Interpretacja indywidualna z dnia 19 grudnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.678.2024.3.EC

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• prawidłowe - w części dotyczącej wypłaty zysków;
• nieprawidłowe - w części dotyczącej zwrotu części wkładów.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 31 października 2024 r. (data wpływu 6 listopada 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest spółka A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: Wnioskodawca lub Spółka). Wnioskodawca jest:

• czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;
• polskim rezydentem podatkowym, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Spółka jest podmiotem działającym głównie w branży (…), zajmującym się przede wszystkim produkcją i dystrybucją wyrobów (…). Ponadto Spółka zajmuje się również przetwórstwem (…) (…).

OBECNA STRUKTURA SPÓŁKI

Wspólnikami Spółki są:

1.4 spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, będące polskimi rezydentami podatkowymi, które posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce (dalej: Wychodzący Komandytariusze);

2.spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, będąca polskim rezydentem podatkowym, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce (dalej: Komplementariusz);

3.4 osoby fizyczne posiadające miejsce zamieszkania w Polsce, będące polskimi rezydentami podatkowymi, które posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce (dalej: Pozostali Komandytariusze)

(dalej wszyscy łącznie jako: Wspólnicy).

Obecna struktura Spółki nie spełnia już swoich celów, bowiem dla Wspólników istotne jest;

• realizowanie dłuższej polityki inwestycyjnej ukierunkowanej na rozwój działalności operacyjnej;
• zwiększenie elastyczności przy doborze osób zarządzających - możliwość oddzielenia statusu wspólnika od osoby zarządzającej;
• ograniczenie ryzyka biznesowego Komplementariusza - które jest szczególnie wysokie w branży (…), w której prowadzi działalność Wnioskodawca;
• uproszczenie struktury organizacyjnej
• rozpoczęcie procesu sukcesji.

W związku z powyższym, podjęto decyzję o wdrożeniu uproszczenia struktury Spółki, zgodnie z opisanymi planowanymi działaniami restrukturyzacyjnymi.

PLANOWANE DZIAŁANIA RESTRUKTURYZACYJNE

Wychodzący Komandytariusze zamierzają wystąpić ze Spółki bez wynagrodzenia.

Po wystąpieniu Wychodzących Komandytariuszy Spółka zamierza dokonać przekształcenia ze spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie Spółki będzie dokonane zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych, tj. zgodnie z art. 551 i n. Kodeksu spółek handlowych. Majątek spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w związku z planowanym przekształceniem nie zostanie powiększony w stosunku do majątku spółki komandytowej.

Po dokonanym przekształceniu Spółki udziały Komplementariusza (po przekształceniu udziałowca) zostaną dobrowolnie umorzone bez wynagrodzenia.

W związku z planowanymi działaniami restrukturyzacyjnymi, zmieni się:

1)skład właścicielski w Spółce - docelowo wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą wyłącznie osoby fizyczne;

2)forma prawna spółki - Spółka będzie spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

POZOSTAŁE INFORMACJE O WNIOSKODAWCY

Wnioskodawca powstał z przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową (w 2013 r.), która zgodnie z planowymi działaniami zostanie przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W 2019 r., czyli w okresie gdy Spółka funkcjonowała jako spółka komandytowa zostały do niej wniesione wkłady pieniężne.

30 grudnia 2020 r. podczas Zgromadzenia Wspólników Spółki:

1)wkłady wspólników zostały obniżone, co zostało potwierdzone w formie aktu notarialnego. Różnica wynikająca ze zmiany wysokości wkładów wnoszonych do Spółki została w całości przekazana na kapitał zapasowy Spółki.

2)Spółka zmniejszyła kapitał zapasowy poprzez wypłatę na rzecz Wspólników (zgodnie z przypadającym im ówcześnie prawem do udziału w zysku) środków znajdujących się na kapitale zapasowym, na którym składały się:

a) zysk wypracowany przez Spółkę przed okresem objęcia jej podatkiem dochodowym od osób prawnych;

b) wartość obniżonych wkładów Wspólników.

Wobec powyższego, zgodnie z powyższymi uchwałami, doszło do podjęcia uchwały o:

1)wypłacie zysków z kapitału zapasowego na rzecz Wspólników;

2)zwrotu obniżonych wkładów do Spółki na rzecz Wspólników.

Zgodnie ze wskazanymi uchwałami wypłata środków na rzecz Wspólników została rozłożona w czasie, aż do końca 2026 r. Wobec tego, Spółka:

1)obniżyła kapitał zapasowy;

2)wykazała zobowiązanie wobec Wspólników z ww. tytułów.

Ponadto Spółka wskazuje, że zysk wypracowany przez Spółkę komandytową (przed objęciem jej zakresem podmiotowym podatku dochodowego od osób prawnych), opodatkowywany był na poziomie jej Wspólników na bieżąco zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nadto, Spółka jest w stanie wykazać, że zysk przeznaczony na kapitał zapasowy pochodzi z zysku wypracowanego przez Spółkę komandytową z okresu poprzedzającego podjęcie ww. uchwał, gdyż wynika to z ksiąg rachunkowych i sprawozdań finansowych Spółki.

PLANOWANY WYBÓR OPODATKOWANIA RYCZAŁTEM OD DOCHODÓW SPÓŁEK

Wnioskodawca zamierza wybrać ryczałt od dochodów spółek (dalej: CIT EE lub CIT estoński lub Ryczałt) na podstawie art. 28c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805; dalej: ustawa o CIT).

Wybór opodatkowania nastąpi z początkiem 2025 r. lub z których z kolejnych miesięcy tego roku. Spółka informuje, że w przedmiocie jej uprawnienia do wyboru opodatkowania Ryczałtem złożyła odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

FAKTYCZNA WYPŁATA ŚRODKÓW Z KAPITAŁU ZAPASOWEGO

Do dnia złożenia niniejszego wniosku, Spółka wypłaciła Wspólnikom jedynie część swojego zobowiązania z tytułu zmniejszenia kapitału zapasowego (wypłata zysku wypracowanego przed podjęciem uchwał 30 grudnia 2020 r. oraz zwrot części wkładów z uwagi na zmniejszenie wkładów do spółki komandytowej Wspólników).

Obecnie Spółka rozważa wypłacanie pozostałych do wypłaty środków na rzecz Wspólników.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od 1 maja 2021 r.

Wnioskodawca planuje dokonać przekształcenia do końca 2024 roku albo w pierwszej połowie 2025 roku.

