Interpretacja indywidualna z dnia 31 grudnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.196.2024.3.ŁZ
Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 grudnia 2024 r. (wpływ 9 grudnia 2024 r.) oraz pismem z 20 grudnia 2024 r. (wpływ 24 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
1.(…) (dalej: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce i jednocześnie rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Do celów podatkowych Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Obecnie wybraną formą opodatkowania przez Wnioskodawcę są zasady ogólne (skala podatkowa).
2.W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne, zlecane mu przez zleceniodawcę - kontrahenta będącego amerykańską spółką handlową (dalej: Kontrahent), specjalizującego się w wytwarzaniu produktów/ (ang. artificial intelligence). Wnioskodawca współpracuje z Kontrahentem na podstawie umowy o świadczenie usług IT.
3.Wnioskodawca świadczy usługi zdalnie, gdyż zgodnie z umową łączącą go z Kontrahentem, Wnioskodawca może wykonywać swoje usługi z dowolnego miejsca na świecie, a Kontrahent nie ma obowiązku zapewnienia Wykonawcy miejsca, z którego Wykonawca świadczy usługi i Wykonawca zobowiązany jest sam sobie takie miejsce zapewnić.
4.Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w związku z tworzeniem, rozwojem bądź ulepszaniem oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów w postaci oprogramowania i kodu źródłowego. Wnioskodawca posiada szeroką wiedzę techniczną z zakresu AI oraz informatyki, która umożliwia mu realizowanie skomplikowanych zleceń z zakresu IT.
5.W umowie o świadczenie usług IT zawartej z Kontrahentem, wskazane jest, iż Wnioskodawca jest obowiązany do tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania oraz modeli sztucznej inteligencji w postaci asystentów Al. (…).
Oprócz tego wedle umowy Wnioskodawca jest zobowiązany do świadczenia usług konsultingowych w zakresie tworzenia oprogramowania i wspierania zespołu technicznego AI Kontrahenta w jego codziennych obowiązkach.
6.W praktyce do zadań Wnioskodawcy, wykonywanych w ramach wykonywanej umowy, zalicza się przede wszystkim:
1) implementacja w kodzie źródłowym oprogramowania Kontrahenta nowych rozwiązań z dziedziny sztucznej inteligencji i uczenia maszynowego,
2) tworzenie i rozwój oprogramowania,
3) konfiguracja oprogramowania, tj. modyfikowanie i konfigurowanie istniejących aplikacji,
4) doradztwo IT, w tym planowanie i rozwój systemów komputerowych,
5) wdrażanie gotowych rozwiązań z zakresu sztucznej inteligencji w oprogramowaniu/modelach Al Kontrahenta,
6) rozwijanie i rozbudowywanie kodu źródłowego w oprogramowaniu Kontrahenta, związanego z analizą danych, aplikacjami internetowymi i bazami danych,
7) ulepszanie oprogramowania i dostosowywanie pakietów oprogramowania do konkretnych potrzeb klientów,
8) wytwarzanie modeli uczenia maszynowego.
7.W celu dokładniejszego wskazania jakie zadania są wykonywane przez Wnioskodawcę w celu realizacji umowy z Kontrahentem, poniżej wskazane zostaną przykładowe zadania realizowane przez Wnioskodawcę w przeciągu ostatnich miesięcy:
1)Przykładowe zadanie 1:
W języku programowania Python w istniejącym produkcie Kontrahenta (…), którym jest usługa tworzenia agentów dialogowych Al dla klientów, należało usprawnić szybkość wydobywania informacji z bazy dokumentów. Informacje te są wpierw opisywane wektorami liczb przy istnieniu zewnętrznych modeli uczenia maszynowego (tzw. embedderów). Wielkość wektora liczb oraz precyzja (np. liczba zmienno przecinkowa, liczba całkowita itd.) liczb w wektorze wpływa na dokładność wydobywania informacji (jak adekwatne do zapytań wpływających do agenta dialogowego są wydobyte informacje) oraz ich szybkość (jak szybko po przetworzeniu zapytania, agent dostaje pełne informacje do sformułowania odpowiedzi).
W ramach zadania Wnioskodawca w celu realizacji zadania musiał:
a)przeanalizować i ustalić koszty oraz cechy istniejących embedderów,
b)zastosować embeddery w bazach danych klientów,
c)porównać jak dokładnie różne embeddery wydobywają dane z bazy danych i jaki dają zysk w szybkości wydobywania danych,
d)zaprojektować sposób pomiaru dokładności wydobycia informacji na podstawie znanych metryk np. precyzja, swoistość oraz publikacji naukowych dotyczących dziedziny Retrieval Augmented Generation (RAG),
e)wybrać najlepsze połączenia embeddera i precyzji liczb, a także zmienić używanego embeddera na ten wybrany,
f)zaprojektować mechanizm pozwalający na dalsze rozwijanie tej części projektu, tzn. swobodną zmianę embedderów i porównywanie ich działania na platformie Kontrahenta.
