Interpretacja indywidualna z dnia 27 stycznia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.665.2024.3.AZ
W zakresie ustalenia: 1. czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone prace, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., co uprawnia do korzystania z ulgi B+R; 2. czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w świetle przedstawionego stanu faktycznego, ponoszone przez Spółkę koszty stanowią koszty kwalifikowane ulgi B+R w świetle art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. i w związku z tym Spółka ma prawo, w ramach projektów określanych jako badawczo-rozwojowe, do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p.; 3. czy ewidencja kosztów osobowych prowadzona w formie pomocniczej (np. w programie Excel) jest wystarczająca w kontekście spełnienia obowiązku wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wskazanego w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:
- czy prowadzone prace, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., co uprawnia do korzystania z ulgi B+R za okres od 01.01.2019 roku – jest prawidłowe;
- czy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, ponoszone przez Spółkę koszty – w części nieobejmującej kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, które stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - stanowią koszty kwalifikowane ulgi B+R w świetle art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. i w związku z tym Spółka ma prawo, w ramach projektów określanych jako badawczo-rozwojowe, do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p. – jest prawidłowe;
- czy ewidencja kosztów osobowych prowadzona w formie pomocniczej (np. w programie Excel) jest wystarczająca w kontekście spełnienia obowiązku wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wskazanego w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p. – jest prawidłowe
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 10 stycznia 2025 r. (data wpływu 11 stycznia 2025 r.)
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Podatnik” lub „Wnioskodawca”) została utworzona zgodnie z przepisami prawa polskiego, posiada siedzibę na terytorium Polski oraz jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Polsce. Spółka nie posiada zagranicznych zakładów w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, ani nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Wg wpisów w Krajowym Rejestrze Sądowym przedmiot działalności Spółki to (wg PKD): 47.99.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami 47.91.Z - Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet 47.9 - Sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami 46.6 - Sprzedaż hurtowa maszyn, urządzeń i dodatkowego wyposażenia 46.62.Z - Sprzedaż hurtowa obrabiarek 46.69.Z - Sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń 33 - Naprawa, konserwacja i instalowanie maszyn i urządzeń 02.10.Z - Gospodarka leśna i pozostała działalność leśna, z wyłączeniem pozyskiwania produktów leśnych 10 - Produkcja artykułów spożywczych 11 - Produkcja napojów. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest handel wysokospecjalistycznymi maszynami do obróbki metali technologią skrawania i elektroerozji.
W odpowiedzi na zapotrzebowanie rynku, Spółka wyodrębniła w swojej strukturze organizacyjnej Dział Aplikacji, zajmujący się testowaniem technologii oraz Zespół Projektowo – Wdrożeniowy ds. automatyzacji procesów obróbkowych. Ilekroć w dalszej części niniejszego wniosku mowa będzie o Dziale Aplikacji może to również oznaczać Zespół Projektowo – Wdrożeniowy ds. automatyzacji. Poszczególne projekty prowadzone przez ten dział inicjowane są wówczas, gdy klient Spółki wyraża zainteresowanie nabyciem znajdującej się w jej ofercie maszyny lub maszyn, pod warunkiem jednak, że Spółka przystosuje maszynę lub maszyny do wykonywania specyficznie określonych przez niego zadań: produkowanie zaprojektowanych detali, w określonym czasie, z danych materiałów, o określnej jakości albo w zautomatyzowany sposób. Dział nie otrzymuje jednak w żadnym z przypadków gotowej instrukcji zmiany danej maszyny. Zadanie Działu Aplikacji polega na zaprojektowaniu takiego rozwiązania od podstaw i przygotowania go do wdrożenia (faktycznego wykonania). To czy wykonanie danego rozwiązania jest ostatecznie wykonalne, okazuje się podczas realizacji projektu, w tym w związku z podejmowanymi próbami zastosowania dostępnej wiedzy. W przypadku sukcesu, (ponieważ tego typu projekty wiążą się zawsze z ryzykiem niepowodzenia) Spółka sprzedaje klientowi tak przystosowaną do jego potrzeb maszynę albo maszyny zintegrowane do zautomatyzowanej produkcji. Realizacja takich projektów wymaga wprowadzania innowacyjnych rozwiązań technologicznych, pozwalających na optymalizację kosztów i zwiększenie efektywności i precyzji procesów produkcyjnych.
Dział Aplikacji wykorzystuje zaawansowaną wiedzę technologiczną do tworzenia innowacyjnych, bardziej efektywnych rozwiązań, w zakresie obróbki detali wykonanych z metalu lub automatyzacji ich produkcji. Projekty obejmują prowadzenie prac w zakresie projektowania i testowania procesów obróbkowych, tj. precyzyjne obliczanie czasu trwania cykli technologicznych oraz dobór odpowiednich maszyn, narzędzi i technologii do indywidualnego procesu obróbki detalu. Celem projektów jest opracowanie innowacyjnych rozwiązań czyli bardziej efektywnych i precyzyjnych procesów technologicznych w zakresie obróbki metali, zoptymalizowanych pod względem kosztowym bez utraty jakości produkcji. Dział Aplikacji opracowuje także rozwiązania w zakresie automatyzacji procesów obróbkowych. Takie projekty obejmują zaprojektowanie, wykonanie i zaprogramowanie zautomatyzowanych stanowisk służących do obróbki elementów metalowych. Wymaga to opracowania i zastosowania lepszych, usprawnionych rozwiązań automatyzacyjnych, które zwiększają efektywność, precyzję i elastyczność procesów produkcyjnych, a także prowadzą do oszczędności energetycznych i poprawiają ekonomię produkcji części. Automatyzacja procesów obróbkowych ma również na celu eliminację błędów ludzkich oraz skrócenie czasu cyklu produkcyjnego.
Dział Aplikacji koncentruje się na realizacji projektów zgodnie z indywidualnymi wymaganiami danego przedsięwzięcia, co wiąże się każdorazowo z opracowaniem rozwiązania dostosowanego do konkretnego zastosowania. Działalność ta obejmuje projekty każdorazowo nowe (wcześniej nierealizowane) na skalę przynajmniej przedsiębiorstwa. Projekt rozpoczyna się od analizy indywidualnych potrzeb i wymagań dotyczących procesów obróbkowych oraz automatyzacji tych procesów. W Projektach obejmujących projektowanie i testowanie procesów obróbkowych prace rozpoczyna się od analizy rysunków technicznych detali, w celu zrozumienia specyfikacji ich budowy oraz wymagań dotyczących ich obróbki, co pozwala na identyfikację kluczowych parametrów technologicznych, które muszą zostać uwzględnione w procesie obróbkowym. Do w ten sposób zidentyfikowanych potrzeb dobierana, tworzona lub dostosowywana jest następnie odpowiednia technologia, wykorzystywana do produkcji prototypowej określonego detalu (z określonego materiału, którego właściwości (wymagania obróbkowe) także są wcześniej uwzględniane). Następnie określane są optymalne parametry technologiczne dla poszczególnych etapów obróbki. Na tym etapie dobierane są również odpowiednie narzędzia oraz maszyny do przeprowadzenia procesu obróbkowego. Kolejno następuje precyzyjna kalkulacja czasu trwania cyklu technologicznego w procesie produkcyjnym. Następnie przeprowadzane są testy obróbkowe, mające na celu ocenę dokładności obróbki, efektywności cyklu produkcyjnego oraz wydajności dobranych narzędzi i maszyn. Wyniki testów są dokładnie analizowane, a na ich podstawie, na podstawie zdobytej nowej wiedzy, wprowadzane są niezbędne optymalizacje. Po uzyskaniu pozytywnego wyniku testów Projekt jest poddawany ewaluacji na bazie otrzymanych wyników i w razie sukcesu przekazywany do sprzedaży klientowi.