Uchwały dotyczące:

1)obniżenia wkładów w spółce komandytowej;

2)wypłaty z kapitału zapasowego;

zostały podjęte w grudniu 2020 r., czyli w okresie kiedy Wnioskodawca nie był podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, w konsekwencji wypłata w zakresie zysków, dotyczy zysków wypracowanych przed podjęciem tej uchwały. W związku z tym, Wnioskodawca po podjęciu tych uchwał wykazał w swoich księgach rachunkowych kwotę o jaką dokonano obniżenia kapitału zapasowego jako zobowiązania wobec wspólników.

Faktyczne uregulowanie zobowiązań wobec Wspólników, o których mowa powyżej zostało wykonywane przez Wnioskodawcę od 2021 r., czyli w okresie kiedy Wnioskodawca nie był opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych, jak również późniejsze wypłaty zostały dokonane w okresie kiedy wnioskodawca stał się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Na moment złożenia niniejszego wniosku, Wnioskodawca nie uregulował całości swojego zobowiązania wobec Wspólników z tego tytułu.

Wnioskodawca planuje dokonywać odrębnych wypłat, tj. wypłaty zysków wypracowanych przed 30 grudnia 2020 r. i zwrotu części wkładów do spółki dokonywanych na rzecz wspólników Wnioskodawcy.

Pytanie

1.Czy wypłata środków pieniężnych na rzecz Wspólników Spółki przed przekształceniem jej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (tytułem wypłaty zysków wypracowanych przed 30 grudnia 2020 r. i zwrotu części wkładów do Spółki), spowoduje po stronie Spółki jako płatnika podatku dochodowego obowiązek obliczenia, pobrania i wpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych?

2.Czy wypłata środków pieniężnych na rzecz Wspólników Spółki po przekształceniu Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (tytułem wypłaty zysków wypracowanych przed 30 grudnia 2020 r. i zwrotu części wkładów do Spółki), spowoduje po stronie Spółki jako płatnika podatku dochodowego obowiązek obliczenia, pobrania i wpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych?

3.Czy wypłata środków pieniężnych na rzecz Wspólników Spółki po przekształceniu jej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i wyborze opodatkowania Ryczałtem (tytułem wypłaty zysków wypracowanych przed 30 grudnia 2020 r. i zwrotu części wkładów do Spółki) spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie Ryczałtu od dochodów spółek?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 i 2 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Na pytanie nr 1 i 2 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych oraz pytanie nr 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata środków pieniężnych na rzecz Wspólników Spółki przed przekształceniem jej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (tytułem wypłaty zysków wypracowanych przed 30 grudnia 2020 r. i zwrotu części wkładów do Spółki), nie spowoduje po stronie Spółki jako płatnika podatku dochodowego obowiązku obliczenia, pobrania i wpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych.

Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata środków pieniężnych na rzecz Wspólników Spółki po przekształceniu Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (tytułem wypłaty zysków wypracowanych przed 30 grudnia 2020 r. i zwrotu części wkładów do Spółki), nie spowoduje po stronie Spółki jako płatnika podatku dochodowego obowiązku obliczenia, pobrania i wpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych.

Ad. 3. Zdaniem Wnioskodawcy, uregulowanie zobowiązania przez Spółkę wobec jej Wspólników tytułem zmniejszenia kapitału zapasowego na podstawie uchwały z dnia 30 grudnia 2020 r. (przed przekształceniem), jak wypłatę zysków wypracowanych przed podjęciem uchwały i zwrot zmniejszonych wkładów wspólników, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie Ryczałtu, w szczególności jako ukryte zyski.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1.

Środki zgromadzone na kapitale zapasowym Spółki pochodziły z:

1)zysku wypracowanego przez Spółkę w okresie kiedy nie była ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;

2)zmniejszenia wysokości wkładów wspólników w Spółce z przeznaczeniem ich na kapitał zapasowy.

Tym samym, niezbędne jest określenie, w odniesieniu do tych dwóch kategorii środków pieniężnych w Spółce znajdujących się na kapitale zapasowym Spółki, jakie konsekwencje spowoduje ich wypłata na rzecz Wspólników Spółki.

WYPŁATA Z KAPITAŁU ZAPASOWEGO SKŁADAJĄCEGO SIĘ Z ZYSKU WYPRACOWANEGO W OKRESIE KIEDY SPÓŁKA NIE BYŁA PODATNIKIEM PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH

Zysk wypracowany przez Spółkę przed 2021 rokiem, opodatkowywany był podatkiem dochodowym na poziomie wspólników, którzy wykazywali go jako dochód z działalności gospodarczej. Wynika to z

• art. 8 ust. 1 ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym przed 2021 r.:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się. że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

• art. 5 ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym przed 2021 r.:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Oraz odpowiednio kolejne przepisy dotyczące rozliczania kosztów uzyskania przychodów. Tym samym, dochód z tytułu zysków wypracowanych przez spółkę komandytową przed 2021 rokiem opodatkowany był przez jej wspólników na bieżąco, niezależnie od tego, czy dochodziło do ich faktycznej wypłaty wspólnikom.

Od 2021 roku, spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (z możliwym przesunięciem do 1 maja 2021 r.) na podstawie zmian wprowadzonych do ustawy o CIT ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123; dalej ustawa zmieniająca ustawę o CIT).

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej ustawę o CIT:

Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z przepisami przejściowymi, wypracowane przed 2021 rokiem zyski, wypłacone w późniejszym okresie nie są już ponownie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co wynika z powołanego wyżej przepisu przejściowego.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, przykładowo należy wskazać

- interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 października 2023 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.729.2023.3.BS. zgodnie z którą:

Podsumowując, należy zgodzić się z Państwem, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wypłata (czy to przez Spółkę komandytową będącą podatnikiem CIT czy już przez przekształconą spółkę z o.o.) zysku wypracowanego w okresie przed 1 maja 2021 r. (czyli w okresie kiedy spółka komandytowa nie była jeszcze podatnikiem CIT) niezależnie czy nastąpi przed przejściem na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek czy też po przejściu na ryczałt nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej.

Na Spółce nie będzie ciążył obowiązek płatnika i związany z tym obowiązek pobrania podatku od dokonanej wypłaty, niezależnie od tego, kiedy zostanie podjęta uchwała o podziale tego zysku.