2)Przykładowe zadanie 2:
W języku programowania Python należało wymyślić autorski sposób analizy danych konwersacyjnych dla oprogramowania Kontrahenta. W tym celu Wnioskodawca stworzył kod do wczytywania, zapisywania i analizy statystycznej danych konwersacyjnych dla konkretnego klienta. Wnioskodawca sporządził wykresy statystyczne i zaimplementował je w języku programowania Python.
Wnioskodawca stworzył drogą eksperymentów prompty (zapytania do modelu (…)) w celu dalszej analizy dialogów np. wykrycia intencji użytkowników rozmawiających z agentem Al, wykrycia nacechowania wypowiedzi, zrozumienia stanu rozwiązania problemu z którym użytkownik przychodzi do agenta Al oraz przypisania "tematu" danej konwersacji. Na podstawie przeanalizowanych danych i sporządzonych raportów Wnioskodawca zaprojektował system wnioskowania na temat stanu, kompletności i poprawności bazy danych klienta.
3)Przykładowe zadanie 3:
W ramach zadania należało zaimplementować do systemu Kontrahenta tzw. rozwiązania (…) - bazy wektorowej, czyli dedykowanego typu bazy danych dla wektorów. Wnioskodawca zaprojektował wdrożenie do oprogramowania Kontrahenta ww. rozwiązania (…). Do wykonania zadania wymagane było innowacyjne podejście, dobre zrozumienie w jaki sposób obecnie wektory są obsługiwane w bazie SQL, wskazanie punktów, w których należy zastąpić SQL nową bazą danych, a także wskazanie funkcjonalnych różnic między bazami danych i wynikających z nich zysków i ograniczeń.
Wnioskodawca musiał wykorzystać twórcze rozwiązania w celu technicznego przewidzenia problemów wynikających z wprowadzonych zmian. Przed wykonaniem zadania, należało również przeanalizować pozostałe dostępne bazy wektorowe i podjąć decyzję o optymalnym rozwiązaniu dla produktu (oprogramowania) Kontrahenta. Efektem rozwiązania było opracowanie planu prac do wdrożenia bazy wektorowej do istniejącego systemu Kontrahenta w języku Python. Plan był podzielony na punkty z konkretnymi wymaganiami i zawierał szczegółowy opis obiektów (części kodu) do usunięcia, zastąpienia, zaimplementowania i stworzenia.
8.Prace programistyczne wykonywane przez Wnioskodawcę co do zasady prowadzą do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Kontrahenta i nie ma charakteru odtwórczego. Wnioskodawca opracowuje nowe, ulepszone produkty i procesy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Kontrahenta. Rozwiązania implementowane przez Wnioskodawcę odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Kontrahenta, a algorytmy rozwiązań proponowane przez Wnioskodawcę nie powielają prostych i podstawowych koncepcji funkcjonujących na rynku.
9.Poprzez wprowadzanie zupełnie nowych funkcjonalności oprogramowania Wnioskodawca czyni oprogramowanie lepiej dopasowanym do potrzeb Kontrahenta i jego klientów. W zależności od oprogramowania następuje to poprzez nadpisanie kodu źródłowego, bądź jego równoległe wpisanie, które ma na celu stworzenie nowej funkcjonalności.
10.Oprogramowanie wytwarzane/rozwijane/ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności jest rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej Wnioskodawcy. Oprogramowania wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez Wnioskodawcę podlegają ochronie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: ustawa PAIPP). W przypadku rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania wszystkie efekty realizowanych zleceń programistycznych na rzecz Kontrahenta podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu.
11.Zgodnie z treścią umowy zawartej z Kontrahentem, autorskie prawa majątkowe oraz prawa pokrewne do wytworzonego/rozwiniętego/ulepszonego oprogramowania oraz napisanego kodu źródłowego w związku z wykonywaniem umowy są z chwilą powstania w całości przenoszone przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta. W umowie wskazane jest, iż wynagrodzenie Wnioskodawcy obejmuje łącznie świadczenie przez niego usług wskazanych w umowie oraz przeniesienie praw autorskich do wytworzonych przez niego utworów (wytworzonego lub rozwiniętego oprogramowania/ kodów źródłowych).
