Interpretacja indywidualna z dnia 15 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.762.2024.1.JG

Brak obowiązku opodatkowania podatkiem VAT należności uzyskanych na podstawie rachunków, które zostały wystawione, gdy działalność nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a które zostały uregulowane w czasie zarejestrowania działalności jako podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 3 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku opodatkowania podatkiem VAT należności uzyskanych na podstawie rachunków, które zostały wystawione, gdy działalność nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a które zostały uregulowane w czasie zarejestrowania działalności jako podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1 kwietnia 2024 r. Podatnik zarejestrował działalność gospodarczą pod nazwą: (…), niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Podatnik, będący jednocześnie biegłym sądowym z zakresu rekonstrukcji wypadków, techniki samochodowej i ruchu drogowego, wykonywał na zlecenie sądów, prokuratur, jednostek policji i innych podmiotów ekspertyzy i sporządzał opinie, wystawiając swoim zleceniodawcom rachunki. Z końcem października 2024 r., w wyniku dokonanej analizy wystawionych rachunków Podatnik stwierdził zaistnienie dużego prawdopodobieństwa przekroczenia do końca 2024 r. limitu uzyskanych przychodów, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. kwoty 200 000 zł w skali roku. W związku z powyższym 1 listopada 2024 r. Podatnik dobrowolnie zarejestrował działalność jako podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wskazać jednak należy, że większość zleceniodawców, głównie sądy i prokuratury, dokonują płatności za wykonane usługi w terminie od kilku do kilkunastu miesięcy od daty wystawienia rachunków. Do 31 października 2024 r. Podatnik nie otrzymał należności za szereg rachunków, wystawionych jeszcze w okresie, gdy nie był opodatkowany podatkiem VAT.

Pytanie

Czy Podatnik zobowiązany jest, zgodnie z treścią art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. d) ustawy, do opodatkowania podatkiem VAT należności uzyskanych na podstawie rachunków, które wystawił do 31 października 2024 r., a zatem w okresie gdy jego działalność nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a jednocześnie które zostały mu wypłacone po tej dacie, to jest w czasie zarejestrowania już działalności jako podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym do skorygowania takich rachunków poprzez wystawienie w ich miejsce faktur VAT i przekazanie ich zleceniodawcom celem wypłaty należności powiększonych o kwotę podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Podatnik nie ma obowiązku opodatkować podatkiem VAT należności uzyskanych na podstawie rachunków, które wystawił do 31 października 2024 r., a zatem w okresie gdy jego działalność nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a jednocześnie, które zostały mu wypłacone po tej dacie, to jest w czasie zarejestrowania już działalności jako podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Jak wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że prawo do wykonywania funkcji biegłego sądowego nabywane jest w określonym trybie i po spełnieniu ściśle określonych warunków wynikających z przepisów rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie biegłych sądowych (Dz. U. z 2005 r. nr 15 poz. 133).

Biegły sądowy jest osobą, która posiada teoretyczne i praktyczne wiadomości specjalne w danej dziedzinie, potwierdzone stosownym dokumentem. Opinia wydana przez biegłego jest dowodem w postępowaniu sądowym.

Stosownie do art. 89 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o kosztach sądowych w sprawach cywilnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 959):

Mając na uwadze powyższe, czynności biegłych sądowych w postępowaniu sądowym stanowią usługi, na co wskazuje powołany powyżej przepis art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy. Ich istotą jest bowiem dokonanie na zlecenie określonego świadczenia - wydanie opinii, ekspertyzy, za wynagrodzeniem. Mamy zatem do czynienia z czynnością opodatkowaną - odpłatnym świadczeniem usług.

Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy:

W myśl art. 19a ust. 1 ustawy:

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

Zauważyć należy, że w art. 19a ust. 5 ustawy, ustawodawca w sposób szczególny uregulował powstanie obowiązku podatkowego dla niektórych usług.

W myśl art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. d ustawy:

Zgodnie z art. 19a ust. 6 ustawy:

Zatem, przy świadczeniu przez Pana - jako biegłego sądowego - usług na zlecenie sądów, prokuratur, policji i innych podmiotów obowiązek podatkowy z tytułu wykonania tych czynności powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty za wykonane usługi.

Ustawodawca przewiduje zwolnienie podmiotowe od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

Jednocześnie w oparciu o art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że w kwietniu 2024 r. zarejestrował Pan działalność gospodarczą niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako biegły sądowy wykonywał Pan na zlecenie sądów, prokuratur, policji i innych podmiotów ekspertyzy, wystawiając swoim zleceniodawcom rachunki. Z końcem października 2024 r., w wyniku dokonanej analizy wystawionych rachunków stwierdził Pan zaistnienie dużego prawdopodobieństwa przekroczenia do końca 2024 r. limitu kwoty 200 000 zł. W związku z powyższym 1 listopada 2024 r. zarejestrował Pan działalność jako podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Większość zleceniodawców, głównie sądy i prokuratury, dokonują płatności za wykonane usługi w terminie od kilku do kilkunastu miesięcy od daty wystawienia rachunków. Do 31 października 2024 r. nie otrzymał Pan należności za szereg rachunków, wystawionych jeszcze w okresie, gdy nie był Pan opodatkowany podatkiem VAT.

Na tle powyższego opisu sprawy Pana wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy zobowiązany jest Pan do opodatkowania podatkiem VAT należności uzyskanych na podstawie rachunków, które wystawił Pan do 31 października 2024 r., a zatem w okresie gdy Pana działalność nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a które zostały opłacone po tej dacie, a tym samym do skorygowania takich rachunków poprzez wystawienie w ich miejsce faktur VAT.

Jak wynika z analizowanego wniosku, w okresie do 31 października 2024 r., kiedy świadczył Pan usługi na rzecz sądów, prokuratur, itd. za które nie otrzymał zapłaty, nie był Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Zatem czynności wykonania ekspertyzy z zakresu rekonstrukcji wypadków, techniki samochodowej i ruchu drogowego mieściły się w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy i za wykonywane czynności zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy nie był Pan zobowiązany do wystawienia faktur VAT.

Zatem w stosunku do usług świadczonych na rzecz sądów, prokuratur, itd. w okresie, w którym nie był Pan podatnikiem podatku VAT, czyli do 31 października 2024 r. nie jest Pan zobligowany do rozpoznania obowiązku podatkowego. Co prawda moment uregulowania wobec Pana należności za usługi będzie miał miejsce w okresie, w którym jest Pan już czynnym podatnikiem podatku VAT, jednakże istotne w sprawie jest to, że same czynności miały miejsce, w okresie gdy nie był Pan czynnym podatnikiem podatku VAT (korzystał Pan ze zwolnienia z tego podatku).

W świetle powyższych okoliczności należy wskazać, że nie ma Pan obowiązku rozliczenia podatku wobec czynności wykonanych przez Pana w okresie kiedy nie był Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.

W efekcie odpowiadając na Pana pytanie należy wskazać, że nie ma Pan obowiązku opodatkowania podatkiem VAT należności uzyskanych na podstawie rachunków, które wystawił Pan do 31 października 2024 r., a zatem w okresie gdy Pana działalność nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a które zostały uregulowane w czasie zarejestrowania działalności jako podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dodatkowe informacje

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w danie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).