Interpretacja indywidualna z dnia 17 stycznia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.636.2024.2.MR1
Działalność B+R, odliczenia kosztów kwalifikowanych oraz możliwość skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników.
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:
1)prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach Projektów B+R spełniają definicję „działalności badawczo-rozwojowej”, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
2)Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczenia wydatków z tytułu:
- Wynagrodzeń Pracowników, za wyjątkiem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) ,
- Wyposażenia oraz odpisów amortyzacyjnych od ŚT i WNiP
wskazanych w niniejszym wniosku od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za lata podatkowe 2020 - 2023 oraz latach następnych, w którym przedmiotowe wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT - jest prawidłowe;
3)Wnioskodawca ponosząc za rok podatkowy stratę lub osiągając dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia z art. 18d Ustawy o CIT, może pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym - jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie działalności badawczo - rozwojowej oraz ulgi na innowacyjnych pracowników.
Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 23 grudnia 2024 r.) oraz pismem z dnia 15 stycznia 2025 r. (data wpływu 15 stycznia 2024 r.)
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”) będącą producentem oprogramowania dla branży technologii finansowych ((...)). Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawy o CIT”). Wnioskodawca posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Ponadto Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawa z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474). Wnioskodawca nie korzysta z pomocy publicznej ani nie uzyskał dotacji w zakresie opisywanych we wniosku inwestycji, innej niż zwrot gotówkowy, który jest przedmiotem niniejszego wniosku. Dodatkowo, działalność wnioskodawcy nie jest prowadzona na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawa z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 91).
Wnioskodawca jest częścią grupy kapitałowej (…). B. to (…) firma (…), która umożliwia przesyłanie pieniędzy za granicę w formule B2C (business to customer). Firma ta działa w branży transferów pieniężnych B2C i umożliwia przesyłanie pieniędzy do wielu krajów na całym świecie. B. oferuje swoje usługi klientom indywidualnym. Wnioskodawca pełni funkcję centrum badawczo-rozwojowego w grupie. Działalność operacyjna Wnioskodawcy polega zatem na tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, które zwiększają konkurencyjność produktów technologicznych swoich klientów. Klientem Wnioskodawcy jest (…)., która jest 100% udziałowcem Wnioskodawcy („Klient”). Branża (...), w której działa klient Wnioskodawcy jest niezwykle trudną i konkurencyjną branżą, dlatego Klient potrzebuje najbardziej nowatorskich rozwiązań na wszystkich polach jego funkcjonowania (w tym m.in.: dokonywanie płatności, przyjmowanie płatności, monitorowanie płatności, bezpieczeństwo, zarządzanie infrastrukturą, ustalanie cen w czasie rzeczywistym). Mając to na uwadze Wnioskodawca zapewnia swojemu Klientowi rozwiązania nowatorskie nie tylko na poziomie samego przedsiębiorstwa Klienta, ale nowatorskie na najwyższym światowym poziomie.
Wnioskodawca rozliczył ulgę badawczo-rozwojową („Ulga B+R”), o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT za lata 2020-2023. Wcześniej uzyskując indywidualną interpretacje podatkową potwierdzającą prawo do rozliczenia Ulgi B+R (interpretacja indywidualna z dnia 29 grudnia 2023 r., 0114-KDIP2-1.4010.528.2023.5.PP). Ze względu jednak na wydanie przez Ministra Finansów interpretacji ogólnej nr DD8.8203.1.2021 z dnia 13 lutego 2024 r., w której Minister Finansów uznał, że wynagrodzenie przysługujące pracownikom, wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami, z tytułu usprawiedliwionych nieobecności również powinno stanowić kwalifikowane koszty Ulgi B+R (inaczej niż w wydanej na rzecz Wnioskodawcy indywidulanej interpretacji orzekł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził wygaśnięcie ww. indywidualnej interpretacji podatkowej ze względu na jej niezgodność z później wydaną interpretacją ogólną. Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca zdecydował się na ponowne złożenie wniosku o wydanie indywidulanej interpretacji podatkowej, która obejmie zarówno stan faktyczny, jak i zdarzenie przyszłe.
Działalność Wnioskodawcy w zakresie związanym z tworzeniem oprogramowania polega na tworzeniu zupełnie nowych i innowacyjnych rozwiązań programistycznych odpowiadających konkretnemu zapotrzebowaniu klienta w oparciu o wiedzę i doświadczenie zdobyte w następstwie realizacji licznych projektów dla branży (...). Praca nad projektami związanymi z tworzeniem oprogramowania wymaga znacznego nakładu pracy koncepcyjnej, która jest nieodzownym elementem każdego procesu tworzenia oprogramowania. Projekty tego typu ukierunkowane są bowiem na opracowywanie nowego, niestosowanego na rynku w analogicznym kształcie i formie oprogramowania, które opracowywane jest według autorskich koncepcji pracowników oraz zleceniobiorców Wnioskodawcy. Wnioskodawca w ramach realizacji projektów związanych z wytwarzaniem programów komputerowych staje przed wyzwaniem stworzenia nowego rozwiązania, którego trudność stworzenia wynika z faktu konieczności dostosowania rozwiązania do określonych funkcjonalności i właściwości oraz przeznaczenia. Rozwiązania opracowywane przez Wnioskodawcę w efekcie mają swój unikalny charakter. Wnioskodawca nie ma możliwości wykorzystania jednego standardowego rozwiązania i podejścia pozwalającego na stworzenie docelowego rozwiązania programistycznego z uwagi na fakt, że każde zlecenie klienta wymaga indywidualnego podejścia, aby wytworzyć rozwiązanie pozwalające na osiągnięcie założonych właściwości.
Przykładowo w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi prace innowacyjne w obszarze:
i. płatności,
ii. finanse i uzgodnienia w rachunkach,
iii. ceny, opakowania, promocje,
iv. wypłaty.
Do każdego z wyżej wymienionych obszarów przydzielony jest oddzielny zespół pracowników, jednakże w praktyce zdarza się również, że zespoły ze sobą ściśle współpracują przy projektach i się przenikają.
Płatności
W ramach prac w obszarze płatności, Wnioskodawca skupia się na rozwoju funkcjonalności związanych z płatnościami online w aplikacji mobilnej Klienta. W ramach prac innowacyjnych w obszarze płatności pracownicy Wnioskodawcy wytwarzają programy komputerowe w rozumieniu prawa autorskiego.
Przykładowymi efektami prac wykonanych w obszarze płatności jest
i. Wprowadzanie nowych typów metod płatności dla klientów końcowych aplikacji itp.
ii. Integracja z dostawcami płatności
iii. Ulepszanie istniejących metod płatności poprzez odpowiednią optymalizację lub dodanie dodatkowych funkcji,
iv. Ulepszanie doświadczeń klientów w oparciu o przepływ płatności.
Pracownicy pracujący nad projektami w obszarze płatności korzystają z takich technologii oraz języków programowania jak: Java, Go, Kotlin, TypeScript, PHP. Prace innowacyjne prowadzone w ramach obszaru płatności wymagają przeprowadzenia pogłębionych prac analitycznych i koncepcyjnych dotyczących opracowania dokładnych wymagań Klienta, analizy bieżącego rozwiązania funkcjonującego u Klienta, opracowania koncepcji rozwiązania oraz zidentyfikowaniu koegzystujących z nimi ryzyk. Podejmowane prace wiążą się z dużym ryzykiem niepowodzenia, dlatego programiści pracujący nad rozwiązaniem muszą często ponownie przemyślać założenia i je zmieniać. W trakcie prac innowacyjnych inżynierowie pracujący na projekcie zdobywają nowe doświadczenie i wiedzę, aby następnie zastosować je do stworzenia oprogramowania, które będzie odpowiadało na potrzeby Klienta.
Niektóre wyzwania technologicznych oraz obszary niepewności z którymi mierzyli się inżynierowie Wnioskodawcy i ostatecznie je rozwiązali to:
i. jak zintegrować się z danym partnerem płatności,
ii. jak zapewnić usługi dla klientów końcowych dostępne przez całą dobę,
iii. jak zaprojektować wewnętrzną architekturę Klienta, aby była w stanie obsłużyć obciążenie usług płatniczych,
iv. jak zaprojektować architekturę North Start dla platformy (...).