12.Na podstawie prowadzonych raportów prac Wnioskodawca ma możliwość wyodrębnienia wynagrodzenia przypadającego na przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w miesięcznych okresach rozliczeniowych na podstawie stawki godzinowej określonej w umowie.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
1.Pod pojęciem „Oprogramowanie” należy rozumieć kod źródłowy. W Pana przypadku kod źródłowy najczęściej pisany jest w języku programowania Python, który jest samodzielnym programem włączanym na lokalnym komputerze lub serwerze albo częścią jednej ze skonteneryzowanych aplikacji działających na serwerach w ramach produktu Kontrahenta.
2.Tworzy Pan Oprogramowanie zarówno osobiście jak i wspieram pośrednio (np. code review, planowanie, design) i bezpośrednio inne osoby tworzące Oprogramowanie.
Doprecyzowanie stanu faktycznego
1.Działalność gospodarcza związana z tworzeniem/rozwojem Oprogramowania jest przez Pana prowadzona od sierpnia 2024 roku).
2.Poniżej przedstawia Pan charakterystykę działalności opisanej we wniosku, opierając się na poszczególnych Pana przykładach:
a)Przykład 1 zawarty w stanie faktycznym wniosku o interpretację indywidualną pokazuje usprawnienie istniejącego systemu wydobywania informacji z nieustrukturyzowanych danych przy użyciu algorytmów sztucznej inteligencji. Ekspercka wiedza dotycząca embedderów pozwoliła Panu napisać Oprogramowanie porównujące ich funkcjonowanie dla konkretnych danych klientów Kontrahenta. Twórczy charakter Pana działań przejawiał się m.in. w implementacji nowego Oprogramowania mierzącego szybkość i skuteczność embedderów oraz modyfikacji Oprogramowania Kontrahenta w celu użycia optymalnych embedderów w kontekście istniejącego produktu;
b)Przykładem Oprogramowania wytworzonego przez Pana w ramach twórczej działalności jest również system Agentowo-dialogowy rozwiązujący problem poszukiwania produktów przez klientów w sklepie internetowym. Agent (asystent Al) potrafi komunikować się z klientami w sposób płynny, dopytywać o preferencje, kojarzyć wymagania klientów z opiniami ze sklepu internetowego i przeszukiwać ustrukturyzowane i nieustrukturyzowane dane w poszukiwaniu produktu, który będzie dopasowany do oczekiwań klientów. W celu wytworzenia przedmiotowego Oprogramowania używa Pan różnorakich zaawansowanych narzędzi programistycznych m.in. języka programowania Python, (…), (…) i (…), pakietów Python (m.in. (…) oraz bazy danych: sql i (...). Oprogramowanie cechuje się oryginalnością, ponieważ tworzy i łączy w sposób nowy i unikalny dane, Agentów oraz dostępne Agentom narzędzia. Każdy Agent składa się z nowego zestawu instrukcji (prompt) oraz dostępnych mu narzędzi i opisu w jaki sposób powinien komunikować się z innymi Agentami. Narzędzia (tools) stanowią nowe elementy Oprogramowania (funkcje), które Agent potrafi wywoływać w ramach akcji np. wydobycie produktów z bazy danych, zidentyfikowanie odpowiednich pytań do klientów;
c)Przykładem twórczej działalności w ramach Pana pracy jest również zastosowanie „(…)”, tzn. używam wielkich modeli językowych (…) jako Agentów i zastępuje istniejący we współtworzonym przeze mnie Oprogramowaniu Kontrahenta system polegający na z góry ustalonym wywoływaniu kolejnych elementów Oprogramowania w celu realizacji z góry określonego scenariusza.
3.Działalność gospodarcza związana z tworzeniem/rozwojem Oprogramowania jest przez Pana prowadzona od sierpnia 2024 roku - Pana celem na obecny rok i nadchodzące lata jest rozwijanie tworzonego przeze mnie Oprogramowania, pogłębianie wiedzy w zakresie programowania, a także wprowadzanie innowacyjnych rozwiązań programistycznych do tworzonego przez Pana Oprogramowania. Sukcesywnie osiąga Pan wyznaczane sobie cele, powiększając swoją wiedzę i usprawniając tworzone przez Pana Oprogramowanie.