Tym samym, wypłacone na rzecz Wspólników Spółki środki pieniężne zgromadzone na kapitale zapasowym z tytułu zysku wypracowanego przed 2021 rokiem, nie będzie powodowało powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, a tym samym, nie spowoduje również powstania obowiązków Spółki jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

WYPŁATA Z KAPITAŁU ZAPASOWEGO SKŁADAJĄCEGO SIĘ ZE ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH POWSTAŁYCH ZE ZMNIEJSZENIA WKŁADU WSPÓLNIKÓW DO SPÓŁKI

Ponadto, jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, część środków pieniężnych na wypłatę Wspólnikom z kapitału zapasowego będzie pochodziło z obniżenia wartości wkładów do spółki komandytowej.

Jednocześnie należy wskazać, że:

1)uchwała o zmniejszeniu wysokości wkładów wspólników spółki komandytowej została podjęta 30 grudnia 2020 r., co oznacza, że o kwotę która stanowiła zmniejszenie, powiększył się kapitał zapasowy Spółki;

2)Wspólnicy podjęli również uchwałę dnia 30 grudnia 2020 r. o zmniejszeniu kapitału zapasowego, a wypłata dla Wspólników odbywa się zgodnie z ich prawem do udziału w zysku. W związku z tym, że wypłaty całej kwoty ma być wykonana do 31 grudnia 2026 roku, to obecnie Spółka wykazuje pozostałą kwotę do wypłaty Wspólnikom jako zobowiązania wobec Wspólników.

W związku z tym, że:

• powyższe uchwały zostały podjęte w 2020 r., jej skutki podatkowe na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych należy rozpatrywać na gruncie przepisów obowiązujących w 2020 r.
• Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne oraz osoby prawne, skutki należy rozpatrywać z perspektywy podatku dochodowego od osób fizycznych, jak i podatku dochodowego od osób prawnych.

Zmniejszenie wkładu do spółki komandytowej i ich wypłata wspólnikom jest neutralne podatkowo, bowiem nie podlega ono opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i od osób prawnych. Wynika to z faktu, że prawodawca nie przewidział do końca 2021 r. przepisów dających podstawę do opodatkowania wypłat środków pieniężnych z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego.

Takie stanowisko zostało już wielokrotnie potwierdzone w wyrokach sądów administracyjnych. Przykładowo należy bowiem wskazać:

- wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 lipca 2023 r. w sprawie o sygn. akt II FSK 195/21

Skoro zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy wystąpieniu ze spółki opodatkowaniu podlega nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania pomniejszona o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce - moment opodatkowania wypłaty z tytułu udziału w spółce został odroczony do chwili całkowitego z niej wystąpienia. Efekty podatkowe wszelkich wypłat gotówkowych ze spółki osobowej należy analizować dopiero w momencie utraty przez osobę prawną (lub osobę fizyczną) statusu wspólnika w spółce osobowej (w związku z likwidacją spółki albo wystąpieniem wspólnika ze spółki).

Neutralnym podatkowo było wypłacenie określonej kwoty pieniężnej wspólnikowi spółki osobowej tytułem zwrotu (wycofania) części wkładu wniesionego do spółki osobowej. Otrzymany przez wspólnika zwrot części wkładu wniesionego do spółki osobowej nie podlegał zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierała do końca 2021 r. przepisów dających podstawę do opodatkowania wypłat środków pieniężnych z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego.

- wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 lipca 2023 r. w sprawie o sygn. akt II FSK 589/21

Skoro zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy wystąpieniu ze spółki opodatkowaniu podlega nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania pomniejszona o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce - moment opodatkowania wypłaty z tytułu udziału w spółce został odroczony do chwili całkowitego z niej wystąpienia. Efekty podatkowe wszelkich wypłat gotówkowych ze spółki osobowej należy analizować dopiero w momencie utraty przez osobę prawną (lub osobę fizyczną) statusu wspólnika w spółce osobowej (w związku z likwidacją spółki albo wystąpieniem wspólnika ze spółki). Neutralnym podatkowo było wypłacenie określonej kwoty pieniężnej wspólnikowi spółki osobowej tytułem zwrotu (wycofania) części wkładu wniesionego do spółki osobowej. Otrzymany przez wspólnika zwrot części wkładu wniesionego do spółki osobowej nie podlegał zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierała do końca 2021 r. przepisów dających podstawę do opodatkowania wypłat środków pieniężnych z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego.

- wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 maja 2023 r. w sprawie o sygn. akt II FSK 332/21

Nie można uznać, że zwrot części wkładu powoduje u wspólnika przysporzenie majątkowe. Komandytariusz odzyskuje bowiem w wyniku zwrotu wkładu część swojego majątku, wniesionego wcześniej do spółki jako jego wkład. Zwrot wkładu oznacza, że przy wystąpieniu ze spółki czy też jej likwidacji zwrócony mu zostanie jego udział kapitałowy odpowiadający rzeczywiście pozostawionemu w spółce wkładowi. Skoro wniesienie wkładu i jego zwrot są neutralne podatkowo, to nie sposób uznać, że zwrot części wkładu stanowić ma przychód. Podatnik nie otrzymuje bowiem w tym wypadku żadnego przysporzenia majątkowego. Kwota uzyskana jako zwrot części wkładu stanowi bowiem część wartości wcześniej wniesionego do spółki osobowej majątku podatnika, a jednocześnie pomniejsza jego udział kapitałowy w spółce komandytowej.

Jak wynika z powyżej wskazanych wyroków, zmniejszenie wkładu wspólników spółki komandytowej i wypłata tych środków Wspólnikom jest neutralne podatkowo, wobec powyższego po stronie Spółki jako ewentualnego płatnika, nie powstaną obowiązki płatnika z tego tytułu.

Należy również wskazać, że w opisanej sprawie nie znajdują zastosowania:

• art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. b ustawy o CIT;
• art. 14 ust. 3 pkt 11 i art. 24 ust. 3c ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. b ustawy o CIT:

Do przychodów nie zalicza się:

(...)

3a) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu:

(...)

b) wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej wydatkom na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce i uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 5, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów;

Analogiczne zasady znajdziemy na gruncie art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o PIT, zgodnie z którym: Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się:

(...)

11) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów:

Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 3c ustawy o PIT:

Dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.