Finanse i uzgodnienia w rachunkach
Podjęte prace mają na celu zapewnienie terminowej, kompleksowej i dokładnej sprawozdawczości finansowej oraz wsparcie globalnych procesów uzgodnień u Klienta, jednocześnie umożliwiając rozwój działalności w celu wsparcia misji grupy (…), jaką jest świadczenie najbardziej zaufanych usług finansowych na świecie. Konkretnie, celem prac jest wytwarzanie oprogramowania dzięki któremu Klient uzyska poprawę wydajności, jakości lub dostępności wszystkich systemów finansowych wspierających to, co wcześniej było ręczną pracą księgowych. Opracowywane przez inżynierów Wnioskodawcy systemy to autorskie technologie, które stanowią część przewagi konkurencyjnej Klienta. Zespół posiada trzy główne systemy. Są one rozwijane z wykorzystaniem standardów kodowania B. oraz zasad architektury współdzielonej. Systemy te są wykorzystywane bezpośrednio przez wewnętrzne zespoły księgowe i umożliwiają im operowanie na dużych wolumenach danych, które są bezpośrednio zależne od liczby transakcji dokonywanych przez klienta końcowego Klienta. Pośrednio i w sposób transparentny z systemów korzystają klienci końcowi. Każda operacja finansowa, którą podejmują, pozostawia ślad w księgach rachunkowych B. i ostatecznie zostaje wychwycona przez systemy stworzone przez dział Finance Product.
W ramach niniejszego obszaru inżynierowie Wnioskodawcy zakończyli sukcesem m.in. następujące projekty: (…)
Prace w ramach niniejszego obszaru polegają w dużej mierze na zbieraniu wiedzy i doświadczenia technologicznego w celu zwiększenia efektywności księgowań poprzez tworzenie oprogramowania automatyzującego procesy księgowe Klienta. Próby rozwiązywania problemów obarczone są dużym ryzykiem niepowodzenia, jednakże każde takie niepowodzenie przybliża zespół inżynierów do wypracowania rozwiązania. Niepewność rozwiązań związana jest przygotowywaniem prototypów ostatecznych rozwiązań.
Ceny, opakowania, promocje
Prace innowacyjne w ramach obszaru ceny, opakowania i promocje mają zapewnić każdemu klientowi aplikacji dokonującego przekazu pieniężnego za odpowiednim wynagrodzeniem. Jest to o tyle ważne, że klientami końcowymi Klienta są osoby z całego świata. Prace innowacyjne w tym obszarze obejmują prace nad algorytmami pozwalającymi na dostosowanie wynagrodzenia z usługi Klienta, co wymaga korzystania z szeregu technologii, takich jak Java, AWS MySQL. W ramach długoterminowej strategii Spółka chce zapewnić wsparcie dla wieloproduktowej strategicznej oferty cenowej A.. Oferta opiera się na rynkowych kursach walut i konfiguracjach biznesowych cen, opakowań i szczegółów promocji. Przy rozwijaniu technologicznym obszaru ceny, opakowania, promocje, Wnioskodawca napotkał na szereg wyzwań technologicznych i obszarów niepewności, które udało się rozwiązać, m.in. jak uzyskać i zapewnić niezawodne kursy walut dla różnych krajów oraz jak zapewnić, że dane rozwiązanie technologiczne jest odporne na zmiany i skalowalne. Jednym z obszarów zaawansowania technologicznego nad którym pracowali inżynierowie Wnioskodawcy jest wykorzystanie uczenia maszynowego (machine learning) do skalowania i automatyzacji eksperymentowania na ofercie cenowej w wielu krajach. Składają się na to: integracja modułu do uczenia maszynowego (machine learning), zarządzanie konfiguracją cenową oraz usługa eksperymentowania pozwalająca na przydzielanie i testowanie różnych ofert cenowych dla różnych klientów.
Wypłaty
Prace innowacyjne w obszarze wypłat koncentrują się na dostarczeniu efektywnych rozwiązań informatycznych umożliwiającym użytkownikom końcowym Klienta wypłatę środków pieniężnych do wybranych odbiorców za pomocą aplikacji A.. Jest to realizowane poprzez integracje interfejsów firm zewnętrznych z wewnętrznymi systemami Klienta, które zarządzają przepływem transakcji. Technologie informatyczne wykorzystywane przy wytwarzaniu oprogramowania oraz budowaniu architektury informatycznej to głównie języki programowania i biblioteki komputerowe. W ramach omawianego obszaru innowacji prace Wnioskodawcy obejmowały m.in.: integracja nowych interfejsów API do globalnej sieci wypłat, zmiany w zakresie utrzymania i jakości sieci w celu obniżenia kosztów i zwiększenia niezawodności sieci, koordynacja integracji partnerów z globalną siecią wypłat, projektowanie i wdrażanie komponentów systemu w celu wsparcia strategii wieloproduktowej Klienta, wdrożenie wewnętrznego oprzyrządowania w celu obniżenia kosztów utrzymania sieci, monitorowanie i poprawa obserwowalności w celu zapewnienia wysokiej dostępności i jakości usług sieciowych. Do tej pory w ramach prac innowacyjnych w obszarze wypłat wprowadzono wykorzystanie nowych technologii przechowywania danych dla nowych komponentów. Projekt był obarczony dużym ryzykiem, a niepewność była głównie związana z zapewnieniem nieprzerwanego działania podczas zmian. Zmiany dotyczyły wydajności komponentów sieci, które doprowadziłyby do ogólnej poprawy wydajności sieci. Aby poradzić sobie z niepewnością wprowadzono ulepszenia w testowaniu i obserwowalności. Poprawa obserwowalności testów i narzędzi pozwoliła Wnioskodawcy na przygotowanie się do nowej strategii wieloproduktowej. Zmiany i dodatki do systemów mogą być dokonywane w sposób skalowalny i odporny, przy jednoczesnym obniżeniu kosztów wyżej wymienionych prac.
Łącznie wszystkie powyższe projekty Wnioskodawca będzie w niniejszym wniosku opisywał jako „Projekty B+R”.
Metodyka
Wszystkie opisane wyżej prace oraz inne prace innowacyjne prowadzone przez Wnioskodawcę są wykonywane zgodnie z założoną z góry metodyką i w sposób systematyczny. Prace innowacyjne prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Wnioskodawca w pracach innowacyjnych stosuje metodykę zwinną.
Zespół inżynierów Wnioskodawcy stosuje się do zdefiniowanego w Agile cyklu życia rozwoju oprogramowania, który określa kroki i etapy związane z tworzeniem oprogramowania, które są następujące:
1)Gromadzenie wymagań. Zespół programistów współpracuje z interesariuszami i osobami zarządzającymi projektami w celu zebrania i udokumentowania ich wymagań i oczekiwań wobec oprogramowania. Obejmuje to identyfikację celu, funkcjonalności i wydajności oprogramowania, jak również wszelkich ograniczeń i restrykcji.
2)Projektowanie. Po zebraniu wymagań, zespół programistów przechodzi do projektowania oprogramowania. Ten etap obejmuje stworzenie specyfikacji technicznej - szczegółowego planu, jak oprogramowanie zostanie zbudowane, w tym zdefiniowanie architektury systemu, zaprojektowanie interfejsu użytkownika oraz określenie struktur danych i algorytmów.
3)Development. Na etapie rozwoju ma miejsce faktyczne kodowanie oprogramowania. Programiści piszą kod na podstawie specyfikacji projektu, używając języków programowania, frameworków i narzędzi. Etap ten obejmuje również testy automatyczne (jednostkowe, integracyjne, kontraktowe), podczas których poszczególne komponenty oprogramowania i ich interakcje są testowane pod kątem funkcjonalności i poprawności.
4)Testowanie. Po etapie rozwoju, oprogramowanie przechodzi testy, aby zidentyfikować i naprawić wszelkie defekty lub problemy. Obejmuje to różne rodzaje testów, takie jak testy funkcjonalne, testy wydajnościowe i bug bashes.
5)Poprawianie. W przypadku, gdy wykryto nieprawidłowości i niepowodzenia zastosowanych rozwiązań programiści powtarzają po kolei punkt drugi, trzeci oraz czwarty niniejszego zestawienia. Jeżeli po zmianach błędy i nieprawidłowości nie występują to programiści przechodzą do kolejnego punktu,
6)Wdrożenie. Gdy oprogramowanie zostało dokładnie przetestowane i uznane za gotowe do produkcji, jest wdrażane do środowiska produkcyjnego w chmurze. Ten etap obejmuje instalację oprogramowania, jego konfigurację oraz udostępnienie go użytkownikom końcowym.
