia będą pochodziły ze środków budżetu gminy oraz funduszy pozyskanych na ten cel ze środków z Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021 – 2027 w ramach działania 5.7 Odnowa przestrzeni publicznych ZITy regionalne. Zmodernizowana infrastruktura stanowić będzie majątek Gminy (…), służyć wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Miasto nie pobiera i nie będzie pobierało od nikogo opłat z tytułu korzystania z przedmiotowej infrastruktury. Projekt nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT po stronie Miasta. Z tytułu realizowanego projektu Miasto nie będzie uzyskiwać przychodów, a także zawierać w związku z tą inwestycją umów cywilnoprawnych.

Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. z poz. 361 ze zm.), wykonuje nałożone na nią odrębnymi przepisami zadania, dla realizacji, których została powołana spoza VAT, jak również czynności podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Przewidziane do realizacji zadanie należy do zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.) - podstawa prawna działania: art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 12 ww. ustawy, tj. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie:

• ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;
• kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz
• utrzymania zieleni gminnej i prowadzenia zadrzewień.

Reasumując, towary i usługi nabyte w ramach realizowanego zadania nie są i nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Na terenie wskazanym w projekcie Gmina nie prowadzi i nie będzie prowadziła działalności generującej dochody.

Utworzona i częściowo zmodernizowana infrastruktura w związku z zadaniem pn.: „(…)” będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponieważ Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług związanych ze zrealizowanym zadaniem, dlatego występuje z wnioskiem do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie indywidualnej interpretacji. Jest ona niezbędnym załącznikiem w celu uznania poniesionego kosztu podatku VAT jako kosztu kwalifikowalnego w związku z opisanym powyżej przedsięwzięciem.

Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach Gmina (…) będzie miała możliwość na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dokonać odliczenia w całości lub części podatku naliczonego związanych z realizacją projektu pod nazwą „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Powołując się na art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania pn. „(…)” obejmującego tereny stanowiące własność Gminy (…).

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 12 ww. ustawy, zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, zieleni gminnej i zadrzewień.

Budowana infrastruktura w całości będzie stanowić majątek miasta. Zadania w ramach projektu realizowane będą przy wsparciu firm zewnętrznych, na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych z wykonawcami wybranymi w drodze udzielenia zamówień publicznych (zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa). Projekt będzie służył ogółowi mieszkańców miasta i turystyce. Nie przewiduje się odpłatności za korzystanie przez mieszkańców (ani innych osób) z powstałej i modernizowanej infrastruktury, która powstanie w związku ze zrealizowanym projektem.

W szczególności, iż po realizacji inwestycji, teren nadal będzie pełnił funkcję publiczną, tj. będzie ogólnodostępny i bezpłatny dla wszystkich użytkowników. Realizacja planowanej inwestycji nie spowoduje, iż zrealizowane zadania będą wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej.

Gmina (…) jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność zadania własne Gminy dotyczące zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, zieleni gminnej i zadrzewień, wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 oraz 12 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).

W konsekwencji powyższego nie jest spełniona przez Gminę (…) podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem nie przysługuje Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 12 ustawy o samorządzie gminnym:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia w całości lub części podatku od towarów i usług, w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – nie będziecie Państwo pobierać od nikogo opłat z tytułu korzystania z przedmiotowej infrastruktury oraz towary i usługi związane z realizacją projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Z tytułu realizowanego projektu nie będziecie Państwo uzyskiwać przychodów, a także zawierać w związku z tą inwestycją umów cywilnoprawnych. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji projektu pn. „(…)” nie będziecie mieli Państwo prawa do odliczenia w całości lub w części podatku od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.