Interpretacja indywidualna z dnia 13 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.571.2024.2.AA

Określenie podstawy daniny solidarnościowej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 2 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 października 2024 r. (wpływ 25 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W ramach prowadzonej działalności w styczniu 2008 roku zakupił Pan nieruchomość/działkę przeznaczoną na działalność usługową (ze środków własnych – przychody z prywatnego wynajmu mieszkań). W kolejnych latach przygotował Pan dokumentację projektową do budowy budynku przedszkolnego. W roku 2015 oddał Pan do użytku parter przedszkola. Najemca chciał rozwijać działalność, więc w roku 2016 został wykończony budynek i całość (parter i piętro) oddana do użytku.

Ponieważ w ramach działalności nie miał Pan zdolności kredytowej, to inwestycja polegająca na budowie nieruchomości była finansowana z kredytu hipotecznego (na dom) środków własnych i dochodu z udziałów w nieruchomości w (…) (która była własnością rodzinną). Po pewnym czasie sprzedał Pan udziały w nieruchomości w (…), co pozwoliło Panu w części spłacić zadłużenie.

W roku 2021 Najemca oświadczył, że będzie likwidował działalność i wypowiada umowę najmu. W związku z zaistniałym faktem podjął Pan działania mające na celu poszukiwanie kolejnego Najemcy.

Firma, z którą nawiązał Pan umowę najmu w maju 2021 roku, zdecydowała się na kupno części nieruchomości i podpisał Pan umowę wstępną na sprzedaż. Podjął Pan szereg działań, które miały na celu wyodrębnienie nieruchomości. Wszystko finansował Pan ze środków własnych, gdyż w tamtym czasie miał Pan jeszcze duże zobowiązania finansowe związane z zadłużeniem na cele budowlane.

Zdecydował Pan o likwidacji działalności, czego dokonał z końcem roku 2021. Nadal pozostał Pan czynnym podatnikiem VAT – dokonano odliczeń podatku przy budowie nieruchomości. Podatek dochodowy płaci Pan w formie ryczałtu.

W maju 2022 roku doszło do finalizacji sprzedaży. Wtedy to mógł Pan spłacić do końca kredyt hipoteczny wzięty na cele budowlane, a za pozostałe przychody dokonał Pan zakupu nieruchomości mieszkalnej.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że Pana przychody z prowadzonej działalności gospodarczej zakończonej w 2021 roku były opodatkowane podatkiem liniowym. Aktualnie podatek dochodowy opłaca Pan w formie ryczałtu od wpłat za wynajem nieruchomości. W 2022 roku również uzyskiwał Pan te przychody. Równocześnie jest Pan zatrudniony na umowę o pracę i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy z przychodu otrzymanego po sprzedaży nieruchomości (wybudowanej w działalności, ale sfinansowanej ze środków własnych oraz przychodów otrzymanych ze sprzedaży udziałów w nieruchomości mieszkalnej), gdzie został on przeznaczony na zakup innej nieruchomości mieszkalnej oraz spłacie kredytu udzielonego na budowę tej nieruchomości, Pana dochód nie przekroczy 1.000.000,00 zł i nie będzie podlegał zapłacie daniny solidarnościowej?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, zgodnie z Rozdziałem 6a (przepisy art. 30h-30i) Danina solidarnościowa – Podatek dochodowy od osób fizycznych, Pana zarobki nie przekroczyły kwoty 1.000.000,00 zł i są to dochody ze zbycia nieruchomości, które są objęte wyłączeniem. Ostateczny dochód ze sprzedaży nieruchomości wyniósł (…) zł. Z tej kwoty został spłacony kredyt (zaciągnięty na budowę nieruchomości) w kwocie (…) zł oraz zakup mieszkań na kwotę (…) zł i na kwotę (…) zł, pozostała kwota w wysokości (…) zł nie powoduje przekroczenia III progu podatkowego. Jako osoba fizyczna osiąga Pan również dochód z umowy o pracę w wysokości (…) zł oraz z najmu nieruchomości (…) zł płacony zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Wszystkie dochody w 2022 roku wynosiły razem (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych w oparciu o system przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów. Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

W myśl art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – odrębnymi źródłami przychodów są m.in. źródła określone w pkt 3 i 8 tego przepisu, tj.:

Na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przepisów tych wynika, że – co do zasady − przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy) stanowią przychód z działalności gospodarczej.

Jednocześnie zauważam, że zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że przychody z odpłatnego zbycia wszystkich składników majątku, a więc również składników majątku trwałego, pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej, jeżeli zbycie to następuje przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, do dnia ich odpłatnego zbycia stanowią przychód z tej działalności.