7)Utrzymanie. Po wdrożeniu oprogramowanie jest monitorowane i utrzymywane, aby zapewnić jego wydajność, niezawodność i bezpieczeństwo. Może to obejmować usuwanie usterek, stosowanie aktualizacji lub poprawek oraz rozwiązywanie wszelkich problemów zgłaszanych przez użytkowników końcowych lub systemy. Konserwacja może również obejmować dodawanie nowych cech lub funkcjonalności w zależności od potrzeb.
Wydatki na działalność badawczo-rozwojowa prowadzoną przez Wnioskodawcę
W związku z prowadzonymi przez Wnioskodawcę pracami związanymi z Projektami B+R, Wnioskodawca ponosił i nadal będzie ponosić szereg wydatków. Głównymi kosztami podatkowymi ponoszonymi przez Wnioskodawcę w związku z Projektami B+R są wynagrodzenia pracowników, zakup wyposażenia oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Wynagrodzenie Pracowników
Wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w ramach umowy o pracę wykonujących prace opisane w niniejszym wniosku w ramach Projektów B+R, m.in. informatycy, programiści oraz testerzy oprogramowania ("Pracownicy").
W związku z zatrudnianiem Pracowników Wnioskodawca ponosi koszty pracownicze obejmujące m.in.:
- wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, w tym honorarium autorskie określone w umowie o prace;
- wynagrodzeń za czas choroby, za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w pracy;
- składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 1230 z późn. zm.) ("ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych");
- premie, bonusy i nagrody;
- wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych;
- wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy;
- ekwiwalent za niewykorzystany urlop;
- wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (np. abonament medyczny, karnety sportowe, bony i karty lunchowe, itp.).
- dalej łącznie zwane „Wynagrodzenie Pracowników”.
W ramach stosunku pracy pomiędzy Wnioskodawcą, a Pracownikami powstają utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509), do których majątkowe prawa autorskie przenoszone są na Wnioskodawcę w zamian za honorarium autorskie. Honorarium autorskie wydzielone jest w umowie i stanowi ustaloną przez strony część wynagrodzenia zasadniczego. Wynagrodzenie z tego tytułu jest płatne Pracownikom z uwzględnieniem 50% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.), ("ustawa o PIT").
Wnioskodawca na podstawie prowadzonej ewidencji („Ewidencja B+R”) może określić stosunek czasu przeznaczonego przez danego Pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu, określany przez Wnioskodawcę jako „Wskaźnik B+R”. Wskaźnik B+R Wnioskodawca wylicza jako <czas pracy badawczo-rozwojowej> / ogólny czas pracy pracownika.
Koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT Spółka wylicza jako sumę poniesionych w danym miesiącu kosztów pracy poszczególnych Pracowników B+R pomnożonych przez Wskaźnik B+R. Wnioskodawca wyjaśnia, że czas pracy badawczo-rozwojowej to czas faktycznie spędzany przez Pracowników nad Projektami B+R, natomiast ogólny czas pracy Pracowników jest wyliczany wg następującego wzoru: <Ogólny czas pracy> = <wymiar czasu pracy w danym miesiącu> + <nadgodziny>. Z wykorzystaniem tak ustalonej proporcji (Wskaźnik B+R) Wnioskodawca ustala zakres kosztów kwalifikowanych, które, stosowanie do art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT. W tym celu Wskaźnik B+R Wnioskodawca przemnaża przez wszystkich należności Pracownika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT oraz sfinansowane przez pracodawcę składki z tytułu tych należności określone na podstawie ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.
Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne
W ramach prowadzonych Projektów B+R Wnioskodawca wykorzystuje urządzenia i oprogramowanie o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, których wartość przekracza kwotę 10.000 zł. Wnioskodawca ujmuje nabywane urządzenia i oprogramowanie w ewidencji środków trwałych („ŚT”) i wartości niematerialnych i prawnych („WNiP”) i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej według stawek określonych w ustawie o CIT. W ramach tej kategorii Wnioskodawca zamierza również rozliczać potencjalne wydatki na nabycie urządzeń i oprogramowania w zakresie w jakim są one związane z Projektami B+R. Wnioskodawca w tym zakresie stosuje odpowiednie współczynniki umożliwiające alokację kosztów wyłącznie w zakresie w jakim są one powiązane z wykonywaniem czynności związanych z Projektami B+R. Wnioskodawca nie amortyzuje i nie zamierza amortyzować samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Wnioskodawca nie rozliczył takich kosztów kwalifikowanych w latach 2020 - 2022, jednak nie wyklucza rozliczania tej grupy kosztów w przyszłości.
Wyposażenie
Wydatki Wnioskodawcy na nabycie Wyposażenia obejmują/mogą obejmować w przyszłości następujące pozycje:
- wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery) wykorzystywanych w toku prac badawczo-rozwojowych,
- wydatki na nabycie czasopism i materiałów biurowych (m.in. czasopisma specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych,
- wydatki na energię elektryczną zużywaną przez Urządzenia, w zakresie w jakim Urządzenia wykorzystywane są do prac badawczo-rozwojowych, w oparciu o przelicznik umożliwiający oszacowanie kosztów związanych wyłącznie z pracami badawczo-rozwojowymi
- dalej łącznie zwane „Wyposażenie”.
W ramach powyższej kategorii mieszczą się aktywa, których cena nabycia nie przekracza kwoty 10.000 zł, wobec czego Wnioskodawca - zgodnie z polityką rachunkowości - zalicza wydatki na ich nabycie do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych. Wnioskodawca nie rozliczył takich kosztów kwalifikowanych w latach 2020 - 2022, jednak nie wyklucza rozliczania tej grupy kosztów w przyszłości.
Dodatkowe informacje
Oprócz ksiąg rachunkowych, o których mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, Wnioskodawca prowadzi również ewidencję pomocniczą, w której wyodrębnia koszty związane z pracami wykonywanymi na rzecz rozwoju prowadzonej działalności. W ewidencji tej przyporządkowuje poszczególne wydatki do ogólnych grup kosztowych.
Stworzone programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Działalność Wnioskodawcy w kolejnych latach będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach, a informacje/dane/warunki opisane i wyróżnione we wniosku będą miały zastosowanie do wszystkich projektów innowacyjnych realizowanych po dniu złożenia niniejszego wniosku.
Ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej były, są i będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne. Wnioskodawca nie wyklucza, że może osiągnąć stratę lub dochód niższy od przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego
Pismem z 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 23 grudnia 2024 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie, który organ przyjął jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego nie podlegający weryfikacji.
1)Przedmiotem pytania nr 1 jest okres prowadzonych przez Spółkę prac, o których mowa we wniosku a które Spółka uważa za prace badawczo - rozwojowe obejmujący rok 2020 i lata następne.
2)Co do zasady Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.
Jeżeli takie przychody będą osiągane Wnioskodawca w stosunku do tych przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
3)Oprogramowania/programy komputerowe zostały wytworzone tylko przez Spółkę w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności.
4)Prawa majątkowe do wytworzonych przez Spółkę programów w całości przysługują Spółce.
5)Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop.
6)Koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych ponosi/będzie Spółka ponosić ze środków własnych, które nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
7)Na podstawie wydanej na rzecz Spółki indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia 29 grudnia 2023 r. (znak pisma: 0114-KDIP2-1.4010.528.2023.5.PP), Wnioskodawca zastosowała tzw. ulgę na działalność badawczo-rozwojową za lata 2020-2023.
Odpowiadając na to pytanie Wnioskodawca nie ocenia jednak czy działalność przez nią prowadzona w ramach Projektów B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT, ponieważ pytanie to jest przedmiotem niniejszego wniosku.
8)Subiektywnym zdaniem Spółki, działalności, w ramach której Spółka tworzy oprogramowania/ programy komputerowe obejmuje prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
9)Subiektywnym zdaniem Spółki, działalności, w ramach której Spółka tworzy oprogramowania/ programy komputerowe obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter Ulepszeń.
