Interpretacja indywidualna z dnia 26 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.534.2024.3.SH

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

-czy wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące Dział Holdingowy, które w ramach podziału przez wydzielenie zostaną przeniesione do Nowej Spółki, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (…),

-czy wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące Dział Nieruchomościowy, które po podziale przez wydzielenie pozostaną w Spółce będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

-czy po stronie Spółki powstanie przychód stosowanie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Holdingowy do Nowej Spółki w ramach planowanego podziału Spółki przez wydzielenie, przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych.

Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem 19 listopada 2024 r. (wpływ tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. sp. z o.o. (dalej jako „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest częścią Grupy Kapitałowej A. (dalej jako „Grupa”), która działa na krajowym rynku już od ponad (…) lat.

Grupa świadczy usługi w takich obszarach jak (…)

Grupa zatrudnia obecnie ponad (…) pracowników i posiada (…) oddziałów na terenie całego kraju, co pozwala na zapewnienie spójnej jakości usług w różnych regionach Polski. Grupa kładzie duży nacisk na społecznie odpowiedzialne prowadzenie biznesu oraz stały dialog z klientami, dostawcami i pracownikami.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od osiągniętych dochodów. Spółka pełni rolę podmiotu dominującego w Grupie. Główny profil działalności Spółki, zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (…), obejmuje kod: (…).

W ramach struktury Grupy na terytorium Polski działalność prowadzi m.in. Spółka, w której skupione są następujące obszary działalności:

1.Usługi holdingowe, w szczególności usługi księgowe, kadrowe, płacowe, prawne oraz informatyczne oraz usługi w zakresie finansowania - usługi te są świadczone na rzecz podmiotów powiązanych ze Spółką;

2.Wynajem nieruchomości biurowych zarówno na rzecz podmiotów powiązanych oraz niepowiązanych;

3.Regeneracja (…);

Spółka, jako podmiot dominujący, w Grupie jest też udziałowcem szeregu spółek zależnych.

Tym samym aktywność gospodarcza Spółki oscyluje wokół usług holdingowych (outsourcingowych), wynajmu/dzierżawy oraz usług regeneracji (…).

W celu oddzielenia od siebie ww. rodzajów działalności aktywność Spółki w powyższych obszarach została wyodrębniona wewnętrznie jako działalność holdingowa (dalej jako „Dział Holdingowy”), do której przypisano aktywność w zakresie świadczenia szeroko pojętych usług wsparcia na rzecz podmiotów powiązanych i działalność nieruchomościowa (dalej jako „Dział Nieruchomościowy”), do której przypisano aktywność w zakresie świadczenia usług najmu/dzierżawy nieruchomości oraz te związane z regeneracją (…).

Celem zwiększenia efektywności zarządzania wskazanymi powyżej działalnościami oraz zwiększenia nadzoru nad ich efektywnością ekonomiczną oraz osiąganymi wynikami, mocą uchwały Zarządu Spółki, odrębność Działu Holdingowego oraz Działu Nieruchomościowego funkcjonujących w ramach Spółki została wewnętrznie sformalizowana poprzez przyporządkowanie zasobów ludzkich i technicznych oraz celów biznesowych na podstawie uchwały Zarządu Spółki określającej m.in. organizację zarządzania w Spółce, elementy struktury organizacyjnej, oraz składniki majątku przypisane do Działu Holdingowego i Działu Nieruchomościowego.

Do każdej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej Spółki przyporządkowany jest odrębny zespół zasobów ludzkich. Zarówno Dział Holdingowy, jak i Dział Nieruchomościowy dysponują własną kadrą zarządzającą.

Do Działu Holdingowego, w efekcie podjętej uchwały Zarządu Spółki, przypisany został zespół pracowników merytorycznych odznaczający się wiedzą i doświadczeniem w zakresie świadczenia usług outsourcingowych/holdingowych. Pozostali pracownicy Spółki, zajmujący się zarządzaniem nieruchomościami oraz usługami związanymi z regeneracją (…), są przypisani do Działu Nieruchomościowego.

Cel gospodarczy Działu Holdingowego sprowadza się do zapewnienia wsparcia w obszarze usługowo-finansowym dla wszystkich spółek zależnych tworzących Grupę. Do zadań Działu Holdingowego należą m.in.:

1)Świadczenie usług outsourcingowych na rzecz podmiotów powiązanych, takich jak usługi

- księgowe, kadrowe, płacowe, prawne, administracyjne oraz informatyczne.

2)Zarządzanie udziałami spółek zależnych.

3)Finansowanie spółek zależnych.

Do Działu Holdingowego przypisane są:

- aktywa trwałe, w tym środki trwałe (składniki majątkowe), umożliwiające wykonywanie opisanych zadań (tj. wyposażenie biurowe i sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem, samochody osobowe, i inne niezbędne do wykonywania opisanych zadań),

- należności handlowe z tytułu realizowanych prac,

- pracownicy posiadający wiedzę oraz doświadczenie niezbędne do świadczenia przedmiotowych usług,

- zobowiązania z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług funkcjonalnie związane z działalnością holdingową,

- udziały w spółkach zależnych,

- księgi i dokumenty związane z działalnością Działu Holdingowego.