Natomiast w Projektach obejmujących automatyzację procesów obróbkowych projekt polega na stworzeniu zautomatyzowanych stanowisk obróbkowych. Prace obejmują zintegrowanie i dostosowanie maszyn do zautomatyzowanego stanowiska i zoptymalizowanie ich pod kątem różnorodnych rodzajów obróbki, takich jak frezowanie, toczenie czy wiercenie. O ile kluczowe maszyny są przez Spółkę nabywane od ich producentów, o tyle stworzenie z nich zautomatyzowanego stanowiska produkcyjnego wymaga samodzielnego opracowania w ramach prac projektowych i testów dodatkowych konstrukcji zewnętrznych takich jak podajniki surowca i odbiorniki produktów finalnych. Kolejno następuje budowa i montaż prototypu zautomatyzowanego stanowiska oraz jego zaprogramowanie. Opracowane stanowiska są wdrażane w procesy produkcyjne, co obejmuje instalację i konfigurację systemów automatyzacji. Po wdrożeniu przeprowadzane są kompleksowe testy funkcjonalne, które obejmują ocenę precyzji, szybkości oraz niezawodności stanowiska. Wyniki testów są dokładnie analizowane, a na ich podstawie wprowadzane są niezbędne optymalizacje procesów i parametrów obróbki stanowiska w celu zwiększenia efektywności. Po uzyskaniu pozytywnego wyniku testów gotowe zautomatyzowane stanowisko przekazywane jest do sprzedaży klientowi.
Projekty stanowią działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Opracowywane rozwiązania są nowe w przedsiębiorstwie Spółki i wcześniej nieoferowane przez Spółkę. Charakteryzują się zmienionymi oraz często znacznie lepszymi parametrami technologicznymi. Projekty nie są powielane z innych rozwiązań i nie dotyczą bezpośredniego adaptowania już istniejących w Spółce rozwiązań. Dział Aplikacji nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę, do tworzenia lepszych rozwiązań. Są to kompleksowe, indywidualne przedsięwzięcia, które wymagają przeprowadzenia prac projektowych na każdym etapie. Począwszy od fazy koncepcyjnej, poprzez badania, aż do testów każdy Projekt skupia się na wypracowaniu nowych w skali przedsiębiorstwa Spółki rozwiązań technologicznych oraz optymalizacji procesów produkcyjnych. Proces ten wymaga ciągłego eksperymentowania, analizy otrzymanych wyników oraz dostosowania w toku bieżących postępów, a także charakteryzuje się niepewnością co do ostatecznego wyniku.
Tworzone rozwiązania mają (i będą miały) charakter innowacyjny w zakresie prowadzonego przedsiębiorstwa. Spółka tworzy nowe, innowacyjne rozwiązania w celu efektywnego realizowania indywidualnych technologii. Aktywność w ramach realizowanych działań jest innowacyjna na skalę prowadzonego przedsiębiorstwa i jego praktyki gospodarczej. Dział Aplikacji prowadzi działalność w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Spółka prowadzi działania w oparciu o wypracowany sposób postępowania. Praca odbywa się w określony, zaplanowany sposób, w określonych zespołach. W związku z powyższym, działalność przedsiębiorstwa ma charakter systematyczny, ponieważ jest realizowana według określonej metodyki działania. Przed rozpoczęciem działalności Spółka dysponowała podstawową wiedzą na temat technologii obróbki i automatyzacji procesów produkcyjnych. Spółka posiadała doświadczenie praktyczne w dziedzinie, znając podstawowe parametry procesów obróbkowych i automatyzacji stosowane w branży. Prace wykonywane przez Dział Aplikacji spowodowały i nadal powodują wzrost wiedzy Spółki na temat zastosowania nowych technologii obróbki oraz automatyzacji procesów produkcyjnych, które umożliwiają bardziej precyzyjne i efektywne wytwarzanie detali, a także zmniejszają czas produkcji. Spółka przeprowadziła analizę wpływu stosowania różnych technologii obróbkowych oraz automatyzacji na efektywność produkcji oraz jakość wytwarzanych detali. Dzięki wykorzystanej wiedzy Spółka stworzyła innowacyjne procesy obróbkowe oraz zautomatyzowane stanowiska obróbkowe, które znacząco zwiększają precyzję i wydajność produkcji.
Kluczowymi aspektami nad którymi pracuje Spółka jest optymalizacja parametrów technologicznych procesów obróbkowych oraz integracja zaawansowanych systemów automatyzacji, co pozwala na redukcję kosztów produkcji i zwiększenie elastyczności produkcji. Na podstawie posiadanych zasobów wiedzy Dział Aplikacji opracował szereg zupełnie nowych lub zmienionych procesów, których wdrożenie byłoby niemożliwe przy zastosowaniu wyłącznie prostych, rutynowych usprawnień, a do których opracowania konieczne było przeprowadzenie całego procesu projektowego oraz odpowiednich prób i testów. Działalność Spółki ma na celu wykorzystywanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w dziedzinie obróbki elementów metalowych i automatyzacji procesów produkcyjnych. Jej działania polegają na wykorzystaniu zasobów wiedzy w celu stworzenia nowych rozwiązań w zakresie opracowywanych procesów technologicznych. Podejmowane działania wymagają indywidualnego podejścia i nie stanowią działań rutynowych czy mechanicznych. Wykorzystanie dostępnej wiedzy w dziedzinie obróbki i automatyzacji jest niezbędne dla wprowadzania nowych rozwiązań w odpowiedzi na zmieniające się potrzeby. Spółka wykorzystuje wiedzę technologiczną w dziedzinie obróbki elementów metalowych i automatyzacji procesów obróbkowych m.in. do osiągnięcia wyższej jakości i efektywności. Specjaliści wykonujący prace związane z Projektami posiadają wiedzę na temat procesów obróbkowych oraz automatyzacji, włączając w to specjalistyczną wiedzę w obszarze inżynierii mechanicznej, systemów automatyki, właściwości materiałów oraz parametrów procesów produkcyjnych. Zespół projektowy posiada również wiedzę na temat właściwości fizyko-chemicznych materiałów oraz ich zastosowań w specyficznych branżach na rynku.
Rosnące wymogi i oczekiwania dotyczące nowych technologii obróbkowych oraz automatyzacji procesów produkcyjnych sprawiają, że przedsiębiorstwa działające w tych branżach muszą mierzyć się z licznymi wyzwaniami i koniecznością stałego rozwoju technologii. Spółka opracowuje nowe rozwiązania, które odróżniają się od rozwiązań występujących już w przedsiębiorstwie, a czasem także na szerszą skalę. Działalność Spółki charakteryzuje się tworzeniem innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa rozwiązań, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących w Spółce, a rezultat działalności jest odpowiednio zaplanowany i ma charakter indywidualny i oryginalny. Spółka poprzez prowadzone działania tworzy i kształtuje nowe rozwiązania odzwierciedlające konkretne potrzeby technologiczne. Za obsługę i realizację Projektów odpowiedzialny jest zespół wysoko wykwalifikowanych pracowników.
Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy pracowników Działu Aplikacji, co pozwala na przyporządkowanie godzinowego nakładu czasu pracy do Projektu. Spółka prowadzi szczegółową techniczną dokumentację projektową w postaci raportów do zrealizowanych Projektów, obejmującą rysunki techniczne detali wykonywanych z elementów metalowych, kalkulację czasu cykli technologicznych, parametry dobranych modeli maszyn i innych narzędzi służących przeprowadzeniu procesu produkcyjnego, dzięki czemu utrwalany jest wynik prac. Spółka wskazuje, że:
- Wyodrębnia i będzie wyodrębniać koszty kwalifikowane poniesione w ramach działań badawczo-rozwojowych w odrębnej ewidencji rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p.,
- Oblicza i będzie obliczać w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,
- Dokona odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
- Poniesione przez nią koszty kwalifikowane uwzględnione w kalkulacji ulgi B+R nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym,
- Nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p.,
- Koszty, które odlicza i zamierza odliczać w ramach ulgi B+R, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
- Pracownicy, których wynagrodzenie odliczane jest i będzie odliczane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej zatrudnieni są na podstawie umowy o pracę,
- W skład ww. wynagrodzeń wchodzą i będą wchodzić następujące elementy: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych, wynagrodzenie za czas urlopu, wynagrodzenie za czas choroby, premie, prowizje, nagrody, ekwiwalenty, prezenty,
- Ww. koszty wynagrodzeń stanowią należności pracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U.2024.226 z późn. zm., dalej: „u.p.d.o.f.”).
- Równocześnie, w stosunku do kosztów Projektów które będą ponoszone w przyszłości, odliczeniu będą podlegać koszty Projektów, jedynie w części w jakiej nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Ponadto Spółka:
- Nie osiąga przychodów z zysków kapitałowych, a w przypadku, gdyby w przyszłości Wnioskodawca osiągał przychody z zysków kapitałowych, wówczas w tym zakresie nie zamierza korzystać z ulgi B+R,
- Nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz.U.2022.2474 z późn. zm.),
- Nie prowadzi działalności na terenie specjalnej sfery ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t. j. Dz.U.2023.1604 z późn. zm.).
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Pismem z 10 stycznia 2025 r. (data wpływu 11 stycznia 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:
Pytanie 1:
Z zagadnieniem objętym treścią złożonego wniosku związane są projekty realizowane od okresu po 01.01.2019 roku do dnia dzisiejszego i Spółka planuje na takich zasadach prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości.
Pytanie 2:
Na pytanie organu: za jaki okres zamierzają Państwo skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, odpowiedzieli Państwo, że za okres od 01.01.2019 roku.
Pytanie 3:
Na pytanie organu: czy Państwa intencją w zakresie zadanych we wniosku pytań jest uzyskanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października 2018 r. odpowiedzieli Państwo, że nie.
Pytanie 4:
Opisana we wniosku działalność, w okresie nim objętym, polega na:
a.projektowaniu i testowaniu (opracowaniu) procesów obróbkowych detali; Spółka nie opracowuje samego detalu, lecz technologię wytwarzania z użyciem danej maszyny, słowem – wynikami prac rozwojowych jest zaprojektowany, wytworzony nowy proces, nie produkt,
b.zautomatyzowaniu procesów obróbkowych poprzez stworzenie zautomatyzowanych stanowisk obróbkowych.
W ramach działalności wskazanej w lit. a. Spółka opracowała procesy obróbki następujących detali:
(…)
W ramach działalności wskazanej w lit. a. Spółka zrealizowała także następujące procesy oraz opracowała technologie związane ogólnie z obróbką detali, tzn. nie ukierunkowane na konkretny detal, lecz na uzyskanie wyników prowadzących do optymalizacji w obróbce wielu konkretnych detali:
1)Testy obróbkowe detali: Celem projektu było przeprowadzenie kompleksowych testów obróbkowych detali i zwiększenie efektywności procesu produkcyjnego poprzez dokładną analizę rysunków technicznych, opracowanie precyzyjnej technologii obróbki, wykonanie prac rozwojowych w obszarze oprogramowania obróbkowego oraz przeprowadzenie kompleksowych testów na maszynie przemysłowej służącej do obróbki. Projekt poprzez analizę technologiczną oraz testowanie nowych rozwiązań skoncentrowany był na opracowaniu technologii obróbki oraz przeprowadzeniu testów obróbkowych, dążąc do zwiększenia precyzji, efektywności i wydajności procesu produkcyjnego.
2)Test obróbki (…): Celem projektu było przeprowadzenie kompleksowych testów obróbkowych (…) i zwiększenie efektywności procesu produkcyjnego poprzez dokładną analizę rysunków technicznych, opracowanie precyzyjnej technologii obróbki, wykonanie prac rozwojowych w obszarze oprogramowania obróbkowego oraz przeprowadzenie kompleksowych testów na maszynie przemysłowej służącej do obróbki. Opracowano precyzyjne programy obróbkowe uwzględniające skomplikowaną geometrię detalu, a także zoptymalizowano technologię obróbki i udoskonalono stabilność procesu produkcyjnego.
3)Próba – (…): Celem projektu było wykonanie operacji obróbki stali (…). Przeprowadzono testowanie operacji maszynowych obejmujące zaprogramowanie i ustawienie technologii operacji cięcia w dwóch technologiach. W rezultacie zakończonego projektu zaprogramowano i zaprojektowano operację cięcia. Detale zostały wykonane w tolerancji, pomimo przemieszczeń związanych z odkształceniem się materiału. (…).
4)Próba – (…): Celem projektu było wykonanie operacji obróbki stali nierdzewnej oraz osiągnięcie doskonałej dokładności i chropowatości cięcia. Przeprowadzono testowanie operacji maszynowych obejmujące zaprogramowanie i zaprojektowanie technologii operacji cięcia (…). Zaprogramowano i zaprojektowano operację cięcia (…) na maszynie (…). (…).
5)Próba – (…): Celem projektu było wykonanie operacji obróbki przygotówki na granicy pracy krańcówki pola roboczego. Przeprowadzono testowanie operacji maszynowych obejmujące zaprogramowanie i opracowanie technologii operacji cięcia (…) na maszynie (…). Wykorzystano (…).
6)Testy znakowania (…).
W ramach działalności wskazanej w lit. b. Spółka opracowała/stworzyła:
(…)
Pytanie 5:
Prace, których dotyczy wniosek, w szczególności nad stworzeniem zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych, są w kluczowym zakresie działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, nie są to projekty rutynowe czy okresowe, każdy z nich jest projektem unikalnym. Są to także prace mające na celu realizację badań i demonstracji ostatecznej formy technologii oraz sprawdzenie technologii w warunkach rzeczywistych tj. przygotowania jej do wdrożenia zgodnie z poziomami gotowości technologicznej (…), lecz nie obejmują samego wdrożenia i rozpoczęcia produkcji. Zarówno w zakresie projektowania i testowania (opracowania) procesów obróbkowych detali, jak i do tworzenia zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych, Spółka wykorzystuje maszyny nabywane od ich producentów i nie ingeruje w ich budowę.
Działalność rozwojowa Spółki opiera się przede wszystkim na opracowaniu technologii procesu obróbkowego detalu, a także zintegrowanie maszyn w prototypowe zautomatyzowane stanowisko produkcyjne. Należy podkreślić, że maszyny są produktami niezwykle zaawansowanymi technologicznie i dającymi ogromne możliwości w zakresie konkretnych sposobów ich wykorzystania, których dokładny zakres nie jest znany nawet producentowi. Maszynę można porównać do komputera, a inżynierów opracowujących konkretne sposoby ich używania do programistów. Programista wykorzystuje możliwości komputera do wykonywania działań, których zakres określony jest ogólnie przez granice możliwości działania komputera. Jednakże to programista, poprzez stworzenie oprogramowania twórczo konkretyzuje te ogólne możliwości komputera do wykonywania określonych zadań. Podobnie inżynierowie opracowujący procesy produkcyjne z użyciem maszyn w projektach rozwojowych (czego częścią w ramach realizowanych przez Spółkę projektów B+R jest także stworzenie kodów źródłowych do wbudowanych w nie i sterujących nimi komputerów) twórczo konkretyzują ogólne możliwości maszyn do wykonywania określonych zadań przy wykorzystaniu technologii opracowanej przez Spółkę. Dlatego też projektowanie i testowanie (opracowanie) procesów obróbkowych detali, jak tworzenie zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowi/nie będzie stanowić czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów.
