Interpretacja indywidualna z dnia 31 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.363.2024.2.MPU

Dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu pojazdu elektrycznego przy prowadzeniu jedynie sprzedaży zwolnionej z podatku VAT.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu pojazdu elektrycznego przy prowadzeniu jedynie sprzedaży zwolnionej z podatku VAT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W programie „Mój elektryk” dla firm każdy przedsiębiorca może uzyskać do 70 tysięcy złotych dotacji na sfinansowanie leasingu samochodu elektrycznego. Podatnik zakupił w tym programie leasingu samochód osobowy elektryczny, podatnik jest czynnym podatnikiem podatku vat lecz od kilku lat prowadzi jedynie sprzedaż zwolnioną z podatku VAT w związku z czym według przepisów art. 90 i 91 ustawy o VAT nie ma możliwości odliczania od tego zakupu podatku Vat. Jednakże Pani przygotowującą ofertę leasingową twierdzi, iż takie stanowisko podatnika nie wynika wprost z przepisów ustawy o podatku Vat i zażądała indywidualnej interpretacji podatkowej wstrzymując wypłatę dotacji.

Pytanie

Czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT zakupując pojazd elektryczny prowadząc jedynie sprzedaż zwolnioną z podatku VAT, czy zgodnie z obowiązującymi przepisami art. 90 i 91 ustawy o VAT nie może odliczyć podatku Vat od tego zakupu?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawca opierając się na przepisach art. 90 i 91 ustawy o VAT uważa że nie ma możliwości odliczenia podatku Vat od tego zakupu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane wart.86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z2023r. poz.1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy o VAT:

Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:

Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi, co do zasady przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Zaznaczyć jednak należy, że od wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy zasady ustawodawca przewidział wyjątki, określone w art. 86a ust. 3 – ust. 7 i ust. 12 ustawy.

Jak wynika z treści wniosku zakupiła Pani w programie „Mój elektryk” w leasingu samochód osobowy elektryczny. Jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT lecz od kilku lat prowadzi jedynie sprzedaż zwolnioną z podatku VAT. Pani wątpliwość dotyczy możliwości odliczenia podatku VAT - z tytułu zakupu pojazdu elektrycznego - prowadząc jedynie sprzedaż zwolnioną z podatku VAT.

Zatem mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy prawa w szczególności art. 86 ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z treści wniosku – w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabyty samochód elektryczny nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (bowiem wykonuje Pani wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku) to nie zostanie spełniona niezbędna i podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku VAT. Tak więc w przedstawionych okolicznościach, nie będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku ze wskazanym we wniosku zakupem samochodu osobowego elektrycznego.

Odnośnie przywołanych przez Panią przepisów art. 90 i 91 ustawy i VAT to należy zauważyć, w przedstawionym opisie sprawy nie znajdą one zastosowania.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy:

Wskazać należy że wymieniony powyżej art. 90 ustawy o VAT odnosi do częściowego odliczenia podatku naliczonego, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych.

Natomiast powołany art. 91 ustawy o VAT dotyczy korekty odliczonego podatku w przypadku zmiany przeznaczenia nabytych towarów albo usług.

Skoro jednak Pani pytanie dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy prowadzi Pani jedynie sprzedaż zwolnioną z podatku VAT to nie ma podstaw do rozliczania podatku VAT na podstawie ww. proporcji, jak również (dopóki prowadzi Pani działalność wyłącznie zwolnioną) nie zachodzą okoliczności, które umożliwiałyby ewentualną korektę nieodliczonego podatku.

Końcowo nadmienić trzeba, że kwestie związane z korektą podatku naliczonego w związku z nabyciem pojazdu samochodowego zostały unormowane w art. 90b ustawy.

Podsumowując Pani stanowisko, że nie ma Pani prawa odliczyć podatku VAT z tytułu nabycia pojazdu - pomimo że wynika innej, niż wskazana przez Panią podstawa prawna - jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w tym szczególności zmiany sposobu wykorzystywanialeasingowanego pojazdu elektrycznego wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz.2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).