10)Wnioskodawca nie traktuje wdrożenia czy utrzymania oprogramowania jako części składowej Projektów B+R. W ocenie Spółki wdrożenie czy utrzymania oprogramowania stanowią część rutynową i nie stanowią działalności twórczej, a co za tym idzie nie stanowią części składowej Projektów B+R. Czynności te nie zostały przez Wnioskodawcę opisane jako część Projektów B+R, a jedynie zostały wskazane jako element przyjętej metodyki.
Wnioskodawca nie uznawał/uznaje/będzie uznawał czynności wymienionych w niniejszym pytaniu w literach od a) do i) tj.:
a)rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,
b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów
c)produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej,
d)bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
e)działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,
f)innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
g)czynności serwisowych,
h)promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności,
i)innych prac spoza prac B+R?
jako części Projektów B+R. W ocenie Spółki są to czynności rutynowe.
11)W ocenie Wnioskodawcy prace nad Projektami B+R są ukierunkowane na nowe odkrycia, w szczególności ich celem jest poszerzenie wiedzy i umiejętności prowadzące do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
Dzięki pracom nad Projektami B+R Wnioskodawca zwiększa zasoby swojej wiedzy, którą następnie wykorzystuje do tworzenia nowego oprogramowania użytkowego. Dzięki temu Wnioskodawca jest w stanie zaoferować swojemu klientowi rozwiązania informatyczne niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej tego podmiotu, które dają mu przewagę konkurencyjną w branży opartej na cyfrowych usługach finansowych.
Efekt prac Wnioskodawcy w ramach Projektów B+R przybiera formę programu komputerowego. Mając na uwadze metodykę pracy jaką obiera Wnioskodawca przy wytwarzaniu aplikacji tj. jedynie wysokopoziomowe wytyczne, prace koncepcyjne, tworzenie algorytmów, to należy stwierdzić, że praca ta ma charakter indywidualny. Nie jest bowiem możliwe, aby efekt prac Wnioskodawcy był wynikiem rutynowych działań, lecz wymaga określonych procesów myślowych i wymaga od pracowników Wnioskodawcy kreatywności. Wytworzony autorski, innowacyjny program komputerowy jest działalnością twórczą o indywidualnym charakterze. Z uwagi na wysoką konkurencyjność na rynku (...) wytwarzane oprogramowanie wprowadza nowe funkcjonalności dla użytkownika nie stosowane do tej pory na rynku. Pracownicy Wnioskodawcy wytwarzają oprogramowanie bez oparcia na instrukcjach.
Ze względu na fakt, że prace są oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach przed zakończeniem prac nie jest nigdy znany ich rezultat.
Rynek (...) jest rynkiem bardzo konkurencyjnym, zatem prace nad Projektami B+R mają na celu wytworzenie ulepszonych lub nowych rozwiązań informatycznych, które klient Wnioskodawcy będzie mógł wykorzystać. Niewątpliwie efekty prac nad Projektami B+R przekładają się na zwiększenie konkurencyjności klienta Wnioskodawcy zarówno na poziomie jego przedsiębiorstwa jak i na poziomie świata.
Charakterem prac nad Projektami B+R jest ich nieprzewidywalność. Wnioskodawca przy rozpoczęciu takich prac może zakładać prawdopodobieństwo osiągniecia sukcesu, ale nigdy nie ma stu procent pewności, że efekt zostanie osiągnięty. Co więcej, nie ma również pewności jaki dokładnie będzie efekt. Twórczy charakter, innowacyjność prac, a także stosowana metodyka wyklucza powtarzalność wyników prac.
12)Zdaniem Wnioskodawcy, wytworzenie oprogramowania w ramach Projektów B+R zawsze będzie odznaczało się powyższymi cechami (tj.
a)zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
b)zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu,
c)nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?
d)nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę).
13)Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku programowania dokonuje się postęp w dziedzinie oprogramowania komputerowego, to znaczy, w wyniku twórczego charakteru podejmowanych czynności dokonuje się postęp technologiczny i powstaje nowe /zmienione/ulepszone oprogramowanie/programy komputerowe.
14)Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowane przez Spółkę prace, które noszą znamiona działalności badawczo-rozwojowej mają charakter innowacyjny, twórczy, ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
15)Wnioskodawca używa szeregu zaawansowanych, języków programowania, technologii i narzędzi programistycznych, których funkcje na bieżąco łączy w celu uzyskania konkretnego efektu w postaci kodu źródłowego wykonującego pożądane funkcje.
Pracownicy pracujący nad projektem w obszarze płatności korzystają z takich technologii oraz języków programowania jak: Java, Go, Kotlin, TypeScript, PHP.
Pracownicy pracujący nad projektem w obszarze finansów i uzgodnień rachunków wykorzystują autorskie technologie, które stanowią część przewagi konkurencyjnej Klienta Wnioskodawcy. Zespół posiada trzy główne systemy. Są one rozwijane z wykorzystaniem standardów kodowania B. oraz zasad architektury współdzielonej.
Systemy te są wykorzystywane bezpośrednio przez wewnętrzne zespoły księgowe i umożliwiają im operowanie na dużych wolumenach danych, które są bezpośrednio zależne od liczby transakcji dokonywanych przez klienta końcowego Klienta. Pośrednio i w sposób transparentny z systemów korzystają klienci końcowi. Każda operacja finansowa, którą podejmują, pozostawia ślad w księgach rachunkowych B. i ostatecznie zostaje wychwycona przez systemy stworzone przez dział Finance Product.
Pracownicy pracujący nad projektem w obszarze cen, opakowań i promocji wykorzystują m.in. takie technologie jak Java, AWS Cloud Computing, MySQL.
Pracownicy pracujący nad projektem w obszarze wypłat w wykorzystują m.in. integracje interfejsów firm zewnętrznych z wewnętrznymi systemami Klienta, które zarządzają przepływem transakcji. Technologie informatyczne wykorzystywane przy wytwarzaniu oprogramowania oraz budowaniu architektury informatycznej to głównie języki programowania i biblioteki komputerowe.
16)W ocenie Wnioskodawcy, nie prowadzi ona, co do zasady, prac w ramach których powstaje nowa wiedza. W szczególności Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych obejmujących badania podstawowe.
17)Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nie będzie korzystał z ulgi badawczo-rozwojowej do procesów wdrożeniowych wytworzonego już oprogramowania.
Przy pracach nad Projektami B+R Wnioskodawca będzie wykorzystywał m.in. znajomość procesów biznesowych, znajomość architektury IT, języków programowania, wiedza dotycząca standardowych rozwiązań informatycznych przy przesyłaniu pieniędzy oraz ich ograniczeń, znajomość technik programowania, znajomość technik i metodologii testowania, umiejętność analitycznego myślenia, wiedza dotycząca budowania architektury IT, znajomość technik integracyjnych i protokołów.
Efektami tych prac jest wytworzenie oprogramowania, m.in. stworzenie architektury integrującej interfejsy API dostawców, zaprojektowanie i wdrożenie komponentu systemu w celu wsparcia strategii wieloproduktowej.
18)Prace w ramach Projektów B+R prowadziły/prowadzą/będą prowadzić do uzyskania nowych rozwiązań, takich jak m.in. architektura sterowana zdarzeniami, poprawę skalowalności i obserwowalności komponentów, wprowadzenie nowych technologii przechowywania komponentów, integracja modułu do uczenia maszynowego (machine learning), zarządzanie konfiguracją cenową oraz usługa eksperymentowania pozwalająca na przydzielanie i testowanie różnych ofert cenowych dla różnych klientów, architektura North Start dla platformy (...).
19)Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające oprogramowania Spółki, o których mowa we wniosku od już istniejących, tj. twórczy charakter prowadzonych przez Spółkę prac przejawia się w:
a.M.in.: integracja API nowych dostawców usług płatniczych, wdrażanie nowych metod płatności, przygotowanie infrastruktury i usług płatniczych do obsługi szczytowego obciążenia w sezonie poprzez zastosowanie innowacyjnych koncepcji technologicznych, wprowadzenie nowych usług płatniczych, optymalizacja podzielonego stołu.
b.Nowe rozwiązania mają na celu umożliwienie dokonywania przekazów pieniężnych ludziom na całym świecie w jak najmniej awaryjny i najtańszy sposób. Ogromna liczba użytkowników systemu do przekazów pieniężnych wymusza innowacyjne koncepcje i rozwiązania.