Prace realizowane w ramach projektów badawczo-rozwojowych obejmowały szereg działań mających na celu rozwój nowych metodologii, technologii oraz narzędzi mających na celu optymalizację procesów produkcyjnych. Projekty badawczo-rozwojowej były oparte na dokładnej analizie technologicznej, testach parametrów produkcyjnych oraz opracowaniu indywidualnego procesu. Projekty badawczo-rozwojowe koncentrowały się na opracowaniu nowatorskich rozwiązań technologicznych obejmujących optymalizację cykli technologicznych dla określonych detali, dobór parametrów technologicznych dostosowanych do specyficznych wymagań detali, testowanie procesów obróbki w celu osiągnięcia wysokiej jakości produktów przy jednoczesnej redukcji kosztów i czasu produkcji.
Twórczość w projektach przejawiała się w opracowywaniu technologii obróbki detali przez projektowanie efektywnych procesów technologicznych obejmujących zastosowanie zaawansowanych metod kalkulacji szacunkowego czasu cyklu technologicznego i opracowania technologii do danego procesu, co miało wpływ na doskonalenie procesu obróbki metali oraz optymalizację procesów produkcji. Projekty spełniają cechę twórczości również przez kompleksowe podejście do przeprowadzania testów obróbkowych detali opartych na doskonaleniu procesu obróbkowego polegającego na szczegółowej analizie rysunków technicznych, opracowaniu innowacyjnej technologii obróbki detalu, wykonaniu precyzyjnych programów obróbkowych oraz przeprowadzeniu testów na specjalnie dostosowanych maszynach. Poza tym projekty spełniają cechę twórczości w odniesieniu do zdolności dostosowywania procesów obróbkowych poprzez stosowanie nowatorskiego podejścia do testowania operacji maszynowych, które obejmują programowanie oraz ustawianie technologii cięcia. W projektach badawczo-rozwojowych obejmujących stworzenie zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych twórczość przejawiała się w systematycznym poszukiwaniu oraz implementacji innowacyjnych rozwiązań technologicznych, nowoczesnego podejścia do projektowania procesów obróbkowych oraz eksploracji nowych obszarów w dziedzinie automatyzacji przemysłowej. Twórcze podejście do wyzwań przemysłowych objawia się poprzez tworzenie rozwiązań, które mają zautomatyzować i usprawnić procesy obróbki elementów metalowych.
Działania badawczo-rozwojowe były prowadzone w sposób systematyczny, uporządkowany, zgodnie z określonym harmonogramem. Prace badawczo-rozwojowe obejmowały takie etapy jak: analizę rysunków technicznych oraz zrozumienie specyfiki budowy detali, analizę poszczególnych etapów procesu produkcyjnego obróbki detali oraz identyfikację kluczowych operacji wymagających optymalizacji czasu cyklu technologicznego, badania właściwości materiałów wykorzystywanych do produkcji detali oraz określenie optymalnych parametrów technologicznych dla poszczególnych etapów obróbki, uwzględniającej rodzaj materiału, parametry technologiczne oraz specyfikację techniczną detalu, określenie efektywności maszyny w kontekście indywidualnego procesu produkcyjnego, opracowanie programu obróbkowego na maszynie przemysłowej dostosowanego do specyfikacji technicznej detalu oraz przygotowanej technologii obróbki, kalkulację czasu cyklu technologicznego w procesie produkcyjnym, przeprowadzenie kompleksowych testów na maszynie obróbkowej obejmujących ocenę dokładności obróbki, czasu cyklu technologicznego i wydajności maszyny dobranej do procesu, monitorowanie wydajności oraz bieżącą ocenę efektywności cyklu, a także reagowanie na ewentualne opóźnienia i nieprzewidziane problemy w ramach procesu projektowego. Natomiast prace badawczo-rozwojowe nad stworzeniem zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych obejmowały: szczegółową analizę procesów produkcyjnych w celu identyfikacji obszarów, w których możliwe jest wprowadzenie automatyzacji, identyfikację wymagań dotyczących innowacyjnego zautomatyzowanego stanowiska do obróbki, opracowanie koncepcji stanowiska, opracowanie przyrządów obróbkowych dostosowanych do zautomatyzowanego stanowiska i zoptymalizowanie przyrządów pod kątem różnorodnych rodzajów obróbki, takich jak frezowanie, toczenie, wiercenie, budowę i montaż prototypu zautomatyzowanego stanowiska, programowanie zautomatyzowanego stanowiska, uruchomienie zautomatyzowanego stanowiska, przeprowadzenie kompleksowych testów funkcjonalnych i ocenę precyzji, szybkości oraz niezawodności stanowiska, optymalizację procesów i parametrów obróbki stanowiska w celu zwiększenia efektywności. Systematyczność prowadzonych prac badawczo-rozwojowych potwierdza dokumentacja techniczna projektów, obejmująca szczegółowe analizy technologiczne, w tym kalkulację czasu cyklu technologicznego, dobór technologii oraz raporty z przeprowadzonych testów.
Działania badawczo-rozwojowe realizowane przez Spółkę przyczyniają się do zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań. Projekty koncentrowały się na dokładnym zrozumieniu i analizie procesów technologicznych obróbki różnorodnych detali. Realizacja projektów wymagała szerokiej wiedzy oraz stałego pogłębiania wiedzy naukowo-technologicznej w zakresie stosowania nowoczesnych metod kalkulacyjnych oraz analizy i interpretacji danych dotyczących różnych maszyn, ich parametrów oraz efektywności w konkretnych procesach obróbkowych. Opracowywanie nowych technologii obróbkowych wymagało eksperymentowania z różnymi podejściami oraz ciągłego doskonalenia procesów produkcyjnych, co doprowadzało do zwiększania zasobów wiedzy technologicznej. Wykonywanie programów obróbkowych i przeprowadzanie testów na maszynie wymagało zwiększenia zasobów wiedzy w zakresie specyfiki procesu oraz wiedzy programistycznej. Natomiast projekty badawczo-rozwojowe nad stworzeniem zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych spełniają cechę zwiększania zasobów wiedzy poprzez konieczność systematycznej analizy procesów związanych z automatyzacją, projektowaniem innowacyjnych rozwiązań oraz implementacją zautomatyzowanych stanowisk obróbkowych. Opracowywanie nowoczesnych stanowisk doprowadziło do zwiększenia zasobów wiedzy w dziedzinie automatyki przemysłowej, właściwości materiałów oraz procesów automatyzacji i robotyzacji.
Działania badawczo-rozwojowe nie miały charakteru rutynowego ani wdrożeniowego. Proces wdrożenia został oddzielone od prac badawczo-rozwojowych. Projekty koncentrowały się na badaniu i udoskonalaniu procesów technologicznych oraz na projektowaniu innowacyjnych rozwiązań. Optymalizacja czasu cykli technologicznych oraz opracowanie odpowiednich procesów opierały się na szerokiej analizie i testowaniu nowych rozwiązań, co pozwoliło na opracowanie innowacyjnych sposobów obróbki detali i redukcji kosztów produkcji przy jednoczesnym utrzymaniu wysokiej jakości.
Pytanie 6:
Wszystkie efekty prac badawczo-rozwojowych w Spółce, w tym tworzone zautomatyzowane stanowiska produkcyjne zawsze są/będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu, nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą” realizacją szczegółowych projektów, nie stanowią prac polegających jedynie na montażu/ technicznym połączeniu ze sobą maszyn nabywanych od producentów.
