Interpretacja indywidualna z dnia 7 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.725.2024.1.ALN

Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur z tytułu zakupu i remontu mieszkania na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy ma Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur z tytułu zakupu i remontu mieszkania na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Mieszkanie, które jest przez Pana wykorzystywane do prowadzenia krótkoterminowego wynajmu, zostało zakupione 7 kwietnia 2020 roku (akt notarialny nr (...)). W trakcie zakupu nie był Pan zarejestrowany jako aktywny podatnik VAT i zakupił je jako osoba prywatna.

W oparciu o umowę przedwstępną koszty zakupy rozłożone zostały na trzy raty. Pierwsza opłacona 30.11.2019 r. na kwotę (...) PLN (VAT 8%, (...) PLN), druga opłacona 09.03.2020 r. na kwotę (...) PLN (VAT 8%, (...) PLN) i trzecia opłacona 13.03.2020 r. na kwotę (...) PLN (VAT 8%, (...) PLN) (faktury zaliczkowe pokrywały całość zapłaty za zakup mieszkania).

Od samego początku mieszkanie zakupione było z zamiarem wynajmu krótkoterminowego (czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług), ale sytuacja pandemiczna znacznie opóźniły remont i moment rozpoczęcia wynajmu krótkoterminowego. W związku z tym przez ponad rok mieszkanie było przygotowywane pod wynajem (remont) i sytuacja pandemiczna uniemożliwia znalezienie atrakcyjnej oferty pozwalającej rozpoczęcie wynajmu krótkoterminowego. W związku z tym podjęta została decyzja o czasowym wynajmie długoterminowym (czynność zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług) aż do momentu ustabilizowania się rynku wynajmu krótkoterminowego. Koszty remontu mieszkania wykonywanego przez firmę zewnętrzną wynosiły łącznie ponad (...) PLN (faktury z 8% i 23% VAT).

Od 23 września 2021 r. do 31 października 2023 r. mieszkanie i materiały były przedmiotem wynajmu długoterminowego wyłącznie na cele mieszkaniowe, tj. czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Natomiast od 10 listopada 2023 r. jest ono przedmiotem wynajmu krótkoterminowego za pośrednictwem firmy (...) (czynność opodatkowaną 23% podatkiem VAT, kod PKWiU 68.20.11.0).

Od 5 października 2023 roku jest Pan zarejestrowany jako aktywny podatnik VAT, a okres rozliczeniowy, od którego rozlicza podatek VAT, to 29 września 2023. Faktury zakupowe objęte zakresem postawionego we wniosku pytania wystawiane są na Pana.

Pytanie

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, chce Pan zapytać, czy przysługuje Panu zwrot naliczonego podatku VAT z faktur wystawionych pomiędzy 30 listopada 2019 r., a 28 września 2023 r. związanego z zakupem i remontem nieruchomości przeznaczonej do prowadzenia działalności gospodarczej pomimo zakupu jej przed tym jak zarejestrował się Pan jako aktywny podatnik VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z przesłankami zawartymi w ustawie o podatku VAT uważa Pan, że przysługuje Panu prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT za zakup mieszkania oraz kosztów poniesionych w trakcie jego remontu i przygotowywania pod wynajem. Zwrot za zakup mieszkania wynosi (...) zł (słownie: (...)), a za remont zwrot będzie obejmował koszty naliczonego VAT podane w poszczególnych fakturach.

Przesłanki są następujące:

1)Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeśli towary i usługi, w tym nieruchomości, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Mieszkanie jest od samego początku jest przedmiotem wynajmu długo- i krótkoterminowego i z tego tytułu opłacane były odpowiednie podatki (podatek VAT nie był opłacany, a przychody z wynajmu długoterminowego rozliczane były jako przychody podatnika objęte ryczałtem z najmu prywatnego za pomocą PIT-28).

2)Posiada Pan odpowiednią dokumentację potwierdzającą zakup i użytkowanie nieruchomości do celów działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Zauważenia jednak wymaga, że nie każda czynność stanowiąca odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W opisie sprawy wskazał Pan, że 7 kwietnia 2020 r. zakupił Pan mieszkanie. W trakcie zakupu nie był Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Od 23 września 2021 r. do 31 października 2023 r. mieszkanie było przedmiotem wynajmu długoterminowego wyłącznie na cele mieszkaniowe, tj. czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości lub rzeczy skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

W przedmiotowej sprawie istotne jest, że w podatku VAT nie występuje pojęcie "najmu prywatnego" i "najmu w ramach działalności gospodarczej". W świetle przepisów ustawy działalnością gospodarczą jest każda czynność najmu czy dzierżawy niezależnie od tego, czy wynajmujący działalność tę zarejestrował czy nie i niezależnie od tego czy przedmiot najmu (dzierżawy) stanowi w jego działalności środek trwały.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 23 września 2021 r. świadczy Pan usługę najmu, za którą otrzymywał Pan wynagrodzenie. Najem nieruchomości wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy przedmiotowy najem stanowi najem prywatnej nieruchomości. W konsekwencji najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a świadcząc ww. usługę najmu Pan działa jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Należy tu zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Do 31 października 2023 r. wykorzystywał Pan mieszkanie do działalności gospodarczej do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Następnie zmienił Pan sposób wykorzystania nieruchomości i wykorzystuje Pan nieruchomość do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza tym samym możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jednak określone sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Zatem z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do odliczenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status czynnego podatnika VAT.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:

Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

W tym miejscu należy wskazać, że zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy.

