Interpretacja indywidualna z dnia 22 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.664.2024.2.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy dokumentowania nabywanych usług łuskania bobu od rolnika ryczałtowego. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 listopada 2024 r. (wpływ 18 listopada 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, prowadzący działalność gospodarczą zarejestrowaną w KRS (główna kategoria prowadzonej działalności - sprzedaż detaliczna owoców i warzyw prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach), sprowadza bób z (…).

Jednocześnie Wnioskodawca jest producentem bobu. Wnioskodawca zamierza nabyć od rolnika ryczałtowego, korzystającego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ze zwolnienia z podatku VAT, usługę łuskania bobu sprowadzonego z (...) oraz pochodzącego z własnej produkcji.

Ponadto Wnioskodawca zamierza użyczyć rolnikowi swoją maszynę do łuskania bobu. Rolnikowi przy obsłudze maszyny i łuskaniu bobu pomagać będą członkowie jego rodziny. Szacuje się, że średnia miesięczna ilość łuskanego bobu, której dokona rolnik przy pomocy członków swojej rodziny wynosić będzie około 50 ton. Wyłuskany bób Wnioskodawca na bieżąco odbierać będzie od rolnika, a następnie dokonywać jego sprzedaży.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Usługa łuskania bobu kwalifikowana jest pod numerem PKWiU 01.63.10.0 – Działalność usługowa następująca po zbiorach.

Pytanie

Czy w przedmiotowej sytuacji prawidłowym będzie udokumentowanie nabycia usług łuskania bobu od rolnika ryczałtowego, wystawiając fakturę VAT RR?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywa usługi rolnicze od rolnika ryczałtowego korzystającego ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, ma on obowiązek udokumentować takie nabycie wystawiając w dwóch egzemplarzach fakturę VAT RR.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3, zwolniona jest od podatku: dostawa produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywana przez rolnika ryczałtowego, oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Przez usługi rolnicze rozumie się:

a)usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),

b)usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3),

c)usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),

d)wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższa usługa powinna zostać zakwalifikowana w podgrupie PKWiU 01.63.Z - Działalność usługowa następująca po zbiorach, ponieważ podklasa ta obejmuje przygotowanie plonów do sprzedaży na rynek pierwotny poprzez czyszczenie, obcinanie, sortowanie, odkażanie.

W treści rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności w opisie powyższej podklasy zawarta jest usługa łuskania ziaren, co prawda innego gatunku rośliny, lecz czynność obróbki płodów rolnych jest analogiczna - łuskanie ziaren z wierzchniej warstwy ochronnej rośliny.

Rozliczenia podatku z rolnikiem ryczałtowym podlegają specjalnej procedurze określonej przez przepis art. 115-118 ustawy o VAT.

Rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony z obowiązku (art. 117 ustawy o VAT):

1)wystawiania faktur;

2)prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług;

3)składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 99;

4)dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96.

W związku z tym, że rolnik ryczałtowy nie ma statusu podatnika fakturę dokumentującą nabycie produktów lub usług rolnych wystawia nabywający te usługi podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny (art. 116 ust. 1 ustawy o VAT).

Faktura taka powinna być oznaczona jako „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej elementy wskazane w art. 116 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.

Fakturę wystawia się w dwóch egzemplarzach, a oryginał faktury jest przekazywany dostawcy. Rolnik ryczałtowy jest obowiązany przechowywać oryginały faktur VAT RR oraz kopie oświadczeń o statusie rolnika ryczałtowego przez okres 5 lat, licząc od końca roku, w którym wystawiono fakturę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 2 pkt 15 ustawy:

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

W odniesieniu do nabywanych przez Państwa usług łuskania bobu od rolnika ryczałtowego należy wskazać, że zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 19 ustawy:

Natomiast w świetle art. 2 pkt 21 ustawy:

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jako czynny podatnik VAT prowadzi działalność gospodarczą związaną ze sprzedażą detaliczną owoców i warzyw w wyspecjalizowanych sklepach. Spółka sprowadza bób z (…), a jednocześnie jest jego producentem. Spółka zamierza nabyć od rolnika ryczałtowego, korzystającego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ze zwolnienia z podatku VAT, usługę łuskania bobu sprowadzonego z (...) oraz pochodzącego z własnej produkcji. Ponadto Spółka zamierza użyczyć rolnikowi swoją maszynę do łuskania bobu. Wyłuskany bób Spółka na bieżąco odbierać będzie od rolnika, a następnie dokonywać jego sprzedaży. Usługa łuskania bobu kwalifikowana jest pod numerem PKWiU 01.63.10.0.

W tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy nabywając wykonane przez rolnika ryczałtowego usługi związane z łuskaniem bobu, Spółka w prawidłowy sposób ją dokumentuje wystawiając fakturą VAT RR.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości uwzględniając ww. przepisy prawa należy stwierdzić, że w przedstawionym opisie sprawy rolnik ryczałtowy świadczy na rzecz Państwa usługi rolnicze. Powyższe wynika z faktu, że jak Państwo wskazali nabywana przez Państwa usługa łuskania bobu kwalifikowana jest pod numerem PKWiU 01.63.10.0 – Działalność usługowa następująca po zbiorach, która w świetle art. 2 pkt 21 ustawy stanowi usługę związaną z rolnictwem.

W odniesieniu do ww. usług nabywanych od rolnika ryczałtowego, należy powołać przepisy art. 115 – 118 ustawy, które określają szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych, w tym zasady nabycia przez podatnika podatku od towarów i usług produktów rolnych od rolnika ryczałtowego. 

W myśl art. 115 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 115 ust. 2 ustawy:

Natomiast stosownie do dyspozycji art. 146ef ust. 1 pkt 3 ustawy:

Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:

Elementy jakie powinna zawierać faktura VAT RR wskazuje przepis art. 116 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 116 ust. 3 ustawy :

Wskazać należy, że w rozdziale ustawy odnoszącym się do szczególnych procedur dotyczących rolników ryczałtowych, w art. 117 ustawy zostało wskazane, że:

Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy.  Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.

Ponadto wskazać należy, że w myśl dyspozycji art. 118 ustawy:

Zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami, w niniejszej sprawie świadczenia usług rolniczych dokonuje rolnik ryczałtowy, o których mowa w art. 2 pkt 19 ustawy korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Jak już wyżej wskazano, nabywają Państwo od rolnika ryczałtowego usługi rolnicze, a sposób postępowania polegający na rozliczeniu przez Państwa tego typu usług jest możliwy przez wystawienie faktury VAT RR z zastosowaniem zryczałtowanej stawki podatku.

W konsekwencji, odpowiadając na Państwa pytanie stwierdzić należy, że w przedmiotowej sytuacji prawidłowym będzie udokumentowanie nabycia usług łuskania bobu od rolnika ryczałtowego, wystawiając fakturę VAT RR.

Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Należy podkreślić, że Organ w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej nie dokonuje klasyfikacji statystycznej towarów i usług jak i też nie ocenia prawidłowości podanej przez Państwa klasyfikacji. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym:

Tak więc interpretację wydano w oparciu o PKWiU wskazane przez Państwo we wniosku, które stanowi element zdarzenia przyszłego i nie podlega weryfikacji w postępowaniu interpretacyjnym, co oznacza, że jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej, zostanie ustalone odmiennie od przedstawionego we wniosku opisu sprawy – podana klasyfikacja okaże się nieprawidłowa, niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).