20)przez wydatki na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę rozumieć należy poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
21)Wszystkie składniki wynagrodzenia pracowników, o których mowa we wniosku wraz z honorarium autorskim za przeniesienie przez Pracownika na Spółkę majątkowych praw autorskich do utworów wytworzonych w ramach umowy o pracę stanowią po stronie pracowników należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
22)Wnioskodawca zamierza odliczyć koszty kwalifikowane jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali faktycznie zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.
23)Wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery) wykorzystywanych w toku prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca przyporządkowuje do art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.
Wydatki na nabycie czasopism i materiałów biurowych wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych oraz wydatki na energię elektryczną zużywaną przez urządzenia, w zakresie w jakim urządzenia wykorzystywane są do prac badawczo-rozwojowych, w oparciu o przelicznik umożliwiający oszacowanie kosztów związanych wyłącznie z pracami badawczo rozwojowymi Wnioskodawca przyporządkowuje do wydatków określonych w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
Spółka jest w stanie wykazać powiązanie ww. wymienionych we wniosku kosztów (wydatków) z realizacją prac, które uważa za prace badawczo-rozwojowe.
24)Przedstawione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wyposażenie jest bezpośrednio przez Spółkę wykorzystywane w związku z prowadzonymi pracami noszącymi znamiona działalności badawczo-rozwojowej, oraz jest wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej i wyłącznie takie zamierza Spółka odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych.
25)Wobec pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę będzie Spółka odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych dla tych pracowników zgodnie z art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
26)Pracownicy zatrudnieni w oparciu o umowę zlecenie bądź umowę o dzieło nie realizują / nie będą wyłącznie realizować prac badawczo-rozwojowych.
Wnioskodawca zamierza odliczyć koszty kwalifikowane jedynie w części w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi przez te osoby w zakresie opisanym we wniosku pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia/umowy o dzieło w danym miesiącu.
Przez wydatki na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę zlecenie bądź umowę o dzieło rozumieć należy poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi przez te osoby w zakresie opisanym we wniosku pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia/umowy o dzieło w danym miesiącu.
W stosunku do osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia bądź umowy o dzieło Spółka zamierza skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników.
Wobec pracowników zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie bądź umowy o dzieło Spółka będzie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych dla tych pracowników zgodnie z art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
27)Spółka rozliczyła zwrot gotówkowy, o którym mowa w art. 18da ustawy o CIT za rok 2020.
28)Prowadzona ewidencja pomocnicza pozwala określić czy czas pracy przeznaczony przez każdego z Pracowników na działalność B+R spełnia limit 50 % przewidziany w art. 18db ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT (tj. czy czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%).
29)Wnioskodawca nie jest zakładem pracy chronionej, ani nie utraciła takiego statusu w ostatnich 5 latach.
Wnioskodawcy przysługiwał zwrot gotówkowy, o którym mowa w art. 18da ust
30)Spółka nie zamierzają skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników w przypadku zaliczek przekazanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy o PIT.
31)Wnioskodawca skorzystał z ulgi na innowacyjnych pracowników w części 2024 i planuje skorzystać w latach następnych.
32)Prowadzona przez Spółkę ewidencja spełnia warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
33)W latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Spółkę prowadzona na dotychczasowych zasadach.
Ponadto pismem z dnia 15 stycznia 2025 r. (data wpływu 15 stycznia 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:
1)Wnioskodawca nie amortyzuje i nie zamierza amortyzować samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Wnioskodawca nie rozliczył takich kosztów kwalifikowanych w latach 2020 - 2022 oraz nie zamierza nigdy w przyszłości rozliczać takich kosztów jako koszty kwalifikowane,
2)fragment stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego we wniosku o wydanie indywidulanej interpretacji podatkowej, który brzmi "Wnioskodawca nie rozliczył takich kosztów kwalifikowanych w latach 2020 - 2022, jednak nie wyklucza rozliczania tej grupy kosztów w przyszłości.", dotyczy odpisów amortyzacyjnych od ŚT i WNiP innych niż te wskazane w pkt 1 wyżej w niniejszym e-mailu. Innymi słowy fragment ten nie dotyczy odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Pytania
1)Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym w niniejszym wniosku, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach Projektów B+R spełniają definicję „działalności badawczo-rozwojowej”, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?
2)Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczenia wydatków z tytułu Wynagrodzeń Pracowników, Wyposażenia oraz odpisów amortyzacyjnych od ŚT i WNiP wskazanych w niniejszym wniosku od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za lata podatkowe 2020 - 2023 oraz latach następnych, w którym przedmiotowe wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT?
3)Mając na względzie opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, czy Wnioskodawca ponosząc za rok podatkowy stratę lub osiągając dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia z art. 18d Ustawy o CIT, może pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym?
Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1, 3 oraz pytanie nr 2 z wyłączeniem części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. Z 2024 r. poz.16). W tej części odnośnie do pytania nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prace Wnioskodawcy opisane jako Projekty B+R spełniają definicję "działalności badawczo-rozwojowej", o której mowa w art. 18d ust. 1 w związku z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Jak wskazuje spójnik „lub” we wskazanej wyżej ustawowej definicji wystarczającym jest, aby działalność twórcza obejmowała wyłącznie badania naukowe czy wyłącznie prace rozwojowe.
Jak zostało wskazane w niniejszym wniosku, Wnioskodawca nie prowadzi działalności badawczej, dlatego w dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawi swoje stanowisko dotyczące działalności rozwojowej.
Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce prace rozwojowe to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Prace Wnioskodawcy opisane w niniejszym wniosku jako Projekty B+R z całą pewnością charakteryzują się twórczością, gdyż polegają na tworzeniu niepowtarzalnych, nieistniejących wcześniej programów komputerowych, będących zespołem instrukcji i algorytmów realizujących zaprojektowane, metodycznie zaplanowane funkcje. Nie ma tutaj mowy o działaniach rutynowych, bowiem każdy tworzony przez Wnioskodawcę program realizowany jest na zapotrzebowanie kontrahenta, rozwiązując skomplikowany problem biznesowy. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
Działalność Wnioskodawcy jest uporządkowana i oparta o określoną w opisie stanu faktycznego metodykę pracy. Przy projektowaniu każdego programu komputerowego Wnioskodawca przyjmuje określone cele do osiągnięcia, planuje poszczególne etapy pracy i w odpowiedniej kolejności je wykonuje. Metodyka pracy oparta jest o system zarządzania Agile (metodyka zwinna).
Dodatkowo prace wykonywane przez Pracowników Wnioskodawcy nie są jednorazowe, a mają charakter ciągły, ich celem jest permanentne zwiększenie konkurencyjności Klienta. Taki charakter pracy - metodyczny, uporządkowany i zaplanowany - niewątpliwie należy uznać za mający cechę systematyczności.
Celem prac w ramach Projektów B+R jest tworzenie i udoskonalanie programów komputerowych oraz całych systemów komputerowych w wyniku wykorzystania zasobów wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Wnioskodawca zdobywa i wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu projektowania i tworzenia nowych produktów i procesów. W tym celu zatrudnia doświadczonych programistów, którzy znają wymagający rynek (...). Mając na uwadze, że rozwiązania dostarczane przez Wnioskodawcę mają być wykorzystywane do pośrednictwa przy międzynarodowych płatnościach B2C (business to customer) to oferowane rozwiązania muszą być konkurencyjne na poziomie światowym. Poszczególne aplikacje pozwalają Klientowi Wnioskodawcy na uzyskanie przewagi konkurencyjnej np. zwiększenie funkcjonalności, przyspieszenie działania czy zwiększenie poziomu bezpieczeństwa oferowanych rozwiązań. Tworzone przez Wnioskodawcę aplikacje nie powstają w oparciu o gotowe szablony ani przy wykorzystaniu kreatorów dostępnych publicznie, Wnioskodawca używa szeregu zaawansowanych, języków programowania, technologii i narzędzi programistycznych, których funkcje na bieżąco łączy w celu uzyskania konkretnego efektu w postaci kodu źródłowego wykonującego pożądane funkcje.