Jak wynika z powyższej wskazanych przepisów - środki pieniężne, które otrzymują wspólnicy z tytułu wystąpienia ze spółki komandytowej w części odpowiadającej:

• wydatkom na nabycie lub objęcie udziałów w spółce oraz
• uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Należy przy tym wskazać, że w opisanym stanie faktycznym nie doszło do wystąpienia wspólników ze spółki komandytowej, a jedynie do zmniejszenia wkładów w spółce komandytowej. Skład osobowy spółki komandytowej w tym przypadku nie uległ zmianie. Tym samym, tak jak zostało wskazane powyżej, zwrot części wkładów wniesionych do spółki komandytowej Wspólnikom nie spowoduje powstania po ich stronie obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego.

Sam fakt braku fizycznej, faktycznej wypłaty środków pieniężnych z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego/obniżenia wartości wkładów w Spółce, nie zmienia kwalifikacji podatkowo-prawnej, o której mowa powyżej.

Podsumowując, po stronie Spółki nie powstaną obowiązki płatnika związane z wypłatą środków na rzecz Wspólników Spółki z kapitału zapasowego, o których mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT i art. 41 ust. 1, 4, 4e ustawy o PIT.

Ad. 2.

Tak jak zostało opisane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Zgromadzenie Wspólników dnia 30 grudnia 2020 r. podjęło dwie uchwały:

1)o obniżeniu wkładów wspólników (zmiana umowy Spółki) i przeznaczeniu środków pieniężnych powstałych w wyniku obniżenia wartości wkładów na kapitał zapasowy;

2)o wypłacie z kapitału zapasowego środków pieniężnych Wspólnikom zgodnie z ich udziałem w zysku do 31 grudnia 2026 r.

W związku z podjętymi uchwałami oraz faktem, że nie zostały wypłacone wszystkie środki pieniężne Wspólnikom na podstawie ww. uchwał, po stronie Spółki powstało zobowiązanie wobec Wspólników, co zostało odpowiednio ujęte w ewidencji rachunkowej oraz sprawozdaniach finansowych Spółki (zobowiązania wobec Wspólników).

Środki pieniężne znajdujące się na kapitale zapasowym Spółki, a co do których podjęto uchwałę o wypłacie dla Wspólników, pochodzą z:

1)zysku wypracowanego przez Spółkę;

2)obniżenia wartości wkładów Wspólników do Spółki.

Spółka planuje przekształcenie w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Na moment przekształcenia może być tak, że nie wszystkie zobowiązania wobec jej Wspólników z ww. tytułu zostaną spłacone, dlatego po przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, Spółka nadal będzie miała zobowiązanie do wypłaty środków pieniężnych na podstawie ww. uchwał.

WYPŁATA Z KAPITAŁU ZAPASOWEGO SKŁADAJĄCEGO SIĘ Z ZYSKU WYPRACOWANEGO W OKRESIE KIEDY SPÓŁKA NIE BYŁA PODATNIKIEM PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH - PO PRZEKSZTAŁCENIU W SPÓŁKĘ Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ

Zyski Spółki, do czasu zmiany ustawy o CIT i objęcia jej dochodów zakresem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, pomimo, że nie były na bieżąco w całości wypłacone Wspólnikom, były uwzględniane w podstawie opodatkowania jej Wspólników, jako dochód z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, tj.

- w formie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i od osób prawnych; w ramach rozliczenia rocznego, w terminach wynikających z ustawy o PIT i ustawy o CIT.

Zasady sukcesji generalnej przy przekształceniu.

Zgodnie z art. 551 §1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Na podstawie art. 553 §1 Kodeksu spółek handlowych natomiast:

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Przekształcenie spółek zatem powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu, a majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej.

Zatem w dniu przekształcenia jednym ze składników majątku spółki przekształcanej, czyli spółki komandytowej będzie zobowiązanie do spełnienia świadczenia na rzecz wspólników spółki komandytowej. W ramach sukcesji uniwersalnej, mającej miejsce przy przekształceniu spółek, zobowiązanie to zostanie przejęte przez spółkę przekształconą. W związku z powyższym, po przekształceniu następca prawny spółki komandytowej, czyli spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zobowiązana będzie wobec swoich wierzycieli, czyli dotychczasowych wspólników spółki komandytowej.

Charakter świadczenia wypłacanego przez spółkę po zarejestrowaniu przekształcenia.

Z punktu widzenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, wypłata środków na rzecz wspólników nie będzie świadczeniem należnym wspólnikom z tytułu posiadania udziału w spółce kapitałowej, ale świadczeniem spełnionym wierzycielowi spółki przekształcanej. Wierzytelność wspólnika powstała w momencie podjęcia uchwały w 2020 roku przez Zgromadzenie Wspólników, czyli jeszcze przed przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Dla oceny charakteru tego świadczenia nie ma wpływu fakt, że świadczenie jest wypłacane w okresie funkcjonowania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Należy podkreślić, że świadczenie dotyczy zysków wypracowanych przez spółkę komandytową, które były już opodatkowane przez jej wspólników.

Brak opodatkowania przyszłych wypłat na rzecz wspólników.

Z uwagi zatem na charakter zobowiązania, wypłaty środków dokonywane na rzecz Wspólników nie będą powodować powstania przychodu podatkowego po stronie Wspólnika, tym samym nie będą rodziły żadnego zobowiązania podatkowego. Wobec tego, nie powstaną po stronie Spółki żadne obowiązki płatnika do obliczenia, pobrania i wpłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Obowiązek taki nie powstanie w szczególności ze względu na brak tego typu płatności w katalogu świadczeń podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i osób prawnych, w szczególności nie możemy tego kwalifikować jako:

• wypłaty dywidendy;
• udziału w zysku osoby prawnej.

Ponieważ zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

(...)

4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;

oraz art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

1) przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,

nie sposób uznać takiego świadczenia jako podziału zysku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a więc za należność o charakterze dywidendowym. Wysokość spłat zobowiązania nie jest w żaden sposób determinowana wynikami finansowymi (zyskiem) Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ani też ilością posiadanych udziałów przez Wspólników po planowanych czynnościach restrukturyzacyjnych.

Podobnie, nie sposób zakwalifikować wypłaty przedmiotowych środków na rzecz Wspólników, jako innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Podstawą do wypłaty środków na rzecz Wspólników jest bowiem uchwała podjęta jeszcze 2020 roku, kiedy to Spółka nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i była transparentna podatkowo.

Fakt posiadania jakiegokolwiek udziału w zyskach spółki z ograniczoną odpowiedzialność przez Wspólników nie będzie miał jakiegokolwiek znaczenie.

Ponadto, płatności na rzecz obecnych Wspólników będą realizowane, nawet gdy:

1)Wspólnicy wyjdą ze spółki komandytowej przed przekształceniem,

2)zostaną umorzone udziały Wspólników po przekształceniu.