4.Przedstawia Pan wyjaśnienia na przykładzie wymienionego problemu systemu Agentowego (…) przedstawionego w punkcie 2 lit. c powyżej:
a)Przed rozpoczęciem realizacji Oprogramowania dysponował Pan ekspercką wiedzą z zakresu matematyki, uczenia maszynowego i przetwarzania języka naturalnego oraz wysoką znajomością języka programowani Python i części potrzebnych pakietów np. (…) i (…);
b)Używał Pan swojego zrozumienia uczenia maszynowego do optymalnej konfiguracji tzw. (…) w celu osiągania postawionych przed nimi celów np. korzystanie z baz danych, korzystanie z kontekstu, moderacja zestawu obecnie rozważanych przez klienta produktów (dodawanie, usuwanie) i rozumienie potrzeb klienta. Używałem mojej wiedzy statystycznej do systematycznej oceny jakości tworzonego systemu Agentowego i jego poszczególnych komponentów (Agentów i narzędzi). Używał Pan swojej wiedzy z przetwarzania języka naturalnego do usprawniania komunikacji pomiędzy agentami i odciążania ich zasobów („umiejętności kognitywnych”) w celu skupienia na ich najważniejszych zadaniach. Stworzony system Agentowy jest nowy i innowacyjny - w sposób unikalny i dopasowany do potrzeb Kontrahenta oraz klientów Kontrahenta i ich danych, może obsługiwać klientów docelowych w wyborze poszukiwanych produktów. Stworzony system Agentowy posiada nowy graf połączeń pomiędzy Agentami, który definiuje sposób ich komunikacji. Każdy Agent posiada innowacyjny zestaw instrukcji. Ocena jakości pracy każdego z Agentów jest przeprowadzana przy użyciu nowego Oprogramowania stworzonego specjalnie do tego celu;
c)Odpowiedź dotycząca wykorzystanej wiedzy została zawarta w podpunkcie b) powyżej. Pakiety (…) i (…) posłużyły do zapisu logiki działania Agentów. Pakiet (…) posłużył do obserwacji wyników działania Agentów;
d)Wszelkie produkty i usługi są przez Pana realizowane wyłącznie w ramach obecnej współpracy z Kontrahentem (…) (jest to mój pierwszy kontrahent z którym współpracuje w ramach niedawno założonej działalności gospodarczej). Realizowane usługi i produkty (w ramach współpracy z (...) są pierwszymi produktami i usługami realizowanymi przeze mnie w ramach działalności gospodarczej;
e)Wszelkie produkty i usługi są przez Pana realizowane wyłącznie w ramach obecnej współpracy z Kontrahentem (...) (jest to Pana pierwszy kontrahent z którym współpracuje w ramach niedawno założonej działalności gospodarczej).
Dalsze odpowiedzi są udzielane na podstawie przykładu prowadzonej przez Pana działalności w kontekście Systemu Agentowego (przykład wskazany w punkcie 2 lit. b odpowiedzi na pytania dotyczące doprecyzowania stanu faktycznego):
f)Zaplanował Pan role Agentów i ich innowacyjne połączenie dopasowane do problemu przedstawionego Kontrahentowi przez klienta;
g)Postawił Pan sobie za cel stworzenie najlepszego możliwego systemu Agentowego, które w sposób efektywny, innowacyjny i przyjemny wspomaga klienta w zakupach w sklepie internetowym. Każda interakcja z Agentem powinna być spersonalizowana i prowadzić do satysfakcji klienta.
h)Używał Pan wielkich modeli językowych (…) jako Agentów i zastępował istniejący system polegający na z góry ustalonym wywoływaniu kolejnych elementów Oprogramowania w celu realizacji z góry określonego scenariusza;
i)Nowy i innowacyjny system Agentowy o niespotykanej w otwartych rozwiązaniach jakości i stopniu personalizacji pod klienta.
5.Powstawanie nowej wiedzy cechuje wszystkie projekty z zakresu uczenia maszynowego oraz sztucznej inteligencji, w których dotychczas brał Pan udział, a więc w Pana ocenie, w wyniku Pana prac wykonywanych w ramach działalności gospodarczej również powstaje nowa wiedza. Powstanie nowej wiedzy dotyczy w mojej ocenie instrukcji dla (…), sposobów łączenia Agentów, unikalnych architektur sztucznych sieci neuronowych np. embedderów, a także wszelkie zakresu testowania rozwiązań sztucznej inteligencji.
6.Używane przez Pana w czasie tworzenia systemu Agentowego technologie, to język Python, pakiety m.in. Django, numpy, scikit-leam, umap i wcześniej wymienione, bazy danych (...) i SQL, protokoły komunikacji internetowej np. (…), (…). Wytworzony przez Pana system Agentowy jest Oprogramowaniem unikalnym w sposobie jego działania i z powodu wysokiej personalizacji pod potrzeby klienta (tj. klientów mojego Kontrahenta).
7.W Pana ocenie efekty wykonywanej przez Pana pracy co do zasady zawsze stanowią utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i w Pana ocenie posiadają cechy wymienione przez Państwa w poszczególnych punktach/opisach zawartych pytaniu nr 7.