Dla Działu Holdingowego utworzony jest odrębny rachunek bankowy, na którym znajdują się przypisane dla Działalności Holdingowej środki pieniężne niezbędne do regulowania bieżących zobowiązań.

Ponadto, do Działu Holdingowego jest przypisana powierzchnia biurowa zajmowana obecnie przez pracowników przypisanych do tego Działu.

Z kolei Dział Nieruchomościowy składa się z:

- aktywów trwałych, w tym środków trwałych (składników majątkowych), umożliwiających wykonywanie opisanych zadań (tj. wyposażenie biurowe i sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem, samochody osobowe, i inne niezbędne do wykonywania opisanych zadań),

- szeregu nieruchomości biurowych (zlokalizowanych m.in. w (…)),

- prawa i obowiązki wynikające z umów najmu nieruchomości,

- należności handlowe z tytułu wynajmu nieruchomości oraz świadczenia usług regeneracji (...),

- pracownicy posiadający wiedzę oraz doświadczenie niezbędne do świadczenia przedmiotowych usług,

- zobowiązania z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług funkcjonalnie związane z działalnością nieruchomościową oraz regeneracją (...),

- prawa i obowiązki wynikające z umów o dostawę mediów oraz ochronę,

- prawa i obowiązki wynikające z umowy z firmą zewnętrzną zajmującą się administracją i utrzymaniem nieruchomości,

- zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości,

- księgi i dokumenty związane z działalnością Działu Nieruchomościowego.

Cel gospodarczy Działu Nieruchomościowego sprowadza się natomiast do świadczenia usług najmu/dzierżawy w oparciu o posiadane nieruchomości biurowe dla wszystkich spółek zależnych tworzących Grupę oraz dla podmiotów niepowiązanych, a także do świadczenia usług regeneracji (…). Do zadań Działu Nieruchomościowego należą zatem:

1)wynajem/dzierżawa nieruchomości biurowych na rzecz podmiotów powiązanych oraz niepowiązanych;

2)zarządzanie nieruchomościami;

3)regeneracja (…);

Dla Działu Nieruchomościowego utworzony jest odrębny rachunek bankowy za pomocą którego rozliczane są przychody i rozchody przypisane do Działu Nieruchomościowego.

Ewidencja księgowa Spółki jest prowadzona w sposób umożliwiający ewidencję przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań obu Działów. W ramach powyższego do Działów są przypisane miejsca powstawania kosztów, bezpośrednio związane z prowadzoną przez nie działalnością. Jednocześnie, w odniesieniu do pozostałych kosztów, jak również przychodów (odpowiednio zobowiązań oraz należności) zastosowanie znajduje przyporządkowanie wartościowe, tj. Spółka przypisuje do danego Działu odpowiednią część wspólnych kosztów i przychodów (zobowiązań i należności), wykazywanych w ewidencji Spółki. W oparciu o powyższe, możliwe jest natychmiastowe zidentyfikowanie, które z przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczą działalności danego Działu.

Dział Holdingowy i Dział Nieruchomościowy posiadają własne zasoby pieniężne, które są deponowane na rachunku bankowym odrębnym dla każdego z tych Działów. Zgodnie z przyjętym przez Spółkę modelem biznesowym, należności z tytułu usług świadczonych przez Spółkę w zakresie Działu Holdingowego i Nieruchomościowego trafiają na konta bankowe poszczególnych Działów.

Oba Działy (zorganizowane części przedsiębiorstwa) są w stanie samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod nadzorem osób przyporządkowanych do tych Działów. Oba Działy nie są zatem jedynie sumą składników, lecz zorganizowanymi jednostkami przeznaczonymi do realizacji określonych zadań.

W celu poprawienia efektywności działania Spółki, podjęta została decyzja o przeprowadzeniu reorganizacji jej działalności. Wspomniana decyzja wynika z konieczności usystematyzowania działalności biznesowej oraz zwiększania jej przejrzystości.

Stąd, planowane jest rozdzielenie działalności związanej z nieruchomościami od działalności holdingowej. W tym celu planuje się utworzenie odrębnego podmiotu, do którego przeniesiono by działalność holdingową (dalej jako „Nowa Spółka”) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. 2024, poz. 18 z późn. zm., dalej jako „KSH”), tj. podział Spółki przez wydzielenie z przedsiębiorstwa Spółki i przeniesienie na Nową Spółkę części majątku Spółki w postaci Działu Holdingowego (dalej jako „Podział”).

W wyniku planowanego podziału w Spółce pozostanie część majątku tej Spółki związana z działalnością nieruchomościową i pozostałą - regeneracja (…) (Dział Nieruchomościowy). Po podziale Spółka będzie kontynuować działalność gospodarczą w zakresie związanym z Działem Nieruchomościowym, pozostającym w Spółce.