Tym samym, nawet w braku ogółu praw i obowiązków lub udziałów części Wspólników w zyskach spółki komandytowej, czy później spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, wierzytelność o wypłatę środków pieniężnych w związku ze zmniejszeniem kapitału zapasowego Spółki nadal będzie im przysługiwała.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na to, że wypłaty środków pieniężnych z uwagi na zmniejszenie kapitału zapasowego w Spółce i wypłatę wypracowanych przez Spółkę zysków wypłacone zostaną częściowo po przekształceniu Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, a stosowna Uchwała została podjęta w 2020 roku, czynność ta nie będzie powodowała powstania przychodu do opodatkowania po stronie Wspólników, a tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstaną obowiązki płatnika podatku dochodowego.

Takie stanowisko zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych. Przykładowo należy wskazać:

- interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lipca 2024 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.360.2024.1.AG

W przypadku, gdy uchwała o podziale zysku wypracowanego przez Spółkę komandytową, zanim ta stała się podatkiem CIT, zostanie podjęta przed jej przekształceniem, a jej wykonanie, tj. wypłata zysku na rzecz wspólników będących osobami fizycznymi zostanie dokonana już przez Spółkę przekształconą, nie dojdzie do powstania u wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a przez to Spółka Przekształcona nie będzie zobligowana do pełnienia funkcji płatnika w stosunku do uzyskanego przez wspólników dochodu.

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 czerwca 2024 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.213.2024.4.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz zawarty we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zyski wygenerowane przez spółkę komandytową w czasie poprzedzającym opodatkowanie jej podatkiem dochodowym od osób prawnych, które po zmianie formy prowadzenia działalności mają być wypłacone przez spółkę z o.o., są opodatkowane na starych zasadach, tj. Spółka z o.o. wypłacając zysk wspólnikom (zgodnie z opisem sprawy - pochodzący z okresu z przed 1 maja 2021 r. - gdy była spółką komandytową transparentną podatkowo nie będzie zobowiązana do potrącenia podatku dochodowego, a w konsekwencji spółka nie będzie jako płatnik zobligowana do poboru podatku.

- interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 kwietnia 2021 r. nr 0115-KDIT1.4011.998.2020.2.MT

Mając na względzie powołane argumenty, Wnioskodawca i Zainteresowany stoją na stanowisku, że wypłaty środków pieniężnych, dokonywane w przyszłości w ratach przez SP ZOO, będącą następcą prawnym SPK po jego przekształceniu, na rzecz Zainteresowanego tytułem Zysku 2020, Zatrzymanego Zysku i Zaliczki, kiedy to Uchwała i Decyzja zostaną podjęte przed zarejestrowaniem przekształcenia przez sąd rejestrowy, nie będą stanowić dla Zainteresowanego przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu, w szczególności jako przychód z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Z tego powodu, dokonywanie wypłat przez SP ZOO nie będzie powodować obowiązku pobrania zryczałtowanego PIT na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o PIT i jego wpłaty na rachunek urzędu skarbowego na podstawie art. 42 ustawy o PIT.

WYPŁATA Z KAPITAŁU ZAPASOWEGO SKŁADAJĄCEGO SIĘ ZE ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH POWSTAŁYCH ZE ZMNIEJSZENIA WKŁADU WSPÓLNIKÓW DO SPÓŁKI PO PRZEKSZTAŁCENIU

Zasady opisane w zakresie wypłaty środków z kapitału zapasowego stanowiącego zyski spółki komandytowej po przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością mają odpowiednie zastosowanie również do wypłat związanych ze zmniejszeniem wkładów w spółce komandytowej na rzecz Wspólników

Charakter świadczenia wypłacanego przez spółkę po zarejestrowaniu przekształcenia.

Z punktu widzenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, wypłata środków na rzecz wspólników nie będzie świadczeniem należnym wspólnikom z tytułu posiadania udziału w spółce kapitałowej, ale świadczeniem spełnionym wierzycielowi spółki przekształcanej. Wierzytelność wspólnika powstała w momencie podjęcia uchwały w 2020 roku przez Zgromadzenie Wspólników, czyli jeszcze przed przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Dla oceny charakteru tego świadczenia nie ma wpływu fakt, że świadczenie jest wypłacane w okresie funkcjonowania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Należy podkreślić, że świadczenie dotyczy obniżenia wkładów wspólników w okresie kiedy spółka była spółką komandytową, a wypłata świadczenia na rzecz Wspólników jest zdarzeniem neutralnym podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych.

Brak opodatkowania przyszłych wypłat na rzecz wspólników.

Z uwagi zatem na charakter zobowiązania, wypłaty środków dokonywane na rzecz Wspólników nie będą powodować powstania przychodu podatkowego po stronie Wspólnika, tym samym nie będą rodziły żadnego zobowiązania podatkowego. Wobec tego, nie powstaną po stronie Spółki żadne obowiązki płatnika do obliczenia, pobrania i wpłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Obowiązek taki nie powstanie w szczególności ze względu na brak tego typu płatności w katalogu świadczeń podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i osób prawnych, w szczególności nie możemy tego kwalifikować jako:

• wypłaty dywidendy;
• udziału w zysku osoby prawnej.

Ponieważ zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

(...)

5) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;

oraz art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

2) przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

a)dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,

nie sposób uznać takiego świadczenia jako podziału zysku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a więc za należność o charakterze dywidendowym. Wysokość spłat zobowiązania nie jest w żaden sposób determinowana wynikami finansowymi (zyskiem) Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ani też ilością posiadanych udziałów przez Wspólników po planowanych czynnościach restrukturyzacyjnych.

Podobnie, nie sposób zakwalifikować wypłaty przedmiotowych środków na rzecz Wspólników, jako innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Podstawą do wypłaty środków na rzecz Wspólników jest bowiem uchwała podjęta jeszcze w 2020 roku, kiedy to Spółka nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i była transparentna podatkowo. Fakt posiadania jakiegokolwiek udziału w zyskach spółki z ograniczoną odpowiedzialność przez Wspólników nie będzie miał jakiegokolwiek znaczenia.

Ponadto, płatności na rzecz obecnych Wspólników będą realizowane, nawet gdy:

1) Wspólnicy wyjdą ze spółki komandytowej przed przekształceniem,

2) zostaną umorzone udziały Wspólników po przekształceniu.

