Wyrok WSA w Olsztynie z dnia 24 września 2024 r., sygn. I SA/Ol 169/24

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Przemysław Krzykowski, Sędziowie sędzia WSA Andrzej Brzuzy (sprawozdawca), sędzia WSA Jolanta Strumiłło, Protokolant sekretarz sądowy Elżbieta Parda, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 września 2024 r. sprawy ze skargi B. N. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie z dnia 13 marca 2024 r., nr 2801-IEW.4123.3.2024 w przedmiocie orzeczenia solidarnej odpowiedzialności członka zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością za zaległości podatkowe spółki oddala skargę.

Uzasadnienie

Decyzją z 13 grudnia 2023 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w O. (dalej jako: "organ I instancji", "NUS") orzekł o odpowiedzialności podatkowej B. N. (dalej jako: "strona", "skarżący") jako osoby trzeciej - członka zarządu O. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w O. (dalej jako: "Spółka", "O.") solidarnie ze Spółką za jej zaległości podatkowe z tytułu podatku od towarów i usług (dalej jako: "podatek VAT") za III kwartał 2018 r. wraz z odsetkami za zwłokę od tej zaległości oraz kosztami postępowania egzekucyjnego prowadzonego wobec majątku Spółki.

W wyniku rozpoznania odwołania Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie (dalej jako: "DIAS", "organ odwoławczy", "organ II instancji") decyzją z 13 marca 2024 r. utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu I instancji.

Uzasadniając decyzję, organ II instancji w pierwszej kolejności przywołał treść art. 107 §1 i §2 pkt 1, pkt 2 i pkt 4, art. 108 §2 pkt 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.), dalej jako: "o.p.", a także art. 116 o.p. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. DIAS wyjaśnił, że przepis art. 116 o.p. określa pozytywne i negatywne przesłanki odpowiedzialności członków zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością za jej zaległości podatkowe. Do pozytywnych przesłanek warunkujących powstanie odpowiedzialności podatkowej, które muszą zaistnieć kumulatywnie zalicza się bezskuteczność egzekucji zaległości podatkowej oraz powstanie zobowiązania podatkowego w czasie pełnienia przez osobę trzecią funkcji członka zarządu spółki. Natomiast wykazanie przez członka zarządu, że we właściwym czasie zgłoszono wniosek o ogłoszenie upadłości lub zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne albo zatwierdzono układ w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa w ustawie z 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne albo że niezgłoszenie wniosku o ogłoszenie upadłości nastąpiło bez jego winy bądź też wskazanie mienia spółki, z którego egzekucja umożliwi zaspokojenie zaległości podatkowych spółki w znacznej części traktuje się jako przesłanki negatywne, tzn. wyłączające odpowiedzialność podatkową osoby trzeciej. W oparciu o orzecznictwo sądów administracyjnych DIAS przybliżył, że organ podatkowy zobowiązany jest wykazać jedynie przesłanki pozytywne, natomiast ciężar wykazania którejkolwiek z negatywnych przesłanek przeniesienia odpowiedzialności spoczywa na członku zarządu.