Spółka wskazuje, że:

- w ramach podziału przez wydzielenie na Nową Spółkę zostaną przeniesione wszystkie elementy funkcjonalnie związane z Działem Holdingowym, tj.

- aktywa trwałe, w tym środki trwałe (składniki majątkowe), umożliwiające wykonywanie opisanych zadań (tj. wyposażenie biurowe i sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem, samochody osobowe, i inne niezbędne do wykonywania opisanych zadań),

- należności handlowe z tytułu realizowanych prac,

- należności i zobowiązania wynikające z zawartych umów pożyczek, o umowy handlowe z kontrahentami (zewnętrznymi dostawcami usług), o pracownicy posiadający wiedzę oraz doświadczenie niezbędne do świadczenia przedmiotowych usług,- zobowiązania z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług funkcjonalnie związane z działalnością holdingową,

- rachunek bankowy wraz ze środkami pieniężnymi, o udziały w spółkach zależnych.

- Na moment przeniesienia zarówno Dział Holdingowy, jak i Dział Nieruchomościowy będą wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej,

- Nowa Spółka będzie mogła kontynuować działalność gospodarczą, co najmniej w takim samym zakresie, w jakim prowadzona jest obecnie działalność przez Dział Holdingowy w ramach Spółki,

- W Spółce po wydzieleniu pozostaną składniki przypisane do Działu Nieruchomościowego, tj. przede wszystkim nieruchomości biurowe, wraz ze wszystkimi umowami, należnościami i zobowiązaniami funkcjonalnie związanymi z zawartymi umowami najmu, oraz działalność opartą na świadczeniu usług regeneracji (…) oraz pracownicy.

Podział zostanie zatem dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania nie jest celem Podziału (ani głównym, ani jednym z głównych jego celów). Planowany Podział jest jednym z etapów procesu zmian w strukturze właścicielskiej Grupy i optymalizacji wykorzystania zasobów tej Grupy. Istotnym celem tego procesu jest dostosowania struktury organizacyjnej oraz poziomu kosztów działalności Grupy do zachodzących zmian otoczenia konkurencyjnego.

W związku z dokonanym podziałem Spółki przez wydzielenie, Wspólnicy nie otrzymają dopłat w gotówce.

W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwość odnośnie tego, czy Dział Holdingowy oraz Dział Nieruchomościowy stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, o którym stanowi art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz czy Podział nie będzie generował przychodu podatkowego dla Spółki na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 19 listopada 2024 r., doprecyzowując opis zdarzenia przyszłego i odpowiadając na zadane pytania, wskazali Państwo m.in., że:

a)Kontynuacja działalności przez Nową Spółkę przy wykorzystaniu Działu Holdingowego

Nowa Spółka będzie wykorzystywać przeniesione składniki majątkowe do prowadzenia działalności gospodarczej w tym samym zakresie. Nowa Spółka zamierza kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Dział Holdingowy w Spółce,

b)Konieczność angażowania dodatkowych środków do prowadzenia działalności gospodarczej przez Nową Spółkę

Nowa Spółka nie będzie musiała angażować dodatkowych środków ani innych składników majątku niebędących przedmiotem przeniesienia. Przeniesione składniki majątkowe tworzące Dział Holdingowy stanowią kompletny i samodzielny zespół umożliwiający prowadzenie działalności w dotychczasowym zakresie bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych.

c)Kontynuacja działalności przez Spółkę przy wykorzystaniu Działu Nieruchomościowego

Spółka będzie w stanie prowadzić działalność gospodarczą, na podstawie składników majątkowych, które pozostaną w Spółce jako Dział Nieruchomościowy, w takim samym zakresie jak przed podziałem - bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych. Dział Nieruchomościowy dysponuje wszystkimi niezbędnymi aktywami, personelem oraz umowami do kontynuowania działalności w zakresie wynajmu nieruchomości oraz regeneracji (…).

d)Forma prawna Nowej Spółki

Nowa Spółka, do której zostaną przeniesione składniki majątkowe związane z Działem Holdingowym, będzie spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

Pytania

1. Czy wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące Dział Holdingowy, które w ramach podziału przez wydzielenie zostaną przeniesione do Nowej Spółki, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (…)?
2. Czy wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące Dział Nieruchomościowy, które po podziale przez wydzielenie pozostaną w Spółce będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 19 listopada 2024 r.)
3. Czy po stronie Spółki powstanie przychód stosowanie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Holdingowy do Nowej Spółki w ramach planowanego podziału Spółki przez wydzielenie, przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Spółki, wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące Dział Holdingowy, które w ramach podziału przez wydzielenie zostaną przeniesione do Nowej Spółki, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (…), (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 19 listopada 2024 r.).

Ad 2

W ocenie Spółki, wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące Dział Nieruchomościowy, które po podziale przez wydzielenie pozostaną w Spółce będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 19 listopada 2024 r.).