Prace badawczo-rozwojowe realizowane w ramach projektów, w tym tworzenie zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych, są ukierunkowane na opracowanie nowych technologii, metodologii oraz narzędzi, które nie istniały wcześniej w takiej formie w działalności gospodarczej Spółki. Projekty obejmują projektowanie innowacyjnych metod obróbki detali, optymalizację procesów produkcyjnych oraz opracowanie parametrów technologicznych w sposób indywidualny, zapewniające nowoczesne podejście do projektowania procesów obróbczych czy automatyzacji stanowisk produkcyjnych. Efektem działań są unikalne rozwiązania technologiczne, które odbiegają od wcześniej stosowanych metod w przedsiębiorstwie, co świadczy o ich twórczym charakterze. Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób twórczy i nie ograniczają się do zwykłej realizacji projektów zleconych przez klienta. Prace polegają na kreatywnym opracowywaniu nowych koncepcji i technologii, optymalizacji procesów produkcyjnych i testowaniu innowacyjnych rozwiązań, które mają na celu poprawę jakości produktów, zmniejszenie kosztów i czasu produkcji. Prace mają charakter twórczy, wykraczający poza standardowe realizowanie zamówionych projektów.
Prace badawczo-rozwojowe nie polegają jedynie na montażu lub połączeniu ze sobą maszyn nabywanych od producentów. Zamiast tego koncentrują się na opracowywaniu nowych technologii obróbczych, testowaniu innowacyjnych rozwiązań, opracowywaniu nowych procesów produkcyjnych. Działania te wymagają zaawansowanej wiedzy i kreatywności, co odróżnia je od prostych prac montażowych. Prace obejmujące tworzenie zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych obejmują opracowanie, zaprojektowanie i wykonanie zautomatyzowanych stanowisk pracy służących do obróbki detali, co stanowi nowe rozwiązanie technologiczne mające na celu poprawę wydajności procesu produkcyjnego, minimalizację błędów oraz zwiększenie elastyczności produkcji. Projektowanie i optymalizacja takich stanowisk to działalność twórcza, obejmująca opracowywanie koncepcji oraz tworzenie nowych technologii, które są dostosowane do specyficznych potrzeb produkcyjnych i stanowią nowatorskie podejście do procesu obróbki.
Pytanie 7:
Oryginalność i innowacyjność zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych, które Spółka tworzy/będzie tworzyła polega/będzie polegała na projektowaniu unikalnych rozwiązań technicznych, które poprawiają wydajność, precyzję i jakość procesów produkcyjnych. Projektowanie nie odbywa się poprzez prostą implementację zewnętrznych (np. klienckich) instrukcji czy projektów. W przypadku zautomatyzowanych stanowisk kluczowe są innowacyjne metody obróbcze, które są dostosowane do wymagań obróbki konkretnego typu detali. Projektowanie zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych obejmuje integrację projektowanych systemów z robotami przemysłowymi odpowiedzialnymi za załadunek i rozładunek materiałów, co eliminuje konieczność udziału człowieka w monotonnych i powtarzalnych czynnościach. Konstrukcje są wyposażane w opracowywane sensory i oprogramowanie, które umożliwiają automatyczne dostosowanie parametrów pracy.
Prace badawczo-rozwojowe obejmujące tworzenie zautomatyzowanych stanowisk produkcyjnych obejmowały m.in.:
(…)
Samodzielne opracowanie w ramach prac projektowych i testów dodatkowych konstrukcji zewnętrznych takich jak (…) polegało na kompleksowym zaprojektowaniu (bez gotowej metodyki, instrukcji oraz projektów zewnętrznych), wykonaniu oraz przetestowaniu elementów, które są integralną częścią zautomatyzowanych stanowisk, służących do (…) w procesie produkcji. Proces ten obejmował analizę wymagań technicznych i funkcjonalnych, które muszą spełniać (…). Projektowanie tych konstrukcji uwzględniało zarówno specyfikę transportowanego materiału, jak i konieczność zapewnienia jego odpowiedniego zabezpieczenia, precyzyjnego przemieszczania oraz dostosowania do innych elementów systemu, takich jak maszyny obróbcze. Kolejnym etapem było wykonanie prototypów (…). (…) zostały projektowane z uwzględnieniem specyfiki obrabianych materiałów, ich gabarytów, masy oraz właściwości fizycznych. (…) zapewniają przetransportowanie detali w celu rozpoczęcia procesu obróbczego, minimalizując ryzyko przerw w pracy oraz zapewniając maksymalną efektywność cyklu produkcyjnego. (…) zostały zaprojektowane w sposób umożliwiający precyzyjny odbiór gotowych wyrobów z maszyn produkcyjnych, co jest szczególnie istotne przy produkcji detali wymagających wysokiej precyzji. Konstrukcje (…) eliminują ryzyko uszkodzeń produktów oraz optymalizują proces ich dalszego transportu lub magazynowania. Przeprowadzono także testy, mające na celu zweryfikowanie skuteczności i niezawodności opracowanych konstrukcji, a także zapewnienie ich funkcjonowania w warunkach zbliżonych do rzeczywistego procesu produkcyjnego. Testy obejmowały dostosowanie (…) do zmieniających się warunków produkcji, takich jak zmiany w rodzaju materiału czy zmiana parametrów obróbki.
Pytanie 8:
Spółka nie zalicza i nie będzie zaliczać [do kosztów kwalifikowanych] świadczeń dla pracowników sfinansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
Pytanie 9:
Spółka zamierza odliczyć koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę realizuje/ będzie realizował prace, które Spółka uważa za badawczo-rozwojowe
Pytanie 10:
Ponoszone na działalność, której dotyczy wniosek i którą Spółka uważa za badawczo-rozwojową, wydatki z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowy o pracę Spółka planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono.
Pytanie 11:
Ponoszone wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej zostały zaliczone/ zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów danego roku.
Pytanie 12:
Na pytanie organu: czy w latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Państwa prowadzona na dotychczasowych zasadach, odpowiedzieli Państwo, że tak.
Pytania:
1.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone prace, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., co uprawnia do korzystania z ulgi B+R?
2.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w świetle przedstawionego stanu faktycznego, ponoszone przez Spółkę koszty stanowią koszty kwalifikowane ulgi B+R w świetle art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. i w związku z tym Spółka ma prawo, w ramach projektów określanych jako badawczo-rozwojowe, do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p.?
3.Czy ewidencja kosztów osobowych prowadzona w formie pomocniczej (np. w programie Excel) jest wystarczająca w kontekście spełnienia obowiązku wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wskazanego w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p.?
Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 1 i 3 oraz pytanie nr 2 z wyłączeniem części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16). W tej części odnośnie do pytania nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prowadzone prace, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., co uprawnia do korzystania z ulgi B+R.
Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być, zgodnie z art. 4a pkt 27 i 28 u.p.d.o.p., rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz.U.2024 poz. 1571.742 ze zm.).
W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Badania naukowe są działalnością obejmującą:
a)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
b)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.: Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p. i art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności łącznie. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
- Nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej,
- Łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych,
- Kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych,
- Wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.
Co istotne, całość ww. czynności służy planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
W opisie stanu faktycznego wskazano, że prace związane z opisanymi Projektami stanowią działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej: „Objaśnienia”) działalność badawczo-rozwojowa, o której mowa w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje, iż w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe. Jednocześnie może prowadzić badania naukowe i prace rozwojowe. W każdej z tych trzech sytuacji spełniona zostanie definicja działalności badawczo-rozwojowej.
