Interpretacja indywidualna z dnia 11 marca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.13.2025.2.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony 12 lutego 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W okresie od 1 stycznia 2019 r. do 21 stycznia 2025 r. jest Pani zatrudniona w ramach umowy o pracę na stanowisku lekarz rezydent w jednostce akredytowanej do prowadzenia specjalizacji na Oddziale Kardiologii Szpitala Specjalistycznego (...), X sp. z o.o. Przedmiotowa umowa o pracę (rezydentura) została zawarta na czas określony, wyłącznie w ramach umowy o odbywanie specjalizacji, co jest regulowane przez ustawę z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego będzie Pani prowadzić pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której planuje świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy w obecnym roku podatkowym. Planowana działalność ma dotyczyć świadczenia usług na Oddziale Kardiologii i Angiologii, w Pracowni Kardiologii Interwencyjnej oraz Pracowni Radiologii Zabiegowej, a także w Przyszpitalnej Poradni Kardiologicznej X Sp. z o.o.

Celem rezydentury jest zdobycie wiedzy teoretycznej oraz praktycznej z danej dziedziny medycyny. W trakcie umowy o pracę (szkolenia specjalistycznego w ramach rezydentury) podczas pracy wymagany jest nadzór lekarza specjalisty. W tym czasie realizuje się wiele kursów oraz staży poza oddziałem. W godzinach pracy etatowej wszelkie decyzje podejmuje Pani w porozumieniu z ordynatorem oddziału, kierownikiem specjalizacji i lekarzami specjalistami. Szereg badań diagnostycznych, w tym interpretacja EKG, wykonywanie echokardiografii czy kontrolowanie stymulatora serca, a także zabiegi z zakresu kardiologii interwencyjnej odbywają się pod nadzorem specjalisty. Rezydentura jest swego rodzaju nauką oraz czasem zdobywania wiedzy by uzyskać tytuł specjalisty.

Charakter wykonywanych czynności na rzecz spółki X będzie odmienny w stosunku ww. umowy rezydenckiej. Zasadniczą część pracy w ramach wykonywanych usług będzie stanowiło samodzielne i bez nadzoru wykonywanie dyżurów lekarskich, wykonywanie zabiegów z zakresu kardiologii interwencyjnej w tym na „dyżurach ostrych”, zabiegów strukturalnych na sercu, udzielanie porad ambulatoryjnych specjalistycznych w Poradni Kardiologicznej, prowadzenie procesu diagnostyczno-terapeutycznego, udzielanie konsultacji lekarskich, wykonywanie badań echokardiograficznych jako lekarz specjalista kardiologii.

Zakres czynności i obowiązków wykonywanych przez Panią w ramach stosunku pracy na stanowisku lekarz rezydent określony jest w programie specjalizacji z kardiologii oraz tak jak wskazuje załączony zakres obowiązków.

„ZADANIA:

1.Współpracuje bezpośrednio z opiekunem specjalizacji.

2.Do zadań należy:

1)Organizacja pracy.

2)Wykonywanie poleceń przełożonego w zakresie posiadanych kwalifikacji i uprawnień.

3)Czynne uczestnictwo w procesie diagnostyczno-terapeutycznym w oddziale.

4)Cykliczne prezentacje doniesień naukowych w formie wystąpienia na szkoleniach oddziałowych.

5)Udział w kursach i odpowiednich stażach kierunkowych wyznaczonych przez program specjalizacji.”

Uzupełnienie wniosku

Obecnie, w ramach rezydentury i umowy o pracę, do Pani zadań należy: przyjmowanie i wypisywanie pacjentów na i z oddziału, prowadzenie pacjentów, tzn. bycie ich lekarzem prowadzącym przez cały okres ich hospitalizacji, zapisywanie zaleceń lekarskich, planowanie i wykonywanie diagnostyki laboratoryjnej, obrazowej, interpretacja wyników tych badań, planowanie dalszej diagnostyki lub leczenia w trybie ambulatoryjnym, zapisywanie zaleceń do domu, tzn. po wypisie z oddziału, konsultowanie pacjentów przebywających w szpitalnym oddziale ratunkowym, wykonywanie ECHO serca u pacjentów przyjmowanych na oddział, dyżurowanie na oddziale kardiologicznym mając pod opieką około 25 pacjentów, zaopatrywanie zdarzeń nagłych w ciągu dyżuru, kierowanie pacjentów do poradni ambulatoryjnych, umawianie kontrolnych/ponownych hospitalizacji. Wszystkie powyższe zadania są prowadzone zawsze pod nadzorem specjalisty i/lub kierownika specjalizacji. Ponadto w bardzo małym stopniu oraz dobrowolnie, a nie w ramach obowiązków wynikających z umowy, prowadzone jest szkolenie na operatorkę w zabiegach z zakresu kardiologii interwencyjnej początkowo jako asysta, a następnie jako pierwsza operatorka, ale zawsze z bardziej doświadczonym specjalistą. Zaznacza Pani, że nie jest to czynność obowiązkowa wynikająca z programu specjalizacji, a jedynie Pani chęć oraz dobra wola obecnych na oddziale operatorów.