Ad 3

W ocenie Spółki, po jej stronie nie powstanie przychód z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Holdingowy do Nowej Spółki w ramach planowanego podziału Spółki przez wydzielenie, przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1 i Ad 2 (stanowiska ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 19 listopada 2024 r.)

Uzasadnienie wspólne dla stanowiska Spółki w zakresie pytania Nr 1 i pytania Nr 2.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. (…)

Tym samym zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych spełniający łącznie następujące przesłanki:

1)stanowiący zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań gospodarczych (tzw. wyodrębnienie funkcjonalne):

- zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest zatem to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Ponieważ ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek powinno być weryfikowane, konieczne jest odniesienie do każdej z tych przesłanek osobno.

- Należy wskazać, że Dział Holdingowy oraz Dział Nieruchomościowy obejmują szeroki zakres aktywów, a także składników niematerialnych oraz zobowiązań, zorganizowanych w ramach Spółki w formie odrębnych działów, które to aktywa, składniki niematerialne oraz zobowiązania służą do prowadzenia działalności Działu Holdingowego oraz Działu Nieruchomościowego. Aktywa oraz składniki niematerialne, jakimi dysponują Działy Holdingowy oraz Nieruchomościowy zostały wykazane w opisie zdarzenia przyszłego.

- Dysponowanie powyższymi aktywami oraz składnikami niematerialnymi pozwala na kontynuowanie działalności gospodarczej zarówno przez Dział Holdingowy w strukturze Nowej Spółki, do którego zostanie przeniesione w ramach podziału przez wydzielenie, oraz przez Dział Nieruchomościowy w zakresie świadczenia usług, które dotychczas wykonuje w ramach struktury organizacyjnej Spółki.

- W konsekwencji, w opinii Spółki:

- warunek wyodrębnienia funkcjonalnego wynikający z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (…) jest spełniony w stosunku do Działu Holdingowego;

- warunek wyodrębnienia funkcjonalnego wynikający z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT jest spełniony w stosunku do Działu Nieruchomościowego.

2)posiadający określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (tzw. wyodrębnienie organizacyjne):

- Wyodrębnienie organizacyjne oznacza wyodrębnienie części działalności przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Przyjmuje się, że konkretny zespół składników powinien być pewną całością, będącą przy tym organizacyjnie wyodrębnioną w strukturze danego przedsiębiorstwa.

- Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu jako przykładowo: dział, wydział czy oddział. Przy wyodrębnienie takie nie musi koniecznie wynikać z formalnych procedur korporacyjnych, a może jedynie mieć faktyczny charakter.

- Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników, tworzących część tego przedsiębiorstwa.

- Prowadzona przez Spółkę działalność gospodarcza składa się z dwóch niezależnych od siebie rodzajów działalności, tj. działalności prowadzonych poprzez Dział Holdingowy oraz Dział Nieruchomościowy. Każdy rodzaj działalności prowadzonej przez Spółkę posiada odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych (oraz przypisanych do nich zobowiązań), niezbędnych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

- O wyodrębnieniu organizacyjnym świadczy także obowiązująca w Spółce struktura organizacyjna, wskazująca szczegółowy zakres obowiązków pracowniczych czy też zasady zwierzchnictwa nad wykonywaną pracą.

- Mając na względzie powyższe, wyodrębnienie organizacyjne Działu Holdingowego oraz Działu Nieruchomościowego zostało potwierdzone w formie uchwały Zarządu Spółki.

- Już samo wyodrębnienie Działu Holdingowego oraz Działu Nieruchomościowego na podstawie uchwały Zarządu stanowi o odmiennym charakterze podejmowanych działalności gospodarczych, gdyż gdyby ich działalność się pokrywała, bezprzedmiotowym i kontrproduktywnym z ekonomicznego punktu widzenia byłoby wyodrębnianie powyższych segmentów działalności, co wiąże się z kosztami w postaci m.in. rozrostu biurokracji korporacyjnej. Odmienny charakter działalności, prowadzony przez ww. segmenty, znajduje również odzwierciedlenie w różnych, niezwiązanych ze sobą źródłach przychodów.

- W konsekwencji, w opinii Spółki:

- warunek wyodrębnienia organizacyjnego wynikający z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (…) jest spełniony w stosunku do Działu Holdingowego;

- warunek wyodrębnienia organizacyjnego wynikający z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT jest spełniony w stosunku do Działu Nieruchomościowego.

3)będący finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (tzw. wyodrębnienie finansowe);

- Warunkiem istnienia odrębności finansowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest możliwość przypisania do niej określonych kosztów, przychodów, należności i zobowiązań.

- Podkreśla się przy tym, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W szczególności, wyodrębnienie finansowe nie musi się więc wiązać z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

- Istotne jest zatem wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów rachunkowości zarządczej, jeśli polega ono na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem danej części przedsiębiorstwa. Ponadto, o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć między innymi plan kont danej spółki lub też sprawozdawczość finansowa.