8.Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy przed Kontrahentem. Osoby trzecie (klienci Kontrahenta) są użytkownikami tworzonych przez Pana Oprogramowań, przy czym odpowiedzialność za jakość Oprogramowania w odniesieniu do klientów jest ponoszona przez Kontrahenta.
9.Wynagrodzenie z tytułu umowy zawartej z Kontrahentem obejmuje łącznie przeniesienie praw autorskich do wytworzonych przez Pana utworów (wytworzonego lub rozwiniętego oprogramowania/kodów źródłowych) oraz świadczenie przez Pana innych usług wskazanych w umowie (tj. świadczenie usług konsultingowych w zakresie tworzenia oprogramowania i wspieranie zespołu technicznego Al Kontrahenta w jego codziennych obowiązkach). Jednakże na podstawie prowadzonych raportów prac ma Pan możliwość wyodrębnienia wynagrodzenia przypadającego na przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów.
10.Zgodnie z treścią umowy zawartej z Kontrahentem, autorskie prawa majątkowe oraz prawa pokrewne do wytworzonego Oprogramowania w związku z wykonywaniem umowy są z chwilą powstania w całości przenoszone przez mnie na rzecz Kontrahenta. W praktyce więc przeniesienie praw do Oprogramowania następuje z chwilą wytworzenia i udostępnienia Oprogramowania Kontrahentowi. Przeniesienie praw do Oprogramowania wynika bezpośrednio z zapisów umowy zawartej z Kontrahentem.
11.Zgodną wolą obydwu Stron, tj. Pana i Kontrahenta, jest aby sposób przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania każdorazowo następował zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
12.Wnioskodawca pragnie podtrzymać swoją ocenę i argumentację prawną, wyrażoną we wniosku o wydanie interpretacji, że w ocenie Wnioskodawcy osiągane dochody kwalifikują się do dochodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a w konsekwencji są objęte zakresem art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i o potwierdzenie prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy.
13.Wniosek dotyczy dochodów uzyskanych od sierpnia 2024 roku (miesiąc rozpoczęcia działalności gospodarczej) do chwili obecnej, a także dochodów za przyszłe okresy, które zostaną uzyskane w przyszłości w ramach współpracy z Kontrahentem.
14.W związku z tworzeniem oprogramowania prowadzi Pan odrębną ewidencję, w której wyodrębnia Pan:
a)każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
b)przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
c)koszty przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
15.W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne, zlecane Panu przez Kontrahenta będącego spółką amerykańską (tj. zarejestrowaną od kilku lat w USA, która to Spółka sprzedaje oprogramowania lub udziela licencji do oprogramowań kontrahentom na całym świecie). Prace programistyczne na rzecz Kontrahenta są przez Pana wykonywane w Polsce.
16.Ww. ewidencję prowadzi Pan począwszy od początku rozpoczęcia działalności gospodarczej.
17.Prowadzona przez Pana działalność jest w Pana ocenie działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Działalność, w ramach której tworzy Pan Oprogramowanie, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac, a Pana celem jest stworzenie unikalnych architektur sztucznych sieci neuronowych np. embedderów. a także wszelkie zakresu testowania rozwiązań sztucznej inteligencji.
Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polega na tym, że podejmuje te czynności systematycznie, tj. nie ad hoc, sporadycznie, etc., lecz regularnie, a Pana celem jest stworzenie unikalnych architektur sztucznych sieci neuronowych np. Embeddery, feature extractory, modele językowe i wiele innych, a także wszelkie zadania z zakresu prototypowania, testowania, stosowania i utrzymywania modeli sztucznej inteligencji.
Pytania
1.Czy opisana działalność wykonywana przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy z Kontrahentem, polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm. dalej: ustawa o PIT)?
2.Czy w przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, dochód osiągany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonego, rozwiniętego lub ulepszonego oprogramowania, będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% zgodnie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT?
Pana stanowisko w sprawie
1.Pana zdaniem, opisana działalność wykonywana w ramach zawartej umowy z Kontrahentem, polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
2.Natomiast w przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska w zakresie pytania nr 1, Wnioskodawca twierdzi, iż dochód osiągany przez niego z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonego, rozwiniętego lub ulepszonego oprogramowania, będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% zgodnie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.
UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
Ad.1
1.Zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
2.Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin „badania naukowe” oraz definiując pojęcie "prace rozwojowe" w art. 5a ust. 1 pkt 40 ustawy o PIT, odwołuje się bezpośrednio do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm.).