Tym samym, nawet w braku ogółu praw i obowiązków lub udziałów części Wspólników w zyskach spółki komandytowej, czy później spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, wierzytelność o wypłatę środków pieniężnych w związku ze zmniejszeniem wkładów w Spółce nadal będzie im przysługiwała.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na to, że wypłaty środków pieniężnych z uwagi na zmniejszenie kapitału zapasowego w Spółce i wypłatę środków z tytułu zmniejszenia wkładów w Spółce wypłacone zostaną częściowo po przekształceniu Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, a stosowna Uchwała została podjęta w 2020 roku, czynność ta nie będzie powodowała powstania przychodu do opodatkowania po stronie Wspólników, a tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstaną obowiązki płatnika podatku dochodowego, o których mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT i art. 41 ust. 1, 4, 4e ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z art. 552 Kodeksu spółek handlowych:

Z kolei w myśl art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Stosownie do art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z art. 574 Kodeksu spółek handlowych:

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 ww. ustawy), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 ww. ustawy). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.

Równocześnie również wspólnicy przekształcanej spółki kapitałowej odpowiadają - na dotychczasowych zasadach solidarnie ze spółką przekształconą - za zobowiązania spółki powstałe przed dniem przekształcenia przez okres trzech lat, licząc od tego dnia.

Zgodnie z art. 93a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.

Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że od 1 maja 2021 r. podlegają Państwo opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Planują Państwo działania restrukturyzacyjne polegające na wystąpieniu ze Spółki bez wynagrodzenia czterech spółek z ograniczoną odpowiedzialnością (Komandytariuszy). Po ich wystąpieniu zamierzają dokonać Państwo przekształcenia w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Po dokonanym przekształceniu Spółki, udziały Komplementariuszy zostaną dobrowolnie umorzone bez wynagrodzenia.

30 grudnia 2020 r. podczas Zgromadzenia Wspólników Spółki:

• wkłady wspólników zostały obniżone, a różnica wynikająca ze zmiany wysokości wkładów wnoszonych do Spółki w całości została przekazana na kapitał zapasowy Spółki;
• Spółka zmniejszyła kapitał zapasowy poprzez wypłatę na rzecz Wspólników, środków znajdujących się na kapitale zapasowym, na który składały się:
• zysk wypracowany przez Spółkę przed okresem objęcia jej podatkiem dochodowym od osób prawnych;
• wartość obniżonych wkładów Wspólników.

Wobec tego Spółka podjęła uchwały o wypłacie zysków z kapitału zapasowego na rzecz Wspólników, oraz zwrotu obniżonych wkładów do Spółki na rzecz wspólników. Obecnie Spółka wypłaciła wspólnikom jedynie część swojego zobowiązania z tytułu zmniejszenia kapitału zapasowego (wypłata zysku wygenerowanego przed podjęciem uchwał 30 grudnia 2020 r. oraz zwrot części wkładów z uwagi na zmniejszenie wkładów do spółki komandytowej Wspólników).

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii przyjęcia, że:

• wypłata środków pieniężnych na rzecz Wspólników Spółki (osób fizycznych) przed przekształceniem jej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (tytułem wypłaty zysków wypracowanych przed 30 grudnia 2020 r. i zwrotu części wkładów do Spółki), nie spowoduje po stronie Spółki jako płatnika podatku dochodowego obowiązku obliczenia, pobrania i wpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych;
• wypłata środków pieniężnych na rzecz Wspólników Spółki (osób fizycznych) po przekształceniu Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (tytułem wypłaty zysków wypracowanych przed 30 grudnia 2020 r. i zwrotu części wkładów do Spółki), nie spowoduje po stronie Spółki jako płatnika podatku dochodowego obowiązku obliczenia, pobrania i wpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zauważam, że od 1 stycznia 2021 r., na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: ustawa zmieniająca) spółki komandytowe zostały podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Co do zasady, spółki komandytowe status podatników podatku dochodowego od osób prawnych uzyskały 1 stycznia 2021 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej:

Zatem spółka komandytowa uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r.

Spółka komandytowa, zanim uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, nie była podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegały dochody poszczególnych wspólników tych spółek jako spółek niebędących osobą prawną w rozumieniu art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. Sposób opodatkowania dochodów z udziału w takiej spółce był uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem była osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Konieczne jest zatem wskazanie zasad opodatkowania dochodów wspólników tych spółek w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W konsekwencji, wspólnik spółki niebędącej osobą prawną przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie, w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów ich uzyskania tej spółki.

Z kolei, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 29 i 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zacytowana regulacja definiuje dochód pochodzący z kapitałów pieniężnych, stanowiąc, że dochodem tym jest dochód faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 cytowanej ustawy:

Za dochód faktycznie uzyskany należy uznać taki dochód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub pozostawiony do dyspozycji.

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie, w myśl art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej:

Z opisu sprawy wynika, że spółka przekształcana do czasu uzyskania statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych była transparentna podatkowo - opodatkowanie zysków następowało na poziomie wspólników. Dlatego też w zakresie, w jakim kwota wypłaty lub jej część pochodzić będzie z zysków wygenerowanych w okresie kiedy to spółka komandytowa była transparentna podatkowo - nie wystąpi przychód do opodatkowania. Wypłata taka będzie neutralna podatkowo. Skoro możliwa jest identyfikacja zysku, który w świetle powołanego wyżej przepisu art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej podlega szczególnym zasadom opodatkowania, to należy ten przepis zastosować.

Nie ma przy tym znaczenia, w jaki sposób wypracowany przed przekształceniem zysk będzie prezentowany w bilansie spółki przekształconej (czy będą to zobowiązania czy kapitały), nie ma znaczenia także data podjęcia uchwały w tym zakresie. Nadrzędne znaczenie ma bowiem art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej, który rozstrzyga kwestię wypłaty zysków wypracowanych na poziomie spółki transparentnej podatkowo.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że wypłacane przez spółkę komandytową będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych lub przekształconą już spółkę z o.o. wypracowane przez spółkę komandytową przed 30 grudnia 2020 r. kwoty z zysku będą stanowiły redystrybucję zysków wypracowanych w okresie transparentności podatkowej spółki komandytowej i będą neutralne podatkowo. Nie będą to kwoty pochodzące z zysków wypracowanych przez spółkę komandytową jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym wypłaty będące konsekwencją uzyskania dochodów przez spółkę komandytową w okresie jej transparentności podatkowej powinny być opodatkowane na zasadach analogicznych jak obowiązujące przed wprowadzeniem przepisów zmieniających. Nie ma przy tym znaczenia to, czy wypłata wystąpi po dniu uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, czy przed tą datą.