W kontekście powyższego, aktywności Spółki w sferze badawczo-rozwojowej nie można także uznać za mającą charakter rutynowy czy okresowy. Pojęcia „rutynowy” i „okresowy” nie mają ustawowej definicji, więc określenie ich znaczenia powinno odbywać się w oparciu o znaczenia nadane tym pojęciom w języku powszechnym. Według słownika języka polskiego poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”. W przypadku Spółki nie można twierdzić, że realizowane Projekty mają charakter czynności wykonywanych „często”, „niemal automatycznie” i „według utartych schematów”, bowiem ich istota polega na wnoszeniu w ramach tej działalności istotnego wysiłku intelektualnego i technologicznego oraz wkładu twórczego, mającego na celu wzbogacanie istniejących już rozwiązań o dodatkowe funkcjonalności lub opracowanie całkiem nowych rozwiązań.
Z kolei, według słownika języka polskiego słowo „okresowy” to „powtarzający się, występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Wskazane znaczenie sugeruje istnienie zamkniętego zespołu czynności, które w takim samym zestawie wykonywane są w takich samych lub podobnych odstępach czasu. Sformułowanie „okresowa zmiana” może nastręczać trudności interpretacyjnych, ponieważ „zmiana” jest zawsze unikalna, a zatem w sensie ścisłym nigdy nie jest taka sama, więc nie może się powtarzać. Zakładając jednak, że ustawodawca nie używa sprzecznych wewnętrznie pojęć, należy pojęciu „zmiana” użytemu w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, do którego odsyła art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p. nadać mniej ścisłe rozumienie i uznać, że dotyczy ono „zmian” do siebie podobnych, a zatem mogących się powtórzyć. Znaczenie słowa „okresowy” sugeruje jednak regularność podobnych do siebie zdarzeń, które następują co pewien określony przedział czasu. Synonimami słowa „okresowy” są bowiem słowa „cykliczny”, „periodyczny”, czyli powtarzający się w pewnym cyklu i rytmie.
Tymczasem, choć działalność Spółki ma charakter systematyczny (o czym szerzej w dalszej części niniejszego wniosku), to efekty tej działalności nie są do siebie podobne pod względem rodzaju i funkcjonalnej oraz komercyjnej wagi oraz nie pojawiają się w równym rytmie czasowym. Uznać zatem należy, że działalność Spółki w obszarze badań i rozwoju nie ma charakteru „okresowego”.
Idąc dalej, z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Z racji tego, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „twórczy: to poszukując jego znaczenia należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku potocznym. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). Jednocześnie, w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, kiedy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza więc, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (M. Poźniak-Niedzielska, A. Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, J. Barta (red), wyd. 3 Warszawa 2013, s. 9.).
Z kolei, zgodnie z Objaśnieniami uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że opracowywane rozwiązania są nowe i wcześniej nieoferowane przez Spółkę. Charakteryzują się zmienionymi oraz często znacznie lepszymi parametrami technologicznymi. Projekty skupiają się na opracowaniu i wdrożeniu zupełnie nowej technologii lub istotnej, nierutynowej zmianie istniejących rozwiązań. Są to kompleksowe, indywidualne przedsięwzięcia, które wymagają przeprowadzenia prac projektowych na każdym etapie. Począwszy od fazy koncepcyjnej, poprzez badania, aż do testów każdy Projekt skupia się na wypracowaniu nowych rozwiązań technologicznych oraz optymalizacji procesów produkcyjnych. Proces ten nie może być określany jako rutynowe działanie produkcyjne, gdyż jest niejako wyodrębniony ze standardowej działalności handlowej Spółki. Proces ten wymaga ciągłego eksperymentowania, analizy otrzymanych wyników oraz dostosowania w toku bieżących postępów, a także charakteryzuje się niepewnością co do ostatecznego wyniku. Tworzone rozwiązania mają (i będą miały) charakter innowacyjny w zakresie prowadzonego przedsiębiorstwa. Spółka tworzy nowe, innowacyjne rozwiązania w celu efektywnego realizowania indywidualnych potrzeb. Aktywność w ramach realizowanych działań jest innowacyjna na skalę prowadzonego przedsiębiorstwa i jego praktyki gospodarczej. Zatem działalność Spółki ma twórczy charakter.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza: (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro- i makroekonomicznej.
Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
W opisie stanu faktycznego wskazano, że działalność Spółki związana z tworzeniem nowych, innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa rozwiązań rozpoczyna się od analizy indywidualnych potrzeb i wymagań dotyczących procesów obróbkowych oraz automatyzacji tych procesów. W Projektach obejmujących projektowanie i testowanie procesów obróbkowych prace rozpoczyna się od analizy rysunków technicznych detali, w celu zrozumienia specyfikacji ich budowy oraz wymagań dotyczących ich obróbki (z uwzględnieniem właściwości materiałów podlegających obróbce) , co pozwala na identyfikację kluczowych parametrów technologicznych, które muszą zostać uwzględnione w procesie obróbkowym. Następnie określane są optymalne parametry technologiczne dla poszczególnych etapów obróbki. Na tym etapie dobierane są również odpowiednie narzędzia oraz maszyny do przeprowadzenia procesu obróbkowego. Kolejno następuje precyzyjna kalkulacja czasu trwania cyklu technologicznego w procesie produkcyjnym. Następnie przeprowadzane są testy obróbkowe, mające na celu ocenę dokładności obróbki, efektywności cyklu produkcyjnego oraz wydajności dobranych narzędzi i maszyn. Wyniki testów są dokładnie analizowane, a na ich podstawie wprowadzane są niezbędne optymalizacje. Po uzyskaniu pozytywnego wyniku testów Projekt jest poddawany ewaluacji.
Natomiast w Projektach obejmujących automatyzację procesów obróbkowych prace badawczo-rozwojowe rozpoczyna się od analizy istniejących procesów produkcyjnych w celu identyfikacji obszarów, w których możliwe jest wprowadzenie automatyzacji. Następnie opracowywane są koncepcje zautomatyzowanych stanowisk obróbkowych, które uwzględniają najnowsze technologie w dziedzinie automatyki przemysłowej. Prace badawczo-rozwojowe obejmują opracowanie przyrządów obróbkowych dostosowanych do zautomatyzowanego stanowiska i zoptymalizowanie przyrządów pod kątem różnorodnych rodzajów obróbki, takich jak frezowanie, toczenie czy wiercenie. Kolejno następuje budowa i montaż prototypu zautomatyzowanego stanowiska oraz jego zaprogramowanie. Opracowane stanowiska są wdrażane w procesy produkcyjne, co obejmuje instalację i konfigurację systemów automatyzacji. Po wdrożeniu przeprowadzane są kompleksowe testy funkcjonalne, które obejmują ocenę precyzji, szybkości oraz niezawodności stanowiska. Wyniki testów są dokładnie analizowane, a na ich podstawie wprowadzane są niezbędne optymalizacje procesów i parametrów obróbki stanowiska w celu zwiększenia efektywności. Po uzyskaniu pozytywnego wyniku testów Projekt jest poddawany ewaluacji.
Spółka realizuje i będzie realizować w przyszłości wiele projektów ukierunkowanych na opracowanie i projektowanie innowacyjnych procesów obróbkowych, ich testowanie, prototypowanie oraz optymalizację, a także automatyzację procesów obróbkowych. Spółka prowadzi działalność w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Działania są realizowane w oparciu o wypracowany sposób postępowania. Praca odbywa się w określony, zaplanowany sposób, w określonych zespołach. W związku z powyższym, działalność przedsiębiorstwa ma charakter systematyczny, ponieważ jest realizowana według określonej metodyki działania. To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Spółkę kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej – „systematyczność” - w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac.