- Biorąc powyższe pod uwagę, wskazać należy, że Spółka jest w stanie przypisać odpowiednie przychody oraz koszty odrębnie do Działu Holdingowego oraz Działu Nieruchomościowego.

- W związku z powyższym, wskazać należy, że Spółka dokonuje odrębnych ewidencji zdarzeń gospodarczych dla Działu Holdingowego oraz Działu Nieruchomościowego. W konsekwencji czego, Spółka posiada wszelkie dane konieczne do obliczenia rentowności obu ww. segmentów dla celów wewnętrznych i kontrolnych. To z kolei pozwala na stosowanie planowania finansowego dla tych segmentów, uwzględniającego ich wyniki finansowe.

- W związku przydzieleniem określonych funkcji do Działu Holdingowego oraz Działu Nieruchomościowego oraz w związku z możliwością alokacji zdarzeń gospodarczych do tych segmentów, segmenty te posiadają odrębne źródła przychodów.

- Spółka jest w stanie przypisać poszczególne składniki majątkowe i niemajątkowe wykorzystywane w działalności gospodarczej w zakresie świadczonych usług będących podstawą uzyskiwanych przez Dział Holdingowy oraz Dział Nieruchomościowy przychodów.

- W konsekwencji, w opinii Spółki:

- warunek wyodrębnienia finansowego wynikający z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (…) należy uznać za spełniony w stosunku do Działu Holdingowego;

- warunek wyodrębnienia finansowego wynikający z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT należy uznać za spełniony w stosunku do Działu Nieruchomościowego.

4)zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

- Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zarówno Działu Holdingowego jak i Działu Nieruchomościowego umożliwiają realizowanie działalności gospodarczej w ramach odrębnych samodzielnych przedsiębiorstw.

Mając powyższe na uwadze, Spółka uważa, że zespoły składników materialnych i niematerialnych, które są przypisane do:

- Działu Holdingowego stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (…),

- Działu Nieruchomości, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Wyżej wskazane Działy Holdingowy oraz Nieruchomościowy są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie. Ponadto całość składników służy wykonywaniu przez nie działalności gospodarczej. Tak zorganizowane zespoły składników materialnych i niematerialnych mogłyby (a Dział Holding będzie) stanowić przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące te same zadania gospodarcze, co w ramach przedsiębiorstwa Spółki.

Potwierdzenia powyższego można doszukiwać się m.in. w:

1)Interpretacji indywidualnej DKIS z 22 lipca 2024 r., Znak: 0115-KDIT1.4011.361.2024.4.MK;

2)Interpretacji indywidualnej DKIS z 22 lipca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.279.2024.3.AW;

3)Interpretacji indywidualnej DKIS z 19 lutego 2024 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.597.2023.1.BJ;

4)Interpretacji indywidualnej DKIS z 9 sierpnia 2019 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.243.2019.3.RK;

5)Interpretacji indywidualnej DKIS z 22 czerwca 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.176.2018.2.JF.

Uzasadnienie Spółki dla stanowiska w zakresie pytania Nr 3

Odnosząc się natomiast do wątpliwości, czy po stronie Spółki powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o CIT w związku z planowanym podziałem Spółki przez wydzielenie Działu Holdingowego i przeniesieniem go do Nowej Spółki, należy zaznaczyć, że podział spółek handlowych regulowany jest przez KSH.

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie). Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Biorąc pod uwagę, że wydzielane przez Spółkę składniki materialne i niematerialne tworzące Dział Holdingowy, jak i składniki materialne i niematerialne tworzące Dział Nieruchomościowy, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, po stronie Spółki nie powstanie przychód podatkowy w związku z przeniesieniem składników materialnych niematerialnych tworzących Działu Holdingowego w ramach planowanego podziału Spółki przez wydzielenie przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH.

W szczególności wartość rynkowa składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Holdingowy wydzielonych do Nowej Spółki, w związku z podziałem Spółki przez wydzielenie, nie będzie stanowić dla Spółki przychodu podatkowego w myśl art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem w spółce podlegającej podziałowi jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia - jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do ustalenia wartości przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT, należy stosować odpowiednio art. 14 ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT.

Z treści art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT wynika, iż do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o CIT odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie lub podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch ostatnich przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez każdą z części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie (każdej wydzielanej części oraz części pozostającej w dzielonym przedsiębiorstwie) atrybutu ZCP, o którym mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zauważyć przy tym należy, że zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, majątek pozostający w Spółce także stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Majątek wydzielony (Dział Holdingowy) także stanowić będzie ww. zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Tym samym, jeśli składniki majątkowe przejmowane na skutek podziału oraz składniki majątkowe pozostające w spółce stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to spółka dzielona nie uzyskuje przychodu, zaś podział przez wydzielenie jest dla tej spółki neutralny podatkowo na gruncie CIT.