Wypłaty tych kwot, niezależnie od daty ich dokonywania, w dalszym ciągu należy traktować jak wypłaty zysku wypracowanego przez spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, opodatkowanego już uprzednio przez wspólników takiej spółki, na bieżąco w miarę jego powstawania.

W sytuacji, gdy dojdzie do przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o. - w ramach sukcesji uniwersalnej, która ma miejsce przy przekształceniu spółek - zobowiązanie do wypłaty zaległego zysku zostanie przejęte przez spółkę z o.o. Po przekształceniu - następca prawny spółki komandytowej, czyli spółka z o.o. - zobowiązana będzie do spełnienia tego zobowiązania wobec dotychczasowych wspólników spółki komandytowej.

Przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z o.o., nie będzie miało wpływu na skutki podatkowe wypłaty wspólnikom zysków wypracowanych przed 30 grudnia 2020 r. Dla wspólników spółki komandytowej będzie to obojętne podatkowo.

Podsumowując, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wypłata przez Spółkę zysku wypracowanego w okresie przed 30 grudnia 2020 r. (czyli w okresie kiedy spółka komandytowa nie była jeszcze podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej. Spółka komandytowa oraz będąca jej następcą prawnym spółka z o.o. nie będzie jako płatnik zobligowana do poboru podatku w związku z wypłatą zysku wypracowanego przed 30 grudnia 2020 r.

Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych częściowego zwrotu wkładu w spółce komandytowej wskazać należy, że stosownie do treści art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Analizując przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego należy w pierwszej kolejności wyjaśnić, że udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu (art. 50 § 1 ustawy kodeks spółek handlowych). Udział kapitałowy wspólnika jest więc ściśle powiązany z wkładem wniesionym przez niego do spółki osobowej.

Jak wskazuje się w doktrynie prawa handlowego ˗ Kidyba Andrzej (red.), Kodeks spółek handlowych. Tom I. Komentarz do art. 1-150 ˗ opublikowany w: WKP 2017: „Na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych należy przyjąć, że pojęcie „udział kapitałowy” występuje jednocześnie w dwóch zasadniczych znaczeniach. W znaczeniu formalnym stanowi on wartość księgową (liczbową) wyrażoną w złotych, stanowiącą podstawę określenia zakresu praw i obowiązków majątkowych wspólnika wobec spółki w przypadkach wskazanych w ustawie oraz w umowie spółki (zob. W. Pyzioł (w:) Prawo spółek..., 2016, s. 56; S. Sołtysiński (w:) S. Sołtysiński i in., Kodeks..., t. 1, 2012, s. 517; J.A. Strzępka, E. Zielińska (w:) Kodeks..., red. J. A. Strzępka, 2015, s. 139). W tym znaczeniu udział kapitałowy jest kategorią obrachunkową. Stanowi pewną kwotę przypisaną wspólnikowi, która - co do zasady - odpowiada wartości wniesionego rzeczywiście wkładu. Jego znaczenie wyraża się w tym, że jest miernikiem majątkowego zaangażowania wspólnika w spółce (zob. też M. Litwińska-Werner (w:) System prawa handlowego, t. 2A, 2007, s. 526). W znaczeniu materialnym natomiast oznacza tę wartość części majątku spółki, w którą wyposażył ją wspólnik. Wnosząc wkład do majątku spółki, wspólnik w konsekwencji - traci dotychczasowe prawo lub uszczupla zakres przysługujących mu uprawnień. Z tytułu członkostwa w spółce uzyskuje natomiast inne prawa majątkowe, które realizowane są w postaci świadczeń z majątku spółki, w szczególności prawo do udziału w zyskach, do odsetek czy też do zwrotu części majątku spółki w razie wystąpienia z niej lub likwidacji spółki (zob. T. Siemiątkowski, R. Potrzeszcz (w:) Kodeks..., t. 1, red. T. Siemiątkowski, R. Potrzeszcz, 2011, s. 347, według których jest on odzwierciedleniem (cyfrowym) wartości czystego majątku spółki, do którego wspólnik ma (zysk, odsetki) lub może mieć (kwota likwidacyjna) prawo)”.

Udział kapitałowy (a co za tym idzie wysokość wkładu wniesionego do spółki) może zostać zmniejszony za zgodą pozostałych wspólników (art. 54 § 1 przywołanej wyżej ustawy).

Uwzględniając przywołane wyżej poglądy doktryny uznać należy, że zmniejszenie udziału kapitałowego (czyli zmniejszenie wkładu) prowadzi do zmniejszenia praw i obowiązków wspólnika.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że 30 grudnia 2020 r. podczas Zgromadzenia Wspólników zostały obniżone wkłądy wspólników. Spółka od 1 maja 2021 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Obecnie Spółka wypłaciła wspólnikom jedynie część swojego zobowiązania z tytułu zmniejszenia kapitału zapasowego. Spółka zamierza dokonać przekształcenia w spółkę z o.o.

Przechodząc na grunt prawa podatkowego zauważyć należy, że w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2022 r. brak jest regulacji odnoszących się wprost do obniżenia wkładu wspólnika spółki niebędącej osobą prawną; stąd uzasadnione jest w miejsce tej luki stosowanie reżimu prawnego odnoszącego się do wystąpienia wspólnika z takiej spółki, tj. unormowań art. 14 ust. 2 pkt 16 i art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Regulacje te, co prawda nie nawiązują bezpośrednio do sytuacji częściowego obniżenia wkładu w spółce osobowej, jednak tego typu zdarzenie można porównać do wystąpienia ze spółki. Określone przepisy szczególne należy zastosować w niniejszej sprawie na zasadzie analogi. Zastosowanie omawianych przepisów pozwala bowiem na uniknięcie podwójnego opodatkowania tych samych dochodów, z uwagi na wyłączenie z uzyskanych przychodów z tytułu zmniejszenia wkładu tych przychodów (dochodów), które były już opodatkowane z tytułu bieżącej działalności spółki. Ponadto, zastosowanie w tym przypadku analogii następuje na korzyść podatnika (eliminacja podwójnego opodatkowania), co jest zgodne z kanonem wykładni prawa podatkowego.

