Interpretacja indywidualna z dnia 8 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.224.2024.1.BD

Nabycie od sióstr środków pieniężnych tytułem darowizny.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn w zakresie nabycia od sióstr środków pieniężnych tytułem darowizny jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 11 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie nabycia od sióstr środków pieniężnych tytułem darowizny.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z 2-oma siostrami nabyła Pani w drodze dziedziczenia po swoim ojcu własność nieruchomości, w udziale po 1/3 każda. Po upływie 5 lat od nabycia postanowiły Panie sprzedać nieruchomość, a środki pochodzące ze sprzedaży nieruchomości siostry planują przekazać Pani w drodze darowizny. Dysponuje Pani pełnomocnictwem sióstr do zawarcia umowy sprzedaży i wskazania numer rachunku bankowego właściwego do zapłaty ceny sprzedaży przez nabywcę. W związku z tym, iż zamiarem sióstr jest przekazanie Pani w drodze darowizny środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości na Pani rzecz, zamierza Pani w umowie sprzedaży wskazać swój numer rachunku bankowego.

Nabywca nieruchomości wykona trzy oddzielne przelewy ze wskazaniem w tytule transakcji, iż jest to zapłata z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości i podmiotu, od którego ten udział nabył (tj. odpowiednio „cena sprzedaży udziału 1/3 w nieruchomości na podstawie aktu notarialnego (...) – dla siostra 1; cena sprzedaży udziału 1/3 w nieruchomości na podstawie aktu notarialnego (...) – dla siostra 2; cena sprzedaży udziału 1/3 w nieruchomości na podstawie aktu notarialnego (...) – dla siostra 3”).

W tym samym dniu zostanie zawarta pisemna umowa darowizny pomiędzy Panią a siostrami, w której zostanie wskazane, że środki przeznaczone na darowiznę pochodzą z transakcji sprzedaży udziałów w nieruchomości i zostaną przekazane przez nabywcę na Pani rachunek bankowy.

Pytania

Czy będzie mogła Pani skorzystać z wyłączenia w podatku od spadków i darowizn przewidzianego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeśli nabywca nieruchomości dokona zapłaty ceny sprzedaży z tytułu nabycia udziałów w nieruchomości Pani sióstr na wskazany przez Panią i należący do Pani rachunek bankowy (z zastrzeżeniem, iż każdy z przelewów zostanie opisany w sposób wskazany powyżej)? Czy też środki pochodzące ze sprzedaży udziałów Pani sióstr powinny trafić najpierw na ich rachunki bankowe, a następnie dopiero siostry powinny dokonać przelewu na Pani rachunek wskazując, iż jest to darowizna na Pani rzecz?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, wystarczające jest, jeśli nabywca nieruchomości przekaże środki pieniężne z tytułu nabycia udziałów w nieruchomości należne Pani siostrom na Pani rachunek bankowy, z zastrzeżeniem, że każdy przelew będzie oznaczony w sposób opisany powyżej. Art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy od podatku od spadków i darowizn, nie wymaga aby środki pieniężne przeznaczone na darowiznę zostały przekazane z rachunku darczyńcy. W opisie sprawy, nabywca niewątpliwie przekaże środki pieniężne stanowiące własność darczyńców. Wskazany art. 4a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy wymaga jedynie udokumentowania ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy (obdarowanego).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.):

Jako że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna”, należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie to ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarciu umowy darowizny podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, iż:

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy :

Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl natomiast art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Stosownie do art. 4a ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).

Z treści przepisu art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:

-otrzymania darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;

-złożenia zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w zacytowanym art. 4a ust. 4 ustawy);

-udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Ponadto, warunkiem do zastosowania ww. zwolnienia jest także spełnienie postanowień zawartych w art. 4 ust. 4 cyt. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wraz z siostrami nabyła Pani w drodze dziedziczenia po swoim ojcu własność nieruchomości, w udziale po 1/3 każda. Po upływie 5 lat od nabycia postanowiły Panie sprzedać nieruchomość, a środki pochodzące ze sprzedaży nieruchomości siostry planują przekazać Pani w drodze darowizny. W związku z tym, iż zamiarem sióstr jest przekazanie Pani w drodze darowizny środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości na Pani rzecz, zamierza Pani w umowie sprzedaży wskazać swój numer rachunku bankowego. Nabywca nieruchomości wykona trzy oddzielne przelewy ze wskazaniem w tytule transakcji, iż jest to zapłata z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości i podmiotu, od którego ten udział nabył. W tym samym dniu zostanie zawarta pisemna umowa darowizny pomiędzy Panią a siostrami, w której zostanie wskazane, że środki przeznaczone na darowiznę pochodzą z transakcji sprzedaży udziałów w nieruchomości i zostaną przekazane przez nabywcę na Pani rachunek bankowy.

Z wniosku wynika więc, że darowizna środków pieniężnych zostanie dokonana na Pani rzecz od Pani sióstr. Przedmiotem darowizny, będą środki pieniężne przypadające w odpowiednim udziale siostrom ze sprzedaży nieruchomości odziedziczonej przez Panią i Pani siostry po ojcu. Nabywca nieruchomości wykona trzy oddzielne przelewy na Pani rachunek bankowy ze wskazaniem w tytule transakcji, iż jest to zapłata z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości i podmiotu, od którego ten udział nabył. Zawarta zostanie również umowa darowizny pomiędzy Panią i siostrami, w której będzie wskazane, że środki przeznaczone na darowiznę będą pochodzić z transakcji sprzedaży udziałów w nieruchomości i zostaną przekazane przez nabywcę nieruchomości na Pani rachunek bankowy jako obdarowanej.

Tym samym, skoro:

-otrzyma Pani darowiznę od swoich sióstr, czyli osób zaliczonych do grona wymienionego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn,

-darowane środki pieniężne zostaną przelane przez nabywcę nieruchomości na Pani rachunek bankowy, a ich otrzymanie udokumentuje Pani wpływem na swój rachunek bankowy

to będzie miała Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia (a nie jak Pani twierdzi z wyłączenia) otrzymanej od sióstr darowizny środków pieniężnych na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Przy czym zwolnienie to będzie miało miejsce, jeżeli złoży Pani zgłoszenie o nabyciu środków pieniężnych do organu podatkowego we właściwym terminie od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Zatem, jeżeli wszystkie warunki, o których mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn zostaną przez Panią spełnione, to po Pani stronie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn. Jak słusznie Pani wskazała, dla zastosowania ww. zwolnienia bez znaczenia pozostaje kwestia, iż środki pieniężne przeznaczone na darowiznę, zostaną przelane przez nabywcę nieruchomości na Pani (jako obdarowanej) rachunek bankowy, a nie bezpośrednio z rachunków darujących sióstr.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z wyrażoną we wniosku ORD-IN Pani wolą, tj. rezygnacją z doręczana pism za pomocą środków komunikacji elektronicznej ePUAP – pomimo że taki adres Pani posiada – interpretacja indywidualna zostanie wysłana drogą tradycyjną czyli za pośrednictwem Poczty Polskiej. Powyższe zostało również potwierdzone w przeprowadzonej z Panią 6 listopada 2024 r. rozmowie telefonicznej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm., dalej jako: Ordynacja podatkowa). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.