Tak więc, po stronie Spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT, jeżeli składniki majątkowe przejmowane na skutek podziału oraz składniki majątkowe pozostające w Spółce stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, planowane jest dokonanie podziału przez wydzielenie w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 KSH, w wyniku którego dojdzie do wydzielenia części przedsiębiorstwa Spółki (tj. Dział Holdingowy) do Nowej Spółki. Na skutek podziału, Nowa Spółka przejmie składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład Działu Holdingowego, zaś w Spółce, jako spółce dzielonej, pozostaną składniki materialne i niematerialne składające się na Dział Nieruchomościowy. Szczegółowy opis składników majątkowych składających się na Dział Holdingowy oraz Dział Nieruchomościowy został wskazany w opisie zdarzenia przyszłego.

Biorąc pod uwagę stanowisko Spółki w zakresie pytania Nr 1 i pytania Nr 2, zarówno Dział Holdingowy, jak i Dział Nieruchomościowy, spełniają wszystkie przesłanki niezbędne do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym po stronie Spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Ponieważ żaden inny przepis nie przewiduje powstania po stronie spółki dzielonej przychodu, zdaniem Spółki, Podział pozostanie dla Spółki zdarzeniem neutralnym podatkowo.

Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w:

1)Interpretacji indywidualnej DKIS z 19 lipca 2024 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.228.2024.4.BJ;

2)Interpretacji indywidualnej DKIS z 11 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.21.2024.1.SH.

Wobec powyższego Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

(…)

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Ksh,

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ksh,

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Ksh).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT,

Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego źródła przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT,

Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi,

Ad 1 i Ad 2

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1, budzi kwestia ustalenia, czy wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące Dział Holdingowy, które w ramach podziału przez wydzielenie zostaną przeniesione do Nowej Spółki, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Natomiast Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wnioski Nr 2, budzi kwestia ustalenia, czy wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące Dział Nieruchomościowy, które po podziale przez wydzielenie pozostaną w Spółce będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że:

Zgodnie z art. 4a ust. 4 ustawy o CIT,

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Zorganizowana część przedsiębiorstwa, w rozumieniu powyższego przepisu, powinna więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota zorganizowanej części przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowi o „zespole składników”. Zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiącymi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ i 55² ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.)

Reasumując, aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Przy ocenie czy zbywane składniki należy traktować jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, należy także uwzględnić m.in. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Jak wynika z wniosku, każdy z działów będących przedmiotem wydzielenia, tj. Dział Holdingowy, jak dział Nieruchomościowy będą na dzień poprzedzający dzień wydzielenia, wyodrębnione na płaszczyźnie:

- Organizacyjnej, gdyż poszczególne Działy będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania.

Wyodrębnienie organizacyjne przez podział przez wydzielenie będzie się objawiało m.in. w następujący sposób:

- mocą uchwały Zarządu Spółki, odrębność Działu Holdingowego oraz Działu Nieruchomościowego funkcjonujących w ramach Spółki została wewnętrznie sformalizowana poprzez przyporządkowanie zasobów ludzkich i technicznych oraz celów biznesowych na podstawie uchwały Zarządu Spółki określającej m.in. organizację zarządzania w Spółce, elementy struktury organizacyjnej, oraz składniki majątku przypisane do Działu Holdingowego i Działu Nieruchomościowego.

- Do każdej części przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej Spółki przyporządkowany jest odrębny zespół zasobów ludzkich. Zarówno Dział Holdingowy, jak i Dział Nieruchomościowy dysponują własną kadrą zarządzającą.

- Do Dział Holdingowego, w efekcie podjętej uchwały Zarządu Spółki, przypisany został zespół pracowników merytorycznych odznaczający się wiedzą i doświadczeniem w zakresie świadczenia usług outsourcingowych/ holdingowych. Pozostali pracownicy Spółki, zajmujący się zarządzaniem nieruchomościami oraz usługami związanymi z regeneracją (…), są przypisani do Działu Nieruchomościowego.

- Do Działu Holdingowego przypisane są:

- aktywa trwałe, w tym środki trwałe (składniki majątkowe), umożliwiające wykonywanie opisanych zadań (tj. wyposażenie biurowe i sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem, samochody osobowe, i inne niezbędne do wykonywania opisanych zadań),

- należności handlowe z tytułu realizowanych prac,

- pracownicy posiadający wiedzę oraz doświadczenie niezbędne do świadczenia przedmiotowych usług,

- zobowiązania z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług funkcjonalnie związane z działalnością holdingową,

- udziały w spółkach zależnych,

- księgi i dokumenty związane z działalnością Działu Holdingowego,

- ponadto, do Działu Holdingowego jest przypisana powierzchnia biurowa zajmowana obecnie przez pracowników przypisanych do tego Działu.