Co istotne, działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektów B+R nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania, ale stanowią wyraz dynamicznego reagowania na oczekiwania klientów, zmieniające się realia rynku oraz otoczenie prawne, a także przekonania Wnioskodawcy co do konieczności wdrażania ulepszeń oraz nowych produktów. Proces wytwórczy takiego oprogramowania obejmuje szereg prac planistycznych oraz deweloperskich. W wyniku części z nich powstają prototypy produktów (systemów, oprogramowania). Podejmując nad nimi pracę, ich efekt nie jest możliwy do przewidzenia. Wszelkie prace w ramach Projektów B+R odbywają się w następujących po sobie etapach, które zostały opisane w niniejszym wniosku. W toku tak przeprowadzanych prac w ramach Projektów B+R powstają wyniki w postaci unikalnych kodów źródłowych, kodów wynikowych, skryptów, struktur baz danych, architektur, a także dokumentacji projektowych i technicznych.
Oprócz wskazanych elementów w postaci dokumentacji projektowej oraz technicznej, każdy z etapów prac jest odpowiednio utrwalany - zarówno na potrzeby Wnioskodawcy jak i jego klienta.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, prace realizowane przez niego w ramach Projektów B+R charakteryzują się twórczością, systematycznością oraz skutkują zwiększeniem zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań - spełniają tym samym definicję prac badawczo-rozwojowych.
Ad.2
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT, to znaczy do odliczenia wydatków z tytułu Wynagrodzeń Pracowników, Wyposażenia, oraz odpisów amortyzacyjnych od ŚT i WNiP wskazanych w niniejszym wniosku od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za lata podatkowe 2019-2023 oraz lata następne, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT.
Wynagrodzenia Pracowników
Za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Przywołany powyżej przepis art. 12 ust. 1 ustawy o PIT odnosi się do tzw. "wynagrodzeń pracowniczych", tj. świadczeń wypłacanych (wydawanych) osobom fizycznym z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.
Odliczeniu, na podstawie art. 18d ustawy o CIT, nie podlegają zatem wynagrodzenia wypłacane osobom zatrudnionym w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej na podstawie innych tytułów, niż wymienione powyżej, np. wynagrodzenia otrzymywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wynagrodzenia wypłacane zleceniobiorcom, lub osobom, z którymi zawarto umowę o dzieło.
Natomiast, składkami na ubezpieczenia społeczne, należnymi z wymienionych tytułów i finansowanymi (w części lub w całości) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
Z treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT wynika, że odliczenie w ramach ulgi nie obejmuje składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
Dodatkowo zdaniem Wnioskodawcy cały przychód uzyskiwany przez Pracowników Wnioskodawcy z umowy o pracę jest i będzie przychodem ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ustawy o PIT, a co za tym idzie będzie kosztem kwalifikującym się do Ulgi B+R.
Przeniesienie majątkowych praw autorskich może nastąpić w ramach różnych stosunków prawnych. W szczególności wykonywanie utworów może następować w ramach stosunków pracy, działalności gospodarczej, działalności wykonywanej osobiście.
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli utwór, którego dotyczy wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich (honorarium z praw autorskich) został stworzony w ramach umowy o pracę, a wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do tego utworu wypłacane jest przez pracodawcę, to takie wynagrodzenie stanowi przychód ze stosunku pracy (art. 12 ustawy o PIT).
Takie rozumienie przepisów zostało potwierdzone również w doktrynie prawa podatkowego, m.in. w komentarzu do art. 18 ustawy o PIT pod redakcją A. Bartosiewicz oraz R. Kubacki: „Nie jest wykluczone, że w ramach obowiązków pracowniczych pracownicy będą tworzyć utwory. […] Zgodnie z przepisami prawa autorskiego, jeżeli ustawa lub umowa o pracę nie stanowią inaczej, pracodawca, którego pracownik stworzył utwór w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, nabywa z chwilą przyjęcia utworu autorskie prawa majątkowe w granicach wynikających z celu umowy o pracę i zgodnego zamiaru stron. Przychody, o których mowa wyżej, uzyskiwane przez pracowników, stanowić będą przychód ze stosunku pracy i pokrewnych (art. 12 u.p.d.o.f.), a nie przychód z praw majątkowych. Nie oznacza to jednak, że pracownikowi nie przysługują zryczałtowane koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% dla tej części przychodu (wynagrodzenia za pracę), która odpowiada wynagrodzeniu za przeniesienie praw autorskich (stworzenie dzieła).” (A. Bartosiewicz, R. Kubacki [w:] A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, wyd. V, Warszawa 2015, art. 10, art. 18.).
Zatem na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane należy uznać nie tylko wynagrodzenia zasadnicze pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych, ale również wszelkie inne świadczenia wynikające ze stosunku pracy, które stanowią przychody pracowników na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, w tym wydatki na honorarium autorskie z tytułu przeniesienia przez Pracownika na Wnioskodawcę majątkowych praw autorskich do utworów wytworzonych w ramach umowy o pracę.
Zdaniem Wnioskodawcy z kosztów kwalifikowanych nie należy wykluczyć wydatków ponoszonych na utrzymanie Pracowników w czasie przebywania ich na urlopie, czy też w czasie niemożności wykonywania przez nich zadań, w związku z przebywaniem na zwolnieniu lekarskim. Wydatki związane z ponoszeniem kosztów zatrudniania Pracowników, w części obejmującej wynagrodzenia i ubezpieczenie za czas, w którym ci Pracownicy faktycznie nie wykonywali swoich obowiązków, gdyż albo przebywali na urlopie lub też nie świadczyli pracy z uwagi na niezdolność do pracy są nierozerwalnie związane z ze stosunkiem pracy jako takim lub z innych usprawiedliwionych nieobecności Pracowników. Konieczność ich poniesienia przez pracodawcę jest wynikiem korzystania przez pracowników z przysługujących im uprawnień, których nie mogą się zrzec, a które pracodawca zgodnie z przepisami prawa jest zobowiązany ponosić. Takie rozumienie przepisów potwierdza wydana przez Ministra Finansów ogólna interpretacja podatkowa z dnia 13 lutego 2024 r., nr DD8.8203.1.2021.
Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikujące się do ulgi uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ustawy o PIT (stosunku pracy), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Zgodnie ze wskazaną wyżej ogólną interpretacją podatkową wydaną przez Ministra Finansów, do ogólnego czasu pracy zalicza się również okres usprawiedliwionych nieobecności pracowników. Mając to na uwadze, Wnioskodawca prawidłowo uznaje za koszty kwalifikowane poniesione wydatki na Wynagrodzenia Pracowników pomnożone przez Wskaźnik B+R.
Wyposażenie
Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
Z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT wynika, że warunkiem uznania wydatków na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego jest wykorzystywanie bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, oznacza, że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.
Według internetowego słownika języka polskiego PWN, "sprzęt" to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną. Z kole, "specjalistyczny" wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
Z cytowanego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:
- sprzęt nie stanowi środka trwałego,
- zalicza się do kategorii "sprzętu specjalistycznego", oraz
- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
Zdaniem Wnioskodawcy Wyposażenie wskazane w niniejszym wniosku spełnia powyższe przesłanki.
Po pierwsze nie stanowi środka trwałego (dotyczy jedynie urządzeń niebędących środkami trwałymi), po drugie stanowi produkty specjalistyczne, pozwalające na programowanie i wytwarzanie programów komputerowych, a po trzecie jest wykorzystywane przy Projektach B+R.
Mając to na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki na Wyposażenie Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów kwalifikujących się do ulgi badawczo-rozwojowej.
Odpisy amortyzacyjne
Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Definicja z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT nie zawiera określenia "wyłącznie" w odniesieniu do celu wykorzystywania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Zdaniem Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które wykorzystywane są do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej będą kosztami kwalifikowanymi w świetle przytoczonego wyżej przepisu. Kluczowym do uznania danego odpisu za koszt kwalifikowany jest wykorzystywanie danego środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej w działalności badawczo-rozwojowej oraz uznanie odpisu za koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy.
Jak zostało wskazane w stanie faktycznym urządzenia i oprogramowanie ujawniane są w ewidencji jako środki trwałe/wartości niematerialne i prawne, a od ich wartości początkowej dokonywane są lub będą dokonywane odpisy amortyzacyjne według stawek określonych w ustawie o CIT.
Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że na podstawie art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, Wnioskodawca będzie mieć prawo do uznania za koszty kwalifikowane dokonywanych w danym roku podatkowym i zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od urządzeń i oprogramowania, stanowiących środki trwałe/wartości niematerialne i prawne.
Ad. 3
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ponosząc za rok podatkowy stratę lub osiągając dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia z art. 18d Ustawy o CIT, może on pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym
Zgodnie z art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.
