Czy zerową fakturę końcową należy wykazać w JPK_V7

Jak wynika z art. 106f ust. 3 ustawy o VAT, faktury końcowe po wystawieniu faktury zaliczkowej/faktur zaliczkowych wystawia się tylko wtedy, gdy faktury zaliczkowe nie obejmują całej zapłaty. Powoduje to, że co do zasady w przypadku wystawiania faktur zaliczkowych dokumentujących całość (100%) zapłaty nie należy wystawiać faktur końcowych (rozliczeniowych). Potwierdza to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 28 października 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.476.2020.3.PRM), w której czytamy, że:

MF

(…) jeżeli fakturą zaliczkową/fakturami zaliczkowymi Wnioskodawca udokumentował już całą należność, po wykonaniu usługi nie wystawia się już faktury końcowej. W takim przypadku ostatnią (końcową) fakturą jest faktura dokumentująca ostatnią wpłatę przed wykonaniem usług, przy czym faktura ta powinna zawierać numery faktur wystawianych przed wykonaniem usługi.

Mimo to organy podatkowe dopuszczają wystawianie „zerowych” faktur rozliczających do faktur zaliczkowych dokumentujących całość zapłaty. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 maja 2019 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.186.2019.2.KO):

MF

Wnioskodawca co do zasady nie powinien wystawić faktury końcowej w przypadku otrzymania i udokumentowania zaliczki obejmującej całą zapłatę za dostawę. Jednocześnie należy zaznaczyć, że obowiązujące przepisy prawa podatkowego nie zabraniają wystawiania faktur końcowych, które będą dodatkowym dowodem potwierdzającym dokonanie sprzedaży i z których wynikać będzie, że należność w całości została uregulowana. Jeżeli zatem w przypadku, gdy Wnioskodawca wystawi fakturę końcową w momencie wydania towaru, gdy uprzednio do tej samej transakcji wystawił fakturę zaliczkową (100%), w takiej fakturze końcowej powinien zostać „wyzerowany podatek”. Ponadto faktura ta powinna zawierać numer faktury (faktur) wystawionej przed dokonaniem dostawy.

Takie „zerowe” faktury końcowe nie podlegają wykazaniu w ewidencji VAT ani w pliku JPK_V7 (ani u sprzedawcy, ani u nabywcy). Dotyczy to, zdaniem autora, również sytuacji, gdy istnieje groszowa różnica w kwotach netto i VAT (w porównaniu z kwotami wskazanymi na fakturze zaliczkowej 100%). Zatem omawianej faktury nie należy wykazywać w ewidencji VAT ani w pliku JPK_V7.

POWOŁANE INTERPRETACJE ORGANÓW PODATKOWYCH:

interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 października 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.476.2020.3.PRM)

interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 maja 2019 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.186.2019.2.KO)

Tomasz Krywan

doradca podatkowy