W ramach działalności gospodarczej będzie Pani zatrudniona przede wszystkim jako kardiolog interwencyjny i w dużo mniejszym stopniu, w bardzo małym zakresie w poradni kardiologicznej przyszpitalnej - a zatem Pani głównym zadaniem będzie samodzielne wykonywanie zabiegów wieńcowych oraz strukturalnych (Zastawkowych) w zakresie kardiologii interwencyjnej. W ciągu dnia są to zabiegi planowe - koronarografie, angioplastyki, szeroko pojęta diagnostyka inwazyjna choroby wieńcowej i wad serca, a w ciągu dyżuru ponadto obstawianie tzw. „ostrego dyżuru zawałowego", co oznacza przyjmowanie pacjenta bezpośrednio do pracowni kardiologii interwencyjnej z SORu lub od Zespołu Ratownictwa Medycznego z rozpoznanym zawałem mięśnia sercowego celem wykonania, w trybie pilnym lub nagłym, interwencji mającej na celu odróżnienie zamkniętej tętnicy wieńcowej w zawale mięśnia sercowego. Takie dyżury będzie Pani pełnić samodzielnie, jako jedyny obecny kardiolog interwencyjny. Ponadto będzie się Pani szkolić na operatorkę zabiegów strukturalnych jak np. przezskórna wymiana zastawek serca lub przezskórne zamykanie ubytków w sercu. W odróżnieniu od obecnych zadań, nie będzie Pani prowadzić pacjentów hospitalizowanych na oddziale, a jedynie kwalifikować, przyjmować pacjentów do planowych zabiegów wieńcowych. Pani dyżury nie będą polegały na dbaniu o pacjentów już leżących na oddziale, a na zaopatrywaniu inwazyjnym pacjentów przyjętych w trybie pilnym z zawałem mięśnia sercowego. W ramach poradni przyszpitalnej Pani zadaniem będzie konsultowanie pacjentów kierowanych już wstępnie do zabiegu i kwalifikacja do leczenia interwencyjnego, a nie planowanie farmakoterapii przewlekłej.

Podsumowując obecnie, poza odpowiedzialnością, pracuje Pani głównie w ramach kardiologii zachowawczej, natomiast w ramach działalności gospodarczej Pani zadania to w większości będzie kardiologia interwencyjna, zabiegowa oraz kwalifikacja do leczenia zabiegowego.

Pytanie

Czy w związku z podjęciem świadczenia usług dla byłego pracodawcy zachodzą przesłanki wykluczające opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym określone w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, biorąc pod uwagę fakt, że charakter wykonywanych czynności w ramach działalność gospodarczej jest zdecydowanie inny od czynności wykonywanych wcześniej w ramach stosunku pracy (lekarz specjalista a lekarz rezydent)?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, wykonywane czynności w okresie trwania umowy o pracę na stanowisku „Młodszy asystent – rezydent” na rzecz spółki X są zupełnie inne od tych, które będą wykonywane przeze Panią w ramach współpracy w oparciu o prowadzoną działalność gospodarczą jako lekarz specjalista (starszy asystent). Podczas szkolenia specjalizacyjnego (rezydentury) realizuje Pani program specjalizacji przygotowując się oraz zdobywając szczegółową wiedzę do pracy jako lekarz specjalista. Po uzyskaniu wyżej wymienionego tytułu specjalisty w dziedzinie Kardiologii będzie Pani mogła wykonywać pełnowartościowe świadczenia w ramach swojej specjalizacji. Specjalista posiada zdecydowanie większą wiedzę, kwalifikacje oraz doświadczenie w porównaniu do rezydenta. Samodzielnie wykonuje specjalistyczne świadczenia zdrowotne i ponosi z tego tytułu pełną odpowiedzialność. Czynności wykonywane przez rezydenta są nadzorowane przez lekarza specjalistę. Zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami lekarz rezydent nie może podejmować samodzielnych decyzji i jest zobowiązany pracować pod kierunkiem lekarza specjalisty. Lekarz specjalista ma natomiast prawo do dokonywania samodzielnych ocen sytuacji i podejmowania decyzji odnośnie leczenia pacjenta. Poza zmianą tytułu zmieni się również miejsce udzielania świadczeń. Do tej pory była to praca etatowa przede wszystkim na Oddziale Kardiologii i dodatkowo, choć nie obowiązkowo w Pracowni Kardiologii Interwencyjnej. Natomiast po zakończeniu rezydentury na tym oddziale będzie pełniła Pani samodzielne dyżury w Pracowni Kardiologii Interwencyjnej wykonując zabiegi angioplastyk wieńcowych, zabiegi strukturalne oraz zabiegi z pogranicza kardiologii interwencyjnej i angiologii w Pracowni Radiologii Zabiegowej. Ponadto będzie Pani zatrudniona również w Przyszpitalnej Poradni Kardiologicznej, gdzie będzie kwalifikować pacjentów do interwencji wieńcowych, wykonywać badanie echokardiografii oraz kontrolować chorych po przeprowadzonych zabiegach.