Biorąc pod uwagę powyższe, aby podatnik mógł dokonać pomniejszenia wynikającego z tego przepisu spełnione muszą być poniższe warunki łącznie:
a)podatnik jest płatnikiem podatku PIT;
b)podatnik uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;
c)podatnik ponosi stratę lub osiąga dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT.
Prawodawca przewidział, że odliczenie to ma zastosowanie - zgodnie z art. 18db ust. 2 ustawy o CIT do zaliczek, o których mowa w art. 31 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
a)stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego,
b)wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,
c)praw autorskich.
Przy czym, zgodnie z art. 18db ust. 3 Ustawy o CIT, przez osoby fizyczne rozumie się pracowników bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%.
Ogólny czas pracy dla potrzeb ulgi na innowacyjnych pracowników, o którym mowa Wnioskodawca oblicza w taki sam sposób jak oblicza go na potrzeby Ulgi B+R, tj. wliczając do niego również okresy usprawiedliwionej nieobecności Pracowników.
Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zatrudnia Pracowników. W związku z tym jest również płatnikiem podatku dochodowego na podstawie art. 31 i art. 41 ust. 1 i 4 Ustawy o PIT.
Ponadto, Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy Pracowników pozwalającą na określenie, ile czasu pracy w ogólnym czasie pracy tych osób zostało przeznaczonych na realizację działalności badawczo-rozwojowej. Prowadzona ewidencja pozwala na określenie powyższej proporcji w każdym miesiącu.
Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że warunek bycia przez Wnioskodawcę płatnikiem podatku PIT został i zostanie spełniony.
Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych - prowadzi działalność polegającą na tworzeniu programów komputerowych. Wobec powyższego warunek odpowiedniej struktury przychodów należy uznać za spełniony.
Kolejnym warunkiem pozwalającym na dokonanie pomniejszenia na podstawie art. 18db ustawy o CIT jest osiągnięcie straty lub dochodu niższego od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT.
Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie wyklucza, że może osiągnąć stratę lub dochód niższy od przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT. Wobec powyższego, warunek wysokości dochodów został/zostanie spełniony.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
Ad. 1
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym prace Spółki opisane jako Projekty B+R spełniają definicję "działalności badawczo-rozwojowej", o której mowa w art. 18d ust. 1 w związku z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Ad. 2
Odnosząc się do możliwości uznania poniesionych przez Państwa wydatków za koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej oraz odliczenia ich w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową wskazać należy, że stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop, „ustawa o CIT”):
podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m. in.:
1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
W myśl art. 18d ust. 3 updop:
za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
W myśl art. 15 ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):
Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
Zaś w myśl art. 15 ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop:
Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
W myśl art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r.):
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
Zaś według art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.):
odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
W myśl art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2)koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,
4)ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5)jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
6)w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7)podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,
9)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
W stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym wskazują Państwo, że w związku z Projektami B+R ponoszą Państwo wydatki na wynagrodzenia pracowników, zakup wyposażenia oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Ww. wydatki, tj. wydatki na Wynagrodzenie Pracowników, Wyposażenie oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zamierzają Państwo odliczyć w rozliczeniu za lata podatkowe 2020-2023 oraz lata następne, w których przedmiotowe wydatki ujmowane były jako koszty uzyskania przychodów.
Jednocześnie wskazują Państwo, że Państwa działalność w kolejnych latach będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach, a informacje/dane/warunki opisane i wyróżnione we wniosku będą miały zastosowanie do wszystkich projektów innowacyjnych realizowanych po dniu złożenia niniejszego wniosku.
W tym miejscu stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, dalej: „updof”),
za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka ponosi wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w ramach umowy o pracę wykonujących prace opisane w niniejszym wniosku w ramach Projektów B+R, m.in. informatycy, programiści oraz testerzy oprogramowania ("Pracownicy").
W związku z zatrudnianiem Pracowników Spółka ponosi koszty pracownicze obejmujące m.in.:
- wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, w tym honorarium autorskie określone w umowie o prace;
- wynagrodzeń za czas choroby, za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w pracy;
- składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 1230 z późn. zm.) ("ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych");
- premie, bonusy i nagrody;
- wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych;
- wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy;
- ekwiwalent za niewykorzystany urlop;
- wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (np. abonament medyczny, karnety sportowe, bony i karty lunchowe, itp.).
- dalej łącznie zwane „Wynagrodzenie Pracowników”.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że przez wydatki na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę rozumieć należy poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Wszystkie składniki wynagrodzenia pracowników, o których mowa we wniosku wraz z honorarium autorskim za przeniesienie przez Pracownika na Spółkę majątkowych praw autorskich do utworów wytworzonych w ramach umowy o pracę stanowią po stronie pracowników należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca zamierza odliczyć koszty kwalifikowane jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali faktycznie zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.
W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
Ponadto prawidłowo Państwo wskazują, że wydatki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych nie mogą stanowić wydatków kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
W związku z powyższym Spółka jest uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT, to znaczy do odliczenia wydatków z tytułu Wynagrodzeń Pracowników, w rozliczeniu za lata podatkowe 2020-2023 oraz lata następne, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (okresie rozliczeniowym), za wyjątkiem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) .
Państwa stanowisko w tej części jest prawidłowe.
Odnosząc się do wydatków na Wyposażenie niezbędnych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej, to jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop:
za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2a updop:
za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
Z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, wynika że warunkiem uznania wydatków na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych jest wykorzystywanie bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.
Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.
Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
Z cytowanego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki :
- sprzęt nie stanowi środka trwałego,
- zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
W opisie sprawy wskazują Państwo, że wydatki na Wyposażenie, tj.:
- wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery) wykorzystywane w toku prac badawczo-rozwojowych przyporządkowują Państwo do art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT,
- wydatki na nabycie czasopism i materiałów biurowych wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych oraz wydatki na energię elektryczną zużywaną przez urządzenia, w zakresie w jakim urządzenia wykorzystywane są do prac badawczo-rozwojowych, w oparciu o przelicznik umożliwiający oszacowanie kosztów związanych wyłącznie z pracami badawczo-rozwojowymi przyporządkowują Państwo do wydatków określonych w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
W ocenie Organu, jesteście Państwo uprawnieni do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej wydatków na nabycie wskazanego wyżej Wyposażenia, jako kosztów kwalifikowanych w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a updop w takiej części w jakiej są wykorzystywane w prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.
Państwa stanowisko w tej części też jest prawidłowe.
Przechodząc natomiast do kwestii uprawnienia do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych należy stwierdzić, że w myśl powołanego wyżej art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Stosownie do treści art. 15 ust. 6 updop, obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.:
kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16
W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop, obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT:
odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
Odnosząc się do opisu sprawy w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.
Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy stwierdzić, że są Państwo uprawnieni do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo- rozwojowej odpisów amortyzacyjnych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w myśl art. 18d ust. 3 updop w takiej części w jakiej są wykorzystywane w prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.
Państwa stanowisko w tej części też jest prawidłowe.
Ad. 3
Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy o CIT:
Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Natomiast, stosownie do treści powołanego wyżej art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
W myśl powołanego wyżej art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.):
odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
Stosownie do powołanego wyżej art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop:
przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
W myśl art. 18da ust. 1 i ust. 2 updop:
1. Podatnikowi, który w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności poniósł stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego za ten rok odliczenia określonego w art. 18d ust. 1, przysługuje kwota odpowiadająca iloczynowi nieodliczonego na podstawie art. 18d ust. 1 odliczenia i stawki podatku określonej w art. 19 ust. 1 obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.
2. Przepis ust. 1 stosuje się również w roku podatkowym następującym bezpośrednio po roku rozpoczęcia działalności, jeżeli w tym roku podatnik, o którym mowa w ust. 1, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców.
Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.; dalej: Ustawa Nowelizująca), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na innowacyjnych pracowników”.
Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 18db, który w ust. 1 stanowi, że:
podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.
Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop:
przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;
2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
3) praw autorskich.
Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop:
przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop:
uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
W myśl art. 18db ust. 5 updop:
przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop:
jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym utracił to prawo.
Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidują dwie podstawowe stawki opodatkowania właściwe dla podatników tego podatku. Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2:
podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:
1) 19% podstawy opodatkowania;
2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Zatem, dochody osiągane przez podatników zasadniczo podlegają opodatkowaniu podstawową stawką opodatkowania wynikającą z art. 19 ust. 1 updop. Stawka ta jest bowiem podstawową stawką obowiązującą wszystkich podatników podatku dochodowego od osób prawnych i co do zasady powinna być przez nich (podatników o których mowa w ww. ustawie) stosowana.
Z kolei zgodnie z art. 27 updop:
Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.
Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą ustalenia czy ponosząc za rok podatkowy stratę lub osiągając dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia z art. 18d Ustawy o CIT, Spółka może pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.
Wskazać należy, że ulga na zatrudnienie innowacyjnych pracowników skierowana jest do przedsiębiorców, którzy w roku podatkowym ponieśli stratę lub, których wysokość osiągniętego dochodu nie pozwalała na odliczenie kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa wprowadza zatem rozwiązanie, zgodnie z którym podatnik będący płatnikiem, który prowadzi działalność B+R będzie mógł odliczyć od zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, potrącanych z dochodów (przychodów) osób fizycznych zatrudnionych u niego na podstawie umowy o pracę lub umów cywilnoprawnych, czy też praw autorskich, koszty kwalifikowane, których nie odliczył od swojego dochodu w zeznaniu rocznym w ramach odliczenia ulgi B+R ponieważ poniósł stratę albo wysokość dochodu była niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń.
W konsekwencji przedsiębiorca, który jest płatnikiem będzie mógł pomniejszyć zaliczki na podatek dochodowy pobrane od dochodów z tytułu stosunku pracy czy też wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w przypadku, gdy jego pracownik/ usługobiorca jest bezpośrednio zaangażowany w działalność B+R i, którego czas pracy przeznaczony na realizację działalność B+R lub czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalność B+R wynosi co najmniej 50% ogólnego czasu pracy/wykonania usługi.
Ponadto, ponownie wskazać należy, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2)koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,
3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
4)ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
5)podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów,
6)w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7)podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,
9)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
W odpowiedzi na wcześniejsze Państwa pytanie Organ wskazał, że mogą Państwo skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Mogą Państwo skorzystać z tej ulgi za lata 2020-2023 oraz lata następne. Ponadto wskazali Państwo, że skorzystali z ulgi na innowacyjnych pracowników w części 2024 r. i planują skorzystać w latach następnych. Ponadto wskazują Państwo, że mogą osiągnąć stratę lub dochód niższy od przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT. Spółka wskazuje, że spełnia pozostałe warunki korzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18db ustawy o CIT. Jednocześnie nie wskazują Państwo, że ponieśli stratę w latach poprzednich.
Odnosząc się do zagadnienia poruszanego w treści pytania, raz jeszcze wskazać należy, że tzw. „ulgę na innowacyjnych pracowników” wprowadzono ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych, która weszła w życie 1 stycznia 2022 r.
Zgodnie z art. 67 ust. 1 ww. Ustawy Nowelizującej:
Przepisy art. 26e ust. 3d-3fi 7-9, art. 26ga, art. 26gb, art. 26 ha-26hd i art. 30ca ust. 9a ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, art. 18d ust. 3d-3ji 7-9, art. 18ea-18efi, art. 24d ust. 9a ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, i art. 11 ust. 1-4 oraz art. 21 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 9, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, mają zastosowanie do wydatków poniesionych po dniu 31 grudnia 2021 r.
Zgodnie z treścią ww. art. 18db ustawy o updop:
podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.
W myśl art. 18d ust. 8 updop:
odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
Tym samym, kwota przysługującego podatnikowi odliczenia w roku podatkowym na podstawie art. 18d updop, uwzględnia koszty kwalifikowane poniesione w danym roku podatkowym jak i koszty nieodliczone z poprzednich lat, przysługujące do odliczenia w okresie kolejnych sześciu lat podatkowych.
Z tego wynika, że nieodliczona kwota kosztów kwalifikowanych B+R w danym roku podatkowym, będąca podstawą do ustalenia ulgi na innowacyjnych pracowników może obejmować koszty kwalifikowane z lat poprzedzających 2022 rok.
Z kolei art. 18d ust. 9 updop, wskazuje, że:
przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da ustawy o CIT.
Z powyższych przepisów wynika, że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2-3 updop, poniesionych w danym roku. Ponadto podatnikom nie może przysługiwać odliczenie, o którym mowa w art. 18da ustawy o CIT.
Ulga umożliwia płatnikowi zmniejszenie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń pracowników wskazanych w art. 18db ust. 3 updop, o kwotę nieodliczonych wydatków kwalifikowanych. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn nieodliczonych wydatków kwalifikowanych i obowiązującej danego podatnika stawki podatku dochodowego.
Należy powołać również treść art. 67 ust. 2 i 3 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, zgodnie z którymi:
pomniejszenie, o którym mowa w art. 26eb ustawy zmienianej w art. 1 oraz art. 18db ustawy zmienianej w art. 2, stosuje się po raz pierwszy w 2023 r.
w przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2022 r., a zakończy się po dniu 31 grudnia 2021 r., pomniejszenie, o którym mowa w art. 18db ustawy zmienianej w art. 2, stosuje się po raz pierwszy w roku podatkowym rozpoczynającym się bezpośrednio po tym roku.
Należy stwierdzić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie regulują kwestii kolejności dokonywania odliczeń kosztów kwalifikowanych, które nie zostały odliczone w roku ich poniesienia z uwagi na wystąpienie straty albo nieosiągnięcie przez podatnika dochodów w wystarczającej wysokości. Zatem, ustawodawca pozostawił podatnikowi dowolność w powyższej kwestii, z zachowaniem warunku, że odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Zasadnym zatem jest przyjęcie, że jeżeli w danym roku podatkowym podatnikowi przysługuje na podstawie art. 18d ust. 8 updop, prawo do odliczeń kosztów działalności badawczo-rozwojowej poniesionych zarówno w danym roku jak i latach poprzednich to może on podjąć decyzję o kolejności dokonywania tych odliczeń, przy spełnieniu wymagań, o których mowa w tym przepisie, w szczególności 6-letniego limitu czasowego, zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 8 updop.
Należy jednak pamiętać, że nieskorzystanie z prawa do odliczenia ulgi B+R w ciągu sześciu kolejnych lat podatkowych następujących po roku, w którym prawo to zostało nabyte, będzie oznaczało utratę prawa do ulgi B+R. Będzie to miało miejsce np. w sytuacji, gdy podatnik będzie ponosił stratę podatkową przez cały okres posiadania prawa do ulgi B+R lub gdy osiągnie dochody jedynie z zysków kapitałowych, w przypadku których odliczenie ulgi B+R nie przysługuje.
Podkreślenia także wymaga, że w każdym z lat podatkowych, w których podatnik zamierza skorzystać z tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników musi spełniać wskazane warunki, o których mowa w art. 18db ustawy o CIT, w tym warunek o którym mowa w art. 18db ust. 4.
Mając na względzie opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że w przypadku poniesienia przez Państwa za rok podatkowy straty lub osiągnięcia dochodu niższego od kwoty przysługującej w roku podatkowym odliczenia z art. 18d ustawy o CIT, w sytuacji gdy nie będzie Państwu przysługiwać odliczenie, o którym mowa w art. 18da ustawy o CIT będą Państwo mogli pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej Państwa w danym roku podatkowym w sytuacji gdy jak Państwo wskazują spełnią wszystkie warunki skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18db ustawy o CIT.
Tym samym, Państwa stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.
Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy:
- prowadzone przez Państwa prace w ramach Projektów B+R spełniają definicję „działalności badawczo-rozwojowej”, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
- Spółka jest uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczenia wydatków z tytułu:
- Wynagrodzeń Pracowników, za wyjątkiem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) ,
- Wyposażenia oraz odpisów amortyzacyjnych od ŚT i WNiP wskazanych w niniejszym wniosku od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za lata podatkowe 2020 - 2023 oraz latach następnych, w którym przedmiotowe wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT - jest prawidłowe;
- Spółka ponosząc za rok podatkowy stratę lub osiągając dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia z art. 18d Ustawy o CIT, może pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym - jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
- Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
- Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że powyższa interpretacja dotyczy tylko problematyki będącej ściśle przedmiotem pytań w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych postawionych przez Państwa we wniosku. Treść pytań wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania nr 1 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.