Na mocy art. 91 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r. do 30 czerwca 2023 r.:

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy w brzmieniu od 1 lipca 2023 r.:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 6 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7 ustawy:

Stosowanie do art. 91 ust. 7a ustawy:

W świetle art. 91 ust. 7b ustawy:

Jak wynika z art. 91 ust. 7c ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy:

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 96 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:

Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:

Z powołanych regulacji wynika zatem, że prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u podatników, o ile wykażą, że zakupy towarów lub usług są związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną (o ile przy zakupie podmiot występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy). Ustawodawca nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku od zakupów poczynionych w czasie, gdy nie był zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny, o ile nabyte towary i usługi były/są/będą wykorzystywane do bieżącej (przyszłej) działalności opodatkowanej. Warunek rejestracji jako podatnika VAT czynnego jest niezbędny natomiast do skorzystania przez podatnika z tego prawa, tj. obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Rozróżnić bowiem należy moment powstania prawa do odliczenia, od momentu skorzystania z tego prawa. Realizacja tego prawa następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia podatku i aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako czynnego podatnika.

Na gruncie powołanych przepisów należy przede wszystkim podkreślić, że formalnej rejestracji podatnika rozpoczynającego działalność dokonuje się co do zasady na podstawie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, z datą nie wcześniejszą niż dzień następujący po dniu wpływu VAT-R.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy ma Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych pomiędzy 30 listopada 2019 r. a 28 września 2023 r. związanego z zakupem i remontem nieruchomości przeznaczonej do prowadzenia działalności gospodarczej, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – pomimo zakupu mieszkania z zamiarem przeznaczenia na najem krótkoterminowy opodatkowany podatkiem VAT to po zakupie i remoncie, od 23 września 2021 r. do 31 października 2023 r. wykorzystywał Pan mieszkanie do działalności gospodarczej ale były to czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – najem długoterminowy na cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym, nie ma Pan prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków na nabycie mieszkania oraz jego remont na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Natomiast w określonych ustawą przypadkach podatnicy uprawnieni są do korekty podatku naliczonego. Dotyczy to między innymi sytuacji, gdy podatnik nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu towarów lub usług, a następnie zmieniło się to prawo. Do 31 października 2023 r. wykorzystywał Pan mieszkanie do działalności gospodarczej do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Od 5 października 2023 r. jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Następnie zmienił Pan sposób wykorzystania nieruchomości i od 10 listopada 2023 r. wykorzystuje Pan nieruchomość do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – najem krótkoterminowy. Zatem zaistniała przesłanka, o której mowa w ww. art. 91 ust. 7 ustawy.

Tym samym jest Pan uprawniony do odliczenia części podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup mieszkania oraz faktur dotyczących remontu tego mieszkania otrzymanych w okresie od 30 listopada 2019 r. do 28 września 2023 r. Jednakże prawo do odliczenia przysługuje Panu - jako czynnemu zarejestrowanemu podatnikowi VAT - w drodze korekty, stosownie do przepisów art. 91 ustawy.

W okolicznościach tej sprawy wykorzystanie nieruchomości do czynności opodatkowanych nastąpiło od 10 listopada 2023 r., zatem istnieje możliwość odliczenia 1/10 kwoty podatku naliczonego za każdy rok, w którym nieruchomość była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Korekty należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, jeżeli rozlicza się Pan miesięcznie to za miesiąc styczeń, jeżeli kwartalnie – za I kwartał roku następującego po roku, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia, w wysokości 1/10 kwot podatku naliczonego przy nabyciu i remoncie nieruchomości. Okres korekty liczony jest od roku, w którym nieruchomość została oddana do użytkowania.

Pierwsza korekta powinna zostać dokonana za 2023 r. w deklaracji dla podatku od towarów i usług składanej za pierwszy okres rozliczeniowy 2024 r. Jeżeli do końca 10-letniego okresu korekty nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych będzie przysługiwało Panu prawo do korekty za kolejne lata, każdorazowo w wysokości 1/10 podatku naliczonego. Jeżeli natomiast w okresie korekty nastąpi kolejna zamiana przeznaczenia nieruchomości, winien Pan dokonać stosownej korekty.

Wobec powyższego, Pana stanowisko, że przysługuje Panu prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT za zakup mieszkania oraz kosztów poniesionych w trakcie jego remontu i przygotowywania pod wynajem na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy niniejsza interpretacja traci swą aktualność.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).