Omówione kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że działalność Spółki ma na celu wykorzystywanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jej działania polegają na wykorzystaniu zasobów wiedzy w celu stworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań. Podejmowane działania wymagają indywidualnego podejścia i nie stanowią działań rutynowych czy mechanicznych. Tym samym, jest spełniona przesłanka zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań.
Przed rozpoczęciem działalności Spółka dysponowała podstawową wiedzą na temat technologii obróbki i automatyzacji procesów produkcyjnych. Spółka posiadała doświadczenie praktyczne w dziedzinie, znając podstawowe parametry procesów obróbkowych i automatyzacji stosowane w branży. W trakcie prowadzonej działalności profil Spółki rozszerzył wiedzę na temat zaawansowanych technologii obróbkowych oraz systemów automatyzacji. Spółka w toku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych poszerzyła wiedzę z zakresu zastosowania nowych technologii obróbki oraz automatyzacji procesów produkcyjnych, które umożliwiają bardziej precyzyjne i efektywne wytwarzanie detali, a także zmniejszają czas produkcji. Spółka przeprowadziła analizę wpływu stosowania różnych technologii obróbkowych oraz automatyzacji na efektywność produkcji oraz jakość wytwarzanych detali. Dzięki wykorzystanej wiedzy Spółka stworzyła innowacyjne procesy obróbkowe oraz zautomatyzowane stanowiska obróbkowe, które znacząco zwiększają precyzję i wydajność produkcji. Kluczowymi aspektami nad którymi pracuje Spółka jest optymalizacja parametrów technologicznych procesów obróbkowych oraz integracja zaawansowanych systemów automatyzacji, co pozwala na redukcję kosztów produkcji i zwiększenie elastyczności produkcji. Na podstawie posiadanych zasobów wiedzy w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółka opracowała szereg zupełnie nowych lub zmienionych procesów, których wdrożenie byłoby niemożliwe przy zastosowaniu wyłącznie prostych, rutynowych usprawnień, a do których opracowania konieczne było przeprowadzenie całego procesu badawczo-rozwojowego oraz odpowiednich prób i testów.
Działalność Spółki ma na celu wykorzystywanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w dziedzinie obróbki elementów metalowych i automatyzacji procesów produkcyjnych. Jej działania polegają na wykorzystaniu zasobów wiedzy w celu stworzenia nowych rozwiązań w zakresie opracowywanych procesów technologicznych. Podejmowane działania wymagają indywidualnego podejścia i nie stanowią działań rutynowych czy mechanicznych. Wykorzystanie dostępnej wiedzy w dziedzinie obróbki i automatyzacji jest niezbędne dla wprowadzania nowych rozwiązań w odpowiedzi na zmieniające się potrzeby klientów. Tym samym, jest spełniona przesłanka zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań. W ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółka wykorzystuje wiedzę technologiczną w dziedzinie obróbki elementów metalowych i automatyzacji procesów obróbkowych m.in. do osiągnięcia wyższej jakości i efektywności.
Specjaliści wykonujący prace związane z Projektami posiadają wiedzę na temat procesów obróbkowych oraz automatyzacji, włączając w to specjalistyczną wiedzę w obszarze inżynierii mechanicznej, systemów automatyki, właściwości materiałów oraz parametrów procesów produkcyjnych. Zespół projektowy posiada również wiedzę na temat właściwości fizyko-chemicznych materiałów oraz ich zastosowań w specyficznych branżach na rynku. Rosnące wymogi i oczekiwania dotyczące nowych technologii obróbkowych oraz automatyzacji procesów produkcyjnych sprawiają, że przedsiębiorstwa działające w tych branżach muszą mierzyć się z licznymi wyzwaniami i koniecznością stałego rozwoju technologii. Zatem to pozwala uznać, że Spółka wykorzystuje i będzie wykorzystywać istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
Intencją Wnioskodawcy w zakresie zadanych we wniosku pytań jest uzyskanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października 2018 r. oraz po tej dacie. Pomimo przytaczanych we wniosku przepisów z aktualnego stanu prawnego, w ocenie spółki realizowane prace spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych i przesłanki w niej wskazywane również w ubiegłych latach tj.: 2018 (zarówno przed 1 października 2018 jak i po), 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 i ew. w kolejnych (przy braku zmiany obecnego stanu prawnego). Ponoszone przez Spółkę koszty kwalifikowane do ulgi zakwalifikowane zostaną zgodnie z obowiązującym w danym okresie katalogiem kosztów kwalifikowanych na podstawie obowiązujących w danym okresie przepisów oraz zgodnie ze wszystkimi obowiązującymi w danym okresie wymogami, w tym progami odliczeń dla danego roku podatkowego. Działalność określona we Wniosku realizowana jest przez Wnioskodawcę w podobnych charakterze w latach: 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy realizowane przez Spółkę prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., co uprawnia ją do korzystania z ulgi B+R.
Biorąc pod uwagę zaprezentowany pierwotnie stan faktyczny oraz przedstawione uzupełnienia do niego, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prowadzone prace, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., co uprawnia do korzystania z ulgi B+R za okres od 01.01.2019 roku, w szczególności biorąc pod uwagę literalne brzmienie definicji prac rozwojowych: „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”
Ad 2
W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w świetle przedstawionego stanu faktycznego, ponoszone przez Spółkę koszty stanowią koszty kwalifikowane ulgi B+R w świetle art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. Ponoszone na działalność badawczo-rozwojową wydatki Wnioskodawca planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono. Ponoszone wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej są i będą zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów danego roku. Spółka sporządza ewidencję czasu pracy pracowników zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe w rozdziale na czas pracy poświęcany na projekty badawczo-rozwojowe oraz projekty pozostałe. Ewidencja czasu pracy sporządzana jest dla każdego pracownika w zestawieniach w programie Excel. Na tej podstawie Spółka może wyodrębnić wynagrodzenie pracownika za czas pracy poświęcany na działalność badawczo-rozwojową.
Do kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca może zaliczyć koszty wynagrodzeń pracowników biorących udział w projekcie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.: Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.: Za koszty kwalifikowane uznaje się:
1)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
Zgodnie z art. 18d. ust. 5 u.p.d.o.p.: Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 18d. ust. 6 u.p.d.o.p.: Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
W myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.: Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1.w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2.w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3.w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
Zaś według art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym: Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
1.Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2.Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,
3.Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.,
4.Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5.Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
6.W ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7.Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8.Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,
9.Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, czyli wykonuje prace badawczo-rozwojowe, tj. wynagrodzenia zasadnicze oraz różnego rodzaju dodatki. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości. Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
Stosownie do art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Ponoszone przez Wnioskodawcę koszty związane z prowadzonymi Projektami spełniają wszystkie warunki z art. 18d u.p.d.o.p. Koszty, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią i będą dla niego stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty kwalifikowane, o których mowa we wniosku nie zostały zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie. Nie zostały one również odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Dodatkowo Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego oraz nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a u.p.d.o.p., jakimi są zwolnienia dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia oraz osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu. Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej sfery ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych. Spółka nie osiąga przychodów z zysków kapitałowych. W przypadku, gdyby w przyszłości Wnioskodawca osiągał przychody z zysków kapitałowych, wówczas w tym zakresie nie zamierza korzystać z ulgi badawczo-rozwojowej.
Wszystkie Projekty realizowane przez Spółkę są wyodrębnione od podstawowej działalności Spółki, a koszty ponoszone przez Spółkę w ramach Projektów są wyodrębnione w ewidencji pomocniczej. Spółka wyodrębnia i będzie wyodrębniać koszty kwalifikowane poniesione w ramach działań badawczo-rozwojowych w odrębnej ewidencji rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p. Pracownicy, których wynagrodzenie odliczane jest i będzie odliczane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej zatrudnieni są na podstawie umowy o pracę. W skład ww. wynagrodzeń wchodzą i będą wchodzić następujące elementy: Wynagrodzenie zasadnicze, Wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych, Wynagrodzenie za czas urlopu, Wynagrodzenie za czas choroby, Premie, prowizje, nagrody, ekwiwalenty, prezenty. Ww. koszty wynagrodzeń stanowią należności pracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.