- Z kolei Dział Nieruchomościowy składa się z:

- aktywów trwałych, w tym środków trwałych (składników majątkowych), umożliwiających wykonywanie opisanych zadań (tj. wyposażenie biurowe i sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem, samochody osobowe, i inne niezbędne do wykonywania opisanych zadań),

- szeregu nieruchomości biurowych (zlokalizowanych m.in. w (…)),

- prawa i obowiązki wynikające z umów najmu nieruchomości,

- należności handlowe z tytułu wynajmu nieruchomości oraz świadczenia usług regeneracji (…),

- pracownicy posiadający wiedzę oraz doświadczenie niezbędne do świadczenia przedmiotowych usług,

- zobowiązania z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług funkcjonalnie związane z działalnością nieruchomościową oraz regeneracją (…),

- prawa i obowiązki wynikające z umów o dostawę mediów oraz ochronę,

- prawa i obowiązki wynikające z umowy z firmą zewnętrzną zajmującą się administracją i utrzymaniem nieruchomości,

- zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości,

- księgi i dokumenty związane z działalnością Działu Nieruchomościowego.

- Oba Działy są w stanie samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod nadzorem osób przyporządkowanych do tych Działów.

- Finansowej, gdyż Spółka jest w stanie przypisać odpowiednie przychody oraz koszty odrębnie do Działu Holdingowego oraz Działu Nieruchomościowego,  

Spółka dokonuje także odrębnych ewidencji zdarzeń gospodarczych dla Działu Holdingowego oraz Działu Nieruchomościowego. W konsekwencji czego, Spółka posiada wszelkie dane konieczne do obliczenia rentowności obu ww. segmentów dla celów wewnętrznych i kontrolnych. To z kolei pozwala na stosowanie planowania finansowego dla tych segmentów, uwzględniającego ich wyniki finansowe. W związku przydzieleniem określonych funkcji do Działu Holdingowego oraz Działu Nieruchomościowego oraz w związku z możliwością alokacji zdarzeń gospodarczych do tych segmentów, segmenty te posiadają odrębne źródła przychodów.

Wyodrębnienie finansowe przez podział przez wydzielenie będzie się objawiało w następujący sposób:

- Dla Działu Holdingowego utworzony jest odrębny rachunek bankowy, na którym znajdują się przypisane dla Działalności Holdingowej środki pieniężne niezbędne do regulowania bieżących zobowiązań.

- Dla Działu Nieruchomościowego utworzony jest odrębny rachunek bankowy za pomocą którego rozliczane są przychody i rozchody przypisane do Działu Nieruchomościowego.

- Ewidencja księgowa Spółki jest prowadzona w sposób umożliwiający ewidencję przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań obu Działów. W ramach powyższego do Działów są przypisane miejsca powstawania kosztów, bezpośrednio związane z prowadzoną przez nie działalnością. Jednocześnie, w odniesieniu do pozostałych kosztów, jak również przychodów (odpowiednio zobowiązań oraz należności) zastosowanie znajduje przyporządkowanie wartościowe, tj. Spółka przypisuje do danego Działu odpowiednią część wspólnych kosztów i przychodów (zobowiązań i należności), wykazywanych w ewidencji Spółki. W oparciu o powyższe, możliwe jest natychmiastowe zidentyfikowanie, które z przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczą działalności danego Działu.

- Dział Holdingowy i Dział Nieruchomościowy posiadają własne zasoby pieniężne, które są deponowane na rachunku bankowym odrębnym dla każdego z tych Działów. Zgodnie z przyjętym przez Spółkę modelem biznesowym, należności z tytułu usług świadczonych przez Spółkę w zakresie Działu Holdingowego i Nieruchomościowego trafiają na konta bankowe poszczególnych Działów.

Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku Nowa Spółka, będzie wykorzystywać przeniesione składniki majątkowe do prowadzenia działalności gospodarczej w tym samym zakresie. Nowa Spółka zamierza kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Dział Holdingowy w Spółce, Nowa Spółka nie będzie musiała angażować dodatkowych środków ani innych składników majątku niebędących przedmiotem przeniesienia. Przeniesione składniki majątkowe tworzące Dział Holdingowy stanowią kompletny i samodzielny zespół umożliwiający prowadzenie działalności w dotychczasowym zakresie bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych.

Należy również uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego Działu Holdingowego jak i działu Nieruchomościowego, Dział Holdingowy oraz Dział Nieruchomościowy obejmują szeroki zakres aktywów, a także składników niematerialnych oraz zobowiązań, zorganizowanych w ramach Spółki w formie odrębnych działów, które to aktywa, składniki niematerialne oraz zobowiązania służą do prowadzenia działalności Działu Holdingowego oraz Działu Nieruchomościowego.

Dysponowanie powyższymi aktywami oraz składnikami niematerialnymi pozwala na kontynuowanie działalności gospodarczej zarówno przez Dział Holdingowy w strukturze Nowej Spółki, do którego zostanie przeniesione w ramach podziału przez wydzielenie, oraz przez Dział Nieruchomościowy w zakresie świadczenia usług, które dotychczas wykonuje w ramach struktury organizacyjnej Spółki.

Jak wskazano we wniosku odrębność Działu Holdingowego oraz Działu Nieruchomościowego funkcjonujących w ramach Spółki została wewnętrznie sformalizowana, celem zwiększenia efektywności zarządzania wskazanymi powyżej działalnościami oraz zwiększenia nadzoru nad ich efektywnością ekonomiczną oraz osiąganymi wynikami.