W kontekście powyższego ˗ częściowe wycofanie wkładów przez wspólnika, można porównać do wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną, o którym mowa w przywołanych wyżej przepisach. Należy podkreślić, że obniżenie wkładu powoduje, że nie będzie on (w części zwróconej) uwzględniany przy obliczaniu wartości majątku wspólnego w razie wystąpienia wspólnika ze spółki bądź jej likwidacji.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2020 r.:

W myśl art. 14 ust. 3 pkt 11 cytowanej ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2020 r:

Zgodnie z art. 14 ust. 1c ww. ustawy:

Podstawową zasadą jest zatem reguła, zgodnie z którą za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Jest to jednak zasada ogólna, od której przewidziano wyjątki w art. 14 ust. 1e (dotycząca rozliczania usługi w okresach rozliczeniowych), art. 14 ust. 1h (dotycząca dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego) oraz art. 14 ust. 1i.

Zgodnie z art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W rozpatrywanej sprawie zastosowanie będzie znajdowała właśnie regulacja przewidziana w art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ogólna reguła dotycząca momentu powstania przychodu nie będzie miała zastosowania, bowiem w związku z otrzymaniem częściowego zwrotu wkładu nie zachodzi żadna przesłanka wskazana w zasadzie ogólnej w art. 14 ust. 1c ustawy, tzn. nie ma miejsca wydanie rzeczy, zbycie prawa majątkowego, czy wykonanie usługi ani częściowe wykonanie usługi.

W związku z tym, ponieważ zastosowania do stanu faktycznego nie znajdą również regulacje szczegółowe przewidziane w art. 14 ust. 1e oraz ust. 1h, należy odnieść się do przepisu art.14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

W rezultacie, przychód podatkowy z tytułu częściowego zwrotu wkładu powinien zostać rozpoznany w momencie fizycznego otrzymania środków pieniężnych, bowiem za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Tym samym określając moment uzyskania przychodu z częściowego obniżenia wkładu należy rozpoznawać przychód na zasadzie kasowej.

Stosownie do art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Uwzględniając powyższe, środki pieniężne uzyskane z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej, stanowią dla niego przychód z działalności gospodarczej. Tym samym na Spółce nie będą spoczywały obowiązki płatnika w związku z wypłaceniem ww. środków.

W związku z wejściem w życie z 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: ustawa zmieniająca) - spółki komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie - 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej).

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800):

Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Natomiast wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie na mocy art. 24 ust. 5 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odnosząc przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy do przeanalizowanych przepisów prawa należy więc stwierdzić, że otrzymanie przez wspólnika częściowego zwrotu wkładu, jako wynik zmniejszenia udziału kapitałowego (wycofania przez wspólnika części udziałów ze spółki komandytowej) należy kwalifikować jako częściowe wystąpienie z takiej spółki, tj. uwzględniając przepisy art. 14 ust. 3 pkt 11 i art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.  

Umowa dotycząca częściowego zwrotu wkładu została zawarta w 2020 r. kiedy spółka komandytowa nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Tym samym - w wyniku otrzymania przez wspólnika zwrotu części wkładu ˗ w związku z jego zmniejszeniem ˗ powstał po stronie wspólnika przychód podatkowy, który należy utożsamiać z częściowym wystąpieniem wspólnika ze Spółki.  

W sytuacji, gdy dojdzie do przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o. - w ramach sukcesji uniwersalnej, która ma miejsce przy przekształceniu spółek - zobowiązanie do wypłaty środków z tytułu obnizenia wkłądu  zostanie przejęte przez spółkę z o.o. Po przekształceniu - następca prawny spółki komandytowej, czyli spółka z o.o. - zobowiązana będzie do spełnienia tego zobowiązania wobec dotychczasowych wspólników spółki komandytowej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że środki pieniężne (ekwiwalent) w postaci zwrotu wniesionego przez wspólnika wkładu do Spółki, wypłacone wspólnikowi w związku z wystąpieniem ze Spółki, będą stanowić dla niego przychód z działalności gospodarczej, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 16 w zw. z art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym fizycznych) i będą podlegały rozliczeniu, jak pozostałe przychody z działalności gospodarczej tego wspólnika. Przychód ten podlega opodatkowaniu jako przychód z działalności gospodarczej w latach, w których wspólnik otrzymał zwrot części wkładu.

Tym samym na Wnioskodawcy nie będą spoczywały obowiązki płatnika w związku z wypłaceniem ww. środków.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz zawarty we wniosku opis sprawy należy stwierdzić, że:

• wypłata środków pieniężnych na rzecz Wspólników Spółki (osób fizycznych) przed przekształceniem jej w spółkę z o.o. tytułem wypłaty zysków wypracowanych przed 30 grudnia 2020 r. są opodatkowane na starych zasadach, tj. Spółka z o.o. wypłacając zysk wspólnikom (zgodnie z opisem sprawy - pochodzący z okresu z przed 1 maja 2021 r. - gdy była spółką komandytową transparentną podatkowo nie będzie zobowiązana do potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych, a w konsekwencji spółka nie będzie jako płatnik zobligowana do poboru podatku;
• wypłata środków pieniężnych na rzecz Wspólników Spółki (osób fizycznych) przed przekształceniem jej w spółkę z o.o. tytułem zwrotu części wkładów do Spółki, które uprzednio zostały wniesione w 2019 r. będzie przychodem wspólnika z działalności gospodarczej. Spółka zwracając wkłady wspólnikom nie będzie zobowiązana do potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych, a w konsekwencji spółka nie będzie jako płatnik zobligowana do poboru podatku;
• wypłata środków pieniężnych na rzecz Wspólników Spółki (osób fizycznych) po przekształceniu jej w spółkę z o.o. tytułem wypłatyzysków wypracowanych przed 30 grudnia 2020 r. są opodatkowane na starych zasadach, tj. Spółka z o.o. wypłacając zysk wspólnikom (zgodnie z opisem sprawy - pochodzący z okresu z przed 1 maja 2021 r. - gdy była spółką komandytową transparentną podatkowo nie będzie zobowiązana do potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych, a w konsekwencji spółka nie będzie jako płatnik zobligowana do poboru podatku;
• wypłata środków pieniężnych na rzecz Wspólników Spółki (osób fizycznych) po przekształceniu jej w spółkę z o.o. tytułem zwrotu części wkładów do Spółki, które uprzednio zostały wniesione w 2019 r. Spółka z o.o. będzie stanowiła przychód z działalności gospodarczej wspólnika. Zwracając wkłady wspólnikom Spółka z o.o. nie będzie zobowiązana do potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych, a w konsekwencji spółka nie będzie jako płatnik zobligowana do poboru podatku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).