3.W związku z powyższym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:
- badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
- badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
4.Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 40 w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
5.Definicja ta z kolei wskazuje wprost, iż prace rozwojowe dotyczą wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania. W orzecznictwie sądów administracyjnych i organów interpretacyjnych dodatkowo przyjmuje się, że określona działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli spełnione są łącznie poniżej wskazane przesłanki:
a)działalność ma charakter twórczy,
b)działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
c)musi mieć określony cel. tj. działalność powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
d)działalność wypełnia definicję badań naukowych lub prac rozwojowych.
6.Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (interpretacja dyrektora KIS z dnia 10 maja 2024 r., sygn. 0112- KDIL2-2.4011.125.2024.2.IM).
7.Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie ponadto przyjmuje się, że w ramach działalności badawczo-rozwojowej wystarczające jest, by dane działanie było twórcze w skali danego przedsiębiorstwa, nie zaś w skali kraju czy też świata.
8.Analogicznie również wskazano w objaśnieniach podatkowych wydanych przez Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej: Objaśnienia). Cytując fragment Objaśnień:
„Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.”
9.W związku z powyższym, należy uznać, że działalność Wnioskodawcy powinna spełniać przesłankę twórczości, gdyż jego działania charakteryzują się twórczym, odkrywczym działaniem. Projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania oraz kodu źródłowego mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym, wymagających od Wnioskodawcy posiadania szerokiej wiedzy z zakresu informatyki oraz sztucznej inteligencji. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących na rynku. Wnioskodawca każdorazowo tworzy lub rozwija oprogramowanie na potrzeby wymagań biznesowych Kontrahenta.
Działania Wnioskodawcy odznaczają się twórczym charakterem - rezultatu działań Wnioskodawcy nie da się z góry określić. Nie są więc to działania o charakterze powtarzalnym. O oryginalności działalności Wnioskodawcy świadczy również fakt, że do każdego zadania Wnioskodawca podchodzi indywidualnie.
10.W związku z powyższym, należy uznać, że działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia/ rozwijania/ulepszania oprogramowania ma twórczy charakter.
11.W kwestii systematyczności najważniejsze jest, aby działalność badawczo-rozwojowa nie miała niezaplanowanego, incydentalnego charakteru (choć fakt incydentalności w praktyce nie wyklucza możliwości zastosowania ulgi). Przykładowo w interpretacji dyrektora KIS z dnia 17 września 2024 roku, sygn. 0113-KDWPT.4011.196.2024.2.PPK, wskazano, iż:
„(...) działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium "systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.”
12.W ocenie Wnioskodawcy, przesłanka systematyczności również jest przez niego spełniona, gdyż jego działania są zaplanowane, a cały proces implementacji nowych rozwiązań programistycznych rozciągnięty w konkretnym przedziale czasowym. Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny (tj. uporządkowany), a jej efektem jest tworzenie/rozwijanie/ulepszanie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Kontrahenta i jego klientów w zakresie sztucznej inteligencji. Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej jest spełnione przez Wnioskodawcę.
13.Należy też wskazać, że działalność Wnioskodawcy jest bezsprzecznie nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Celem wytworzenia/rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, Wnioskodawca wykorzystuje dostępną wiedze i umiejętności w zakresie informatyki i programowania do tworzenia nowego bądź usprawnionego produktu w ramach ciągłego ulepszania funkcjonalności. Ponadto, działania Wnioskodawcy nie są rutynowymi działaniami o małym współczynniku wartości dodanej, a mają w praktyce charakter innowacyjny.
14.Wiedza oraz umiejętności Wnioskodawcy są wykorzystywane w celu dalszego rozwoju oraz tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań w ramach obecnych i kolejnych projektów. Nie ulega również wątpliwości, że wiedza oraz umiejętności Wnioskodawcy jest sukcesywnie rozwijana w trakcie wykonywanych zadań, procentując nabywaniem cennego doświadczenia. Podczas świadczonych usług Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych, nowych technologii programistycznych oraz sztucznej inteligencji.
15.Powyższe pozwala więc stwierdzić, iż Wnioskodawca wykorzystuje istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
16.Ostatecznie należy pokreślić, iż zgodnie z opisanym stanem fatycznym, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje zadania i prace programistyczne zlecane przez Kontrahenta, prowadzące do powstania innowacyjnych i indywidualnych rozwiązań w jego przedsiębiorstwie. Działania Wnioskodawcy nie są rutynowe i nie polegają na wprowadzaniu okresowych, technicznych zmian w oprogramowaniu. Działania Wnioskodawcy posiadają przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca wykonuje zlecenia na podstawie dostępnej aktualnie wiedzy (którą regularnie poszerza) oraz swoich umiejętności zdobytych przez lata wykonywania zawodu programisty.