Cel gospodarczy Działu Holdingowego sprowadza się do zapewnienia wsparcia w obszarze usługowo-finansowym dla wszystkich spółek zależnych tworzących Grupę. Do zadań Działu Holdingowego należą m.in.:

1)Świadczenie usług outsourcingowych na rzecz podmiotów powiązanych, takich jak usługi

- księgowe, kadrowe, płacowe, prawne, administracyjne oraz informatyczne.

2)Zarządzanie udziałami spółek zależnych.

3)Finansowanie spółek zależnych.

Cel gospodarczy Działu Nieruchomościowego sprowadza się natomiast do świadczenia usług najmu/dzierżawy w oparciu o posiadane nieruchomości biurowe dla wszystkich spółek zależnych tworzących Grupę oraz dla podmiotów niepowiązanych, a także do świadczenia usług regeneracji (…). Do zadań Działu Nieruchomościowego należą zatem:

1)wynajem/dzierżawa nieruchomości biurowych na rzecz podmiotów powiązanych oraz niepowiązanych;

2)zarządzanie nieruchomościami;

3)regeneracja (…);

Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy i uzupełnienie wniosku uznać należy, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych Działu Holdingowego jak i Działu Nieruchomościowego będzie cechował się wyodrębnieniem funkcjonalnym oraz będzie posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa.

Nowa Spółka będzie wykorzystywać przeniesione składniki majątkowe do prowadzenia działalności gospodarczej w tym samym zakresie. Nowa Spółka zamierza kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Dział Holdingowy w Spółce. Nowa Spółka nie będzie musiała angażować dodatkowych środków ani innych składników majątku niebędących przedmiotem przeniesienia.

Z perspektywy działalności prowadzonej w zakresie Działalności Holdingowej, przypisane jej składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki będą umożliwiały faktyczne prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.

Nawet więc po Podziale i wydzieleniu do odrębnego podmiotu Spółka będzie w stanie prowadzić działalność gospodarczą, na podstawie składników majątkowych, które pozostaną w Spółce jako Dział Nieruchomościowy, w takim samym zakresie jak przed podziałem - bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych. Dział Nieruchomościowy dysponuje wszystkimi niezbędnymi aktywami, personelem oraz umowami do kontynuowania działalności w zakresie wynajmu nieruchomości oraz regeneracji (…).

W świetle powyższego należy uznać, że zarówno wydzielany ze Spółki Dzielonej Dział Holdingowy, jak i pozostający w Spółce Dzielonej Dział Nieruchomościowy będą spełniać warunek wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego przewidzianego dla uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Dział Holdingowy, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek podziału Spółki (Spółki Dzielonej), zostanie wydzielony do Nowej Spółki (Spółki Przejmujące)j, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Również, zespół składników materialnych i niematerialnych, tworzący Dział Nieruchomościowy, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, po podziale Spółki (Spółki Dzielonej), pozostanie w Spółce (Spółce Dzielonej), stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym, zarówno wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące Dział Holdingowy, które w ramach podziału przez wydzielenie zostaną przeniesione do Nowej Spółki, jak również wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki materialne i niematerialne tworzące Dział Nieruchomościowy, które po podziale przez wydzielenie pozostaną w Spółce, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i Nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Ad 3

Ponadto Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3, budzi kwestia ustalenia, czy po stronie Spółki powstanie przychód stosowanie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Holdingowy do Nowej Spółki w ramach planowanego podziału Spółki przez wydzielenie, przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości, objętych zakresem pytania Nr 3, wskazać należy, że biorąc pod uwagę literalną treść cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT należy stwierdzić, że ww. przepis odnosi się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie lub podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku wskazanym w ww. przepisie ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zwartych w tym przepisie prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Wobec powyższego, skoro jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania Nr 1 i Nr 2, wydzielany ze Spółki Dział Holdingowy, jak i pozostający w Spółce Dział Nieruchomościowy, na dzień wydzielenia będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa na podstawie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to po stronie Spółki (Spółki Dzielone)j nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Zatem, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3, że po stronie Spółki (Spółki Dzielonej) nie powstanie przychód z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w związku z przeniesieniem składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział Holdingowy do Nowej Spółki w ramach planowanego podziału Spółki przez wydzielenie, przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych tj. części pytania oznaczonych we wniosku Nr 1 oraz pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 i Nr 3. W zakresie podatku od towarów i usług, tj. części pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 oraz  pytania oznaczonego we wniosku Nr 4 zostanie/zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto, wskazać należy, że z przedstawionego przez Państwa opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby celem operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału spółki przez wydzielenie jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej.

Tym samym stwierdzenie, przedstawione przez Państwo we wniosku, że Podział zostanie zatem dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania nie jest celem Podziału (ani głównym, ani jednym z głównych jego celów), nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska  5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).