Zatem przy ustaleniu źródła przychodu ze sprzedaży składników majątkowych wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej istotny jest okres, jaki upłynął między datą likwidacji tej działalności a datą ich sprzedaży. Jeżeli okres ten nie przekracza sześcioletniego okresu, o którym mowa w ww. przepisach, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Natomiast gdy okres ten przekracza sześcioletni okres, o którym mowa w ww. przepisach, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników majątkowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w 2008 roku zakupił Pan działkę przeznaczoną na działalność usługową. W 2015 r. oddał Pan do użytku parter przedszkola, natomiast w 2016 roku został wykończony budynek i całość (parter i piętro) oddane do użytku. Firma, z którą Pan zawarł umowę najmu, w maju 2021 r. zdecydowała się na kupno części nieruchomości. Z końcem 2021 roku zlikwidował Pan działalność gospodarczą, która opodatkowana była podatkiem liniowym. W maju 2022 r. doszło do finalizacji sprzedaży. Aktualnie opłaca Pan podatek dochodowy w formie ryczałtu od wpłat za wynajem nieruchomości i w 2022 roku również uzyskiwał Pan te przychody.

Skoro zlikwidował Pan działalność gospodarczą w roku 2021, a nieruchomość, którą Pan w tej działalności wykorzystywał, sprzedał Pan w 2022 r., to nie upłynął wskazany w zacytowanych wyżej regulacjach 6-letni termin. Stąd przychody uzyskane przez Pana z tej sprzedaży powinien Pan zaliczyć do źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza, i opodatkować podatkiem liniowym.

Odnosząc się do zasad rozliczania daniny solidarnościowej, wyjaśniam, że zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do brzmienia art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 30h ust. 2 wskazuje na kategorie dochodów, w oparciu o które oblicza się daninę solidarnościową. Należą do nich:

·dochody opodatkowane na tzw. zasadach ogólnych, według skali podatkowej, w tym dochody osiągnięte za granicą, które na mocy art. 27 ust. 9-9a ustawy łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

·dochody opodatkowane w trybie art. 30b ustawy, czyli dochody uzyskane z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni, z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowychoraz dochody z odpłatnego zbycia walut wirtualnych;

·dochody z działalności gospodarczej opodatkowane na zasadach art. 30c ustawy (tzw. podatkiem liniowym);

·dochody zagranicznej jednostki kontrolowanej.

Posługując się w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odesłaniem do art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f tej ustawy, ustawodawca mówi wyłącznie o dochodach podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w tych przepisach.

W myśl art. 30h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30h ust. 4 tej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Danina solidarnościowa jest podatkiem odrębnym od podatku dochodowego od osób fizycznych. Zostało to wyraźnie wskazane w art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem dochody z działalności gospodarczej opodatkowane na zasadach art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. podatkiem liniowym) podlegają uwzględnieniu przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej.

Jak wskazałem wcześniej, przychód ze sprzedaży w 2022 roku nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej stanowił dla Pana przychód z działalności gospodarczej opodatkowany zgodnie z ostatnią stosowaną przez Pana formą opodatkowania, tj. podatkiem liniowym. Tym samym, ustalając wysokość dochodu stanowiącego podstawę ustalenia daniny solidarnościowej, powinien Pan uwzględnić dochód ze sprzedaży nieruchomości. O ile dochód ten przekracza wartość 1.000.000 zł, to od nadwyżki ponad tę kwotę będzie Pan zobowiązany do zapłaty daniny solidarnościowej. Na to bez wpływu pozostaje fakt przeznaczenia tego dochodu na zakup innej nieruchomości, czy spłatę kredytu zaciągniętego na budowę sprzedanej nieruchomości.

Podsumowanie: ustalając wysokość dochodu stanowiącego podstawę ustalenia daniny solidarnościowej, powinien Pan uwzględnić dochód osiągnięty ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej, którą to sprzedaż powinien Pan opodatkować na zasadach art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. podatkiem liniowym).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do liczb przedstawionych we własnym stanowisku wskazuję, że nie mam obowiązku odnosić się do nich, ponieważ interpretacji indywidualnej, w myśl art. 14b § 1 ustawy ‒ Ordynacja podatkowa, podlegają przepisy prawa podatkowego. Stąd nie mogę potwierdzić prawidłowości dokonanych przez Pana obliczeń, gdyż nie podlegają one interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).