17.Zatem, powyższe pozwala uznać, że działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym (w zakresie oprogramowania) spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
18.Podsumowując, Wnioskodawca uważa, że opisana działalność wykonywana w ramach zawartej umowy z Kontrahentem, polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
Ad. 2
19.Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany przez niego z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonego, rozwiniętego lub ulepszonego oprogramowania, będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% zgodnie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.
20.Zgodnie ze wspominanym art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT:
„Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.”
21.W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT:
"Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1)patent,
2)prawo ochronne na wzór użytkowy,
3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
8)autorskie prawo do programu komputerowego
- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
22.Natomiast zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT:
„Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
23.Z powyższych przepisów wynika, iż kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, przy czym warunkiem jest, aby podlegało ono ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. Z kolei oprogramowanie podlega ochronie praw autorskich jako utwór zgodnie z art. 1 ustawy o PAIPP. Powyższe znajduje potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej organów skarbowych m.in. w interpretacji dyrektora KIS z dnia 17 września 2024 roku, sygn. 0113-KDWPT.4011.211.2024.2.KU.
24.Zgodnie z art. 74 ustawy o PAIPP Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie. Z kolei ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia.
25.Na gruncie tego przepisu, aby objąć program komputerowy ochroną prawną, wystarczające jest, że program ten stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów) ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania. Oznacza to, że w przypadku programu komputerowego nie jest konieczne uzyskiwanie formalnego potwierdzenia ochrony prawnej czy też patentu, bowiem prawo autorskie przyznaje taką ochronę z mocy ustawy, o ile spełniona jest definicja utworu.
26.Na uwagę w powyższym kontekście zasługuję również interpretacja Dyrektora KIS, który w interpretacji z dnia 25 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.10.2024.2.JKU, wskazał, iż: „Reasumując, pojęcie "program komputerowy" nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs”
27.W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy oprogramowanie wytworzone/rozwinięte/ ulepszone przez niego może być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej, biorąc pod uwagę art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych i podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP.
28.Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy wskazać, że oprogramowanie wytwarzane/rozwijane/ulepszane przez Wnioskodawcę, stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ustawy o PAIPP i podlega ochronie na podstawie art. 74 tejże ustawy. Wnioskodawca twierdzi, iż przedmiotowe oprogramowanie jest przez niego wytwarzane, rozwijane lub ulepszane w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
29.Wnioskodawca dokonuje odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw autorskich do wytwarzanego/rozwiniętego/ulepszonego oprogramowania w zamian za wynagrodzenie ustalone w umowie z Kontrahentem.
30.Mając powyższe na uwadze, autorskie prawa do oprogramowania, wytwarzane samodzielnie przez Wnioskodawcę na terytorium Polski i przenoszone na Kontrahenta za wynagrodzeniem są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Z kolei odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania stanowi dla Wnioskodawcy dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
31.Tym samym Wnioskodawca powinien móc zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.
32.Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne pozytywne interpretacje podatkowe, wydawane w podobnych stanach faktycznych przez organy interpretacyjne w tym m.in.:
1)interpretacji dyrektora KIS z dnia 26 września 2023 roku, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.579.2023.3.MT,
2)interpretacji dyrektora KIS z dnia 17 maja 2024 roku, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.266.2024.1.MZ,
3)interpretacji dyrektora KIS z dnia 26 sierpnia 2024 roku, sygn. 0115-KDST2-1.4011.340.2024.2.MR.
33.Wskazując za przykład uzasadnienie cytowanej już interpretacji dyrektora KIS z dnia 17.09.2024 roku, sygn. 0113-KDWPT.4011.196.2024.2.PPK:
„Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:
- tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
- wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
- dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
- prowadzi Pan od (...) stycznia 2024 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
34.Wnioskodawca również jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych (oprogramowania) na zlecenie, zgodnie z zawartą umową z Kontrahentem. W ocenie Wnioskodawcy nie sposób jest również uznać, że jego działalność w zakresie programowania i tworzenia modeli sztucznej inteligencji nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej, w myśl przepisów ustawy o PIT. Należy również stwierdzić, że oprogramowanie wytwarzane/rozwijane/ulepszane przez Wnioskodawcę jest przedmiotem ochrony praw autorskich zgodnie z ustawą o PAIPP - podkreślić należy, że w umowie z Kontrahentem jasno wskazane jest, że wynagrodzenie osiągane z tytułu wykonywania umowy dotyczy przeniesienie autorskich praw majątkowych na rzecz Kontrahenta.
35.W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy dochód osiągany przez niego z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonego, rozwiniętego lub ulepszonego oprogramowania, będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% zgodnie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, o ile spełni oczywiście wszelkie pozostałe wymogi do skorzystania z ulgi, w tym m.in. będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.