Zakres obowiązków jako specjalistki znamiennie różni się zatem charakterem od pracy, którą wykonuje Pani w ramach szkolenia specjalizacyjnego. Wobec powyższego w tej sytuacji powinno Pani przysługiwać prawo do opodatkowania przychodów na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego.

Ponadto zapisy art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r., poz. 2540) nie dotyczą Pani przypadku, ponieważ w poprzedzającym roku podatkowym (2023) nie uzyskała Pani żadnych przychodów z tytułu prowadzenia działalności. W 2023 r. wszystkie przychody pochodziły z umowy o pracę. Nie mają zastosowania wobec Pani również wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W Pani ocenie nie ma również zastosowania art. 8 ust. 2 powyższej ustawy, wykonywane czynności w ramach stosunku pracy nie odpowiadają wykonywanym czynnościom w ramach działalności gospodarczej, jednak jest to wątpliwość, którą chciałaby Pani wyjaśnić składając powyższy wniosek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r. zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że na podstawie umowy o pracę na czas określony od 1 stycznia 2019 r. do 21 stycznia 2025 r. realizowała Pani specjalizację z kardiologii w trybie rezydenckim na Oddziale Kardiologii Szpitala Specjalistycznego (...), X sp. z o.o. Obowiązki wynikające z zawartej umowy o pracę obejmowały:

–przyjmowanie i wypisywanie pacjentów na i z oddziału,

–prowadzenie pacjentów,

–zapisywanie zaleceń lekarskich,

–planowanie i wykonywanie diagnostyki laboratoryjnej, obrazowej, interpretacja wyników,

–planowanie dalszej diagnostyki lub leczenia w trybie ambulatoryjnym,

–zapisywanie zaleceń do domu,

–konsultowanie pacjentów przebywających w szpitalnym oddziale ratunkowym,

–wykonywanie ECHO serca u pacjentów przyjmowanych na oddział,

–dyżurowanie na oddziale kardiologicznym,

–zaopatrywanie zdarzeń nagłych w ciągu dyżuru,

–kierowanie pacjentów do poradni ambulatoryjnych,

–umawianie kontrolnych/ponownych hospitalizacji.

Po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego będzie Pani prowadzić pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której planuje świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy. Planowana działalność ma dotyczyć świadczenia usług na Oddziale Kardiologii i Angiologii, w Pracowni Kardiologii Interwencyjnej oraz Pracowni Radiologii Zabiegowej, a także w Przyszpitalnej Poradni Kardiologicznej X Sp. z o.o.

W ramach działalności gospodarczej będzie Pani zatrudniona przede wszystkim jako kardiolog interwencyjny i w dużo mniejszym stopniu, w bardzo małym zakresie w poradni kardiologicznej przyszpitalnej - a zatem Pani głównym zadaniem będzie samodzielne wykonywanie zabiegów wieńcowych oraz strukturalnych (Zastawkowych) w zakresie kardiologii interwencyjnej. W ciągu dnia są to zabiegi planowe - koronarografie, angioplastyki, szeroko pojęta diagnostyka inwazyjna choroby wieńcowej i wad serca, a w ciągu dyżuru na przykład przyjmowanie pacjenta bezpośrednio do pracowni kardiologii interwencyjnej z SORu lub od Zespołu Ratownictwa Medycznego z rozpoznanym zawałem mięśnia sercowego celem wykonania, w trybie pilnym lub nagłym, interwencji mającej na celu odróżnienie zamkniętej tętnicy wieńcowej w zawale mięśnia sercowego.

W odróżnieniu od zadań wykonywanych w trakcie rezydentury, nie będzie Pani prowadzić pacjentów hospitalizowanych na oddziale, a jedynie kwalifikować, przyjmować pacjentów do planowych zabiegów wieńcowych. Pani dyżury nie będą polegały na dbaniu o pacjentów już leżących na oddziale, a na zaopatrywaniu inwazyjnym pacjentów przyjętych w trybie pilnym z zawałem mięśnia sercowego. W ramach poradni przyszpitalnej Pani zadaniem będzie konsultowanie pacjentów kierowanych już wstępnie do zabiegu i kwalifikacja do leczenia interwencyjnego, a nie planowanie farmakoterapii przewlekłej.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz spółki X nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla byłego pracodawcy nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

•Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

•Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

•Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

–w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

–w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).