W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
Wszystkie koszty wskazane we wniosku, dotyczące pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę, mogą zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. Jednocześnie w świetle przedstawionego stanu faktycznego Spółka ma prawo, w ramach projektów określanych jako badawczo-rozwojowe, do korzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p.
Ad 3
W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym ewidencja kosztów osobowych prowadzona w formie pomocniczej (np. w programie Excel) jest wystarczająca w kontekście spełnienia obowiązku wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wskazanego w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p. Od 2016 roku ujednolicona jest linia interpretacji indywidualnych i wyroków sądów, mówiąca o tym, że w przypadku prowadzenia przez przedsiębiorstwo ksiąg rachunkowych ewidencja na potrzeby ulgi może być wyłącznie ewidencją księgową - zestawienie w programie Excel (odrębna ewidencja pomocnicza), nie jest konieczne w tym przypadku otwieranie dodatkowych kont analitycznych. Spółka przekazuje w tym zakresie przykładowe interpretacje, jednak podkreślić należy, że linia orzecznicza od 2016 roku jest tu jednolita - nie ma ani jednej interpretacji przeciwnej tj. wskazującej, że przedsiębiorstwo powinno mieć koszty wyodrębnione na kontach, a pomocnicze wyodrębnienie np. w księgach w Excelu jest niewystarczające:
0112-KDIL2-2.4011.136.2019.1.AA: „Zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej. W myśl art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 351, z późn. zm.): księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które tworzą: dziennik; księgę główną; księgi pomocnicze; zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych; wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz). Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o rachunkowości: konta ksiąg pomocniczych zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu systematycznym jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbiorów kont), komputerowych zbiorów danych, uzgodniony z saldami i zapisami na kontach księgi głównej. Przywołane regulacje nakładają na podatnika, chcącego skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, obowiązek wyodrębnienia kosztów ponoszonych w związku z działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa nie precyzuje jednak, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane. Wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojową w ewidencji rachunkowej ma być podstawą do kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej. Zatem podatnik ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie wszystkich kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii. W związku z powyższym - dla określenia możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową istotne będzie prowadzenie działalności, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz posiadanie wyodrębnionej ewidencji kosztów kwalifikowanych.”
0111-KDIB1-3.4010.240.2023.2.ZK: „W celu skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca wyodrębniał w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, koszty działalności B+R. Wnioskodawca ewidencjonował koszty osobowe oraz koszty nabycia materiałów spełniając obowiązek, o którym mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, poprzez prowadzenie ewidencji pomocniczej tj. w formie zapisów informatycznych programu komputerowego (dotyczyło: kosztów osobowych pracowników fizycznych oraz kosztów materiałów) oraz w tabeli excel (dotyczyło: kosztów osobowych części pracowników umysłowych). Wnioskodawca nie wyodrębniał na oddzielnych kontach kosztów działalności B+R.”
0114-KDIP3-1.4011.123.2023.3.EC: „Zainteresowani ewidencjonują koszty osobowe oraz koszty nabycia materiałów spełniając obowiązek, o którym mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT poprzez prowadzenie ewidencji pomocniczej w formie excel.”
0114-KDIP2-1.4010.259.2023.3.KW: „W omawianym zakresie Wnioskodawca prowadzi więc odrębną ewidencję kosztów kwalifikowanych (w postaci arkusza excel), w której na podstawie ww. ewidencji czasu pracy jest w stanie ustalić wysokość kosztu kwalifikowanego.”
0111-KDIB1-3.4010.5.2023.2.JMS: „W przypadku kosztów osobowych Pracowników umysłowych koszty osobowe wybranych zleceń ewidencjonowane są ręcznie procentowo, w formie ewidencji pomocniczej (zestawienia excel). Koszt wynagrodzeń przypisywany do danego projektu obejmuje wynagrodzenie wyłącznie za czas przepracowany.”
114-KDIP2-1.4010.262.2022.2.MW: „W przypadku Pracowników umysłowych koszty osobowe każdego zlecenia ewidencjonowane są ręcznie procentowo, w formie ewidencji pomocniczej (zestawienia excel). Koszt wynagrodzeń przypisywany do danego projektu obejmuje wynagrodzenie wyłącznie za czas przepracowany.”
Ocena stanowiska
Państwa stanowisko w zakresie ustalenia:
- czy prowadzone prace, przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., co uprawnia do korzystania z ulgi B+R za okres od 01.01.2019 roku (pytanie 1 wniosku) – jest prawidłowe;
- czy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, ponoszone przez Spółkę koszty – w części nieobejmującej kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, które stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - stanowią koszty kwalifikowane ulgi B+R w świetle art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. i w związku z tym Spółka ma prawo, w ramach projektów określanych jako badawczo-rozwojowe, do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p. (pytanie 2 wniosku) – jest prawidłowe;
- Czy ewidencja kosztów osobowych prowadzona w formie pomocniczej (np. w programie Excel) jest wystarczająca w kontekście spełnienia obowiązku wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wskazanego w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p.(pytanie nr 3 wniosku) – jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska z zakresie pytania nr 1 i 3.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Ad 2
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p..
Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się:
1.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
Zgodnie z art. 18d. ust. 5 u.p.d.o.p.:
koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.:
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
W myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p. (w stanie prawnym obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r.):
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
Zgodnie z art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p. (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
Zaś według art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p. (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.):
odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
W myśl art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p. (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym
podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:
kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,
9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku jest możliwość uznania określonych wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowę o pracę za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo rozwojową.
W tym miejscu stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),
za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Z opisu sprawy wynika, że Państwa pracownicy, których wynagrodzenie odliczane jest i będzie odliczane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej zatrudnieni są na podstawie umowy o pracę. W skład wynagrodzeń pracowników wchodzą i będą wchodzić następujące elementy: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych, premie, prowizje, nagrody, ekwiwalenty i prezenty. Ww. koszty wynagrodzeń stanowią należności pracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty, które Spółka odlicza i zamierza odliczać w ramach ulgi B+R, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka nie zalicza i nie będzie zaliczać [do kosztów kwalifikowanych] świadczeń dla pracowników sfinansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Nadto, Spółka zamierza odliczyć koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę realizuje/ będzie realizował prace, które Spółka uważa za badawczo-rozwojowe.
W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p..
Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
W tym miejscu należy wskazać, że organ przyjął za Państwem jako element stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego, niepodlegający weryfikacji to, że koszty wynagrodzeń, w tym premie, prowizje, nagrody, ekwiwalenty i prezenty stanowią należności pracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz, że świadczenia nie będą sfinansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
Tym samym koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo – rozwojowej, w tym również wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz składki na ubezpieczenie społeczne od tych należności, sfinansowane przez Państwa jako płatnika, mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
We wniosku wskazali Państwo, że Spółka wyodrębnia i będzie wyodrębniać koszty kwalifikowane poniesione w ramach działań badawczo-rozwojowych w odrębnej ewidencji rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p.
Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
Mogą Państwo zatem zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., a tym samym odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. wskazane koszty pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę ponoszone przez Spółkę oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Jednocześniew świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Państwa Spółka ma prawo, w ramach projektów określanych jako badawczo-rozwojowe, do korzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, począwszy od 1 stycznia 2019 r.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 w części nieobejmującej kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, które stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ;
- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że tę interpretację wydano w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.
W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania nr 1 i 3 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.