36.Prosi Pan o potwierdzenie prawidłowości stanowisk wskazanych powyżej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Źródła przychodów
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Definicja działalności badawczo-rozwojowej
Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Definicja prac rozwojowych
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działalność gospodarcza związaną z tworzeniem/rozwojem Oprogramowania jest przez Pana prowadzona od sierpnia 2024 roku). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne, zlecane Panu przez zleceniodawcę. Współpracuje Pan z Kontrahentem na podstawie umowy o świadczenie usług IT.
Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
W opisie sprawy wskazał Pan, że działalność prowadzona przez Pana w związku z tworzeniem, rozwojem bądź ulepszaniem oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów w postaci oprogramowania i kodu źródłowego. Posiada Pan szeroką wiedzę techniczną z zakresu Al oraz informatyki, która umożliwia Panu realizowanie skomplikowanych zleceń z zakresu IT.
Prace programistyczne wykonywane przez Pana co do zasady prowadzą do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Kontrahenta i nie ma charakteru odtwórczego. Opracowuje Pan nowe, ulepszone produkty i procesy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Kontrahenta. Rozwiązania implementowane przez Pana odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Kontrahenta, a algorytmy rozwiązań proponowane przez Pana nie powielają prostych i podstawowych koncepcji funkcjonujących na rynku.
Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Wyjaśnił Pan, że prowadzona przez Pana działalność jest w Pana ocenie działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Działalność, w ramach której tworzy Pan Oprogramowanie, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac, a Pana celem jest stworzenie unikalnych architektur sztucznych sieci neuronowych np. embedderów. a także wszelkie zakresu testowania rozwiązań sztucznej inteligencji.
Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polega na tym, że podejmuje te czynności systematycznie, tj. nie ad hoc, sporadycznie, etc., lecz regularnie, a Pana celem jest stworzenie unikalnych architektur sztucznych sieci neuronowych np. Embeddery, feature extractory, modele językowe i wiele innych, a także wszelkie zadania z zakresu prototypowania, testowania, stosowania i utrzymywania modeli sztucznej inteligencji..
Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.
Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
- nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
- łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
- kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
- wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
- nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
- łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
- kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
- wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.
Co istotne, całość ww. czynności służy:
- planowaniu produkcji oraz
- projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Jak wskazuje Pan we wniosku, działalność prowadzona przez Pana w związku z tworzeniem, rozwojem bądź ulepszaniem oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów w postaci oprogramowania i kodu źródłowego. Wnioskodawca posiada szeroką wiedzę techniczną z zakresu Al oraz informatyki, która umożliwia mu realizowanie skomplikowanych zleceń z zakresu IT.
W umowie o świadczenie usług IT zawartej z Kontrahentem, wskazane jest, iż jest obowiązany Pan do tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania oraz modeli sztucznej inteligencji w. postaci asystentów Al.
Prace programistyczne wykonywane przez Pana co do zasady prowadzą do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Kontrahenta i nie ma charakteru odtwórczego. Opracowuje Pan nowe, ulepszone produkty i procesy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Kontrahenta. Rozwiązania implementowane przez Pana odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Kontrahenta, a algorytmy rozwiązań proponowane przez Pana nie powielają prostych i podstawowych koncepcji funkcjonujących na rynku.
Poprzez wprowadzanie zupełnie nowych funkcjonalności Pana oprogramowania czyni oprogramowanie lepiej dopasowanym do potrzeb Kontrahenta i jego klientów. W zależności od oprogramowania następuje to poprzez nadpisanie kodu źródłowego, bądź jego równoległe wpisanie, które ma na celu stworzenie nowej funkcjonalności.
Opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu przez Pana Oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak to, które zostało wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.
Na podstawie przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stwierdzam, że tworzenie i rozwijanie przez Pana Oprogramowania opisanego we wniosku wyczerpuje definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1) patent,
2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
8) autorskie prawo do programu komputerowego
- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
(a + b) * 1,3
a + b + c + d
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).
Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
1)w ramach działalności gospodarczej wytwarza/rozwija/ulepsza Pan Oprogramowanie;
2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
3)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
4)przenosi Pan autorskie prawa majątkowe oraz prawa pokrewne do wytworzonego/rozwiniętego/ulepszonego oprogramowania na rzecz Kontrahenta
5)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych;
6)od początku prowadzenia działalności gospodarczej prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
Może więc Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku za rok 2024 (od sierpnia) oraz latach przyszłych, jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się.
Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 również należało uznać za prawidłowe
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych tutejszy organ informuje, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).