Interpretacja indywidualna z dnia 6 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.497.2024.2.AKR

Ustalenie, czy świadcząc usługi doradcze ma Pani obowiązek rejestracji do podatku VAT wraz z początkiem otwarcia działalności - doradztwo wizerunkowe.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usługjest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 7 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy świadcząc usługi doradcze ma Pani obowiązek rejestracji do podatku VAT wraz z początkiem otwarcia działalności. Uzupełniła go Pani  – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 października 2024 r. (wpływ 25 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W ciągu kilku najbliższych miesięcy, planuje Pani założyć działalność gospodarczą, która będzie polegała na świadczeniu usług głównie online, czasem stacjonarnie w zakresie doradztwa wizerunkowego. Podczas spotkania online rozmawia Pani z klientką, omawia jej oczekiwania i rozmawia Pani w jakim zakresie potrzebuje doradztwa. Klientka mówi na jakie okazje potrzebuje konkretnych stylizacji, co aktualnie znajduje się w jej szafie oraz jakie ma preferencje ubioru. Pani zadaniem jest doradzenie klientce danej stylizacji w zakresie prywatnym i służbowym. Oprócz doradztwa wizerunkowego doradza Pani jak uporządkować garderobę.

Doprecyzowanie opisu sprawy

Na pytanie zawarte w wezwaniu:

Czy czynności opisane we wniosku (usługi w zakresie doradztwa wizerunkowego) będą polegać na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa?

wskazała Pani, że:

Czynności opisane we wniosku będą polegać na udzielaniu opinii i wyjaśnień.

Pytanie

Czy w związku z tym, że świadczy Pani usługi doradcze obowiązuje Panią rejestracja do VAT wraz z początkiem otwarcia działalności?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 25 października 2024 r.)

Pani praca będzie polegała głównie na spotkaniach z klientami online, spotkania mają na celu pomoc klientkom w pracy nad swoją garderobą i stylem. Będzie Pani pracować w oparciu o psychologię mody, która ma na celu przedstawienie w jaki sposób ubrania mogą wspierać samopoczucie czy też drogę do realizacji celów.

Spotkania odbywają się głownie online, przebiegają w sposób następujący:

-wywiad z klientką,

-określenie problemów,

-określenie celów,

-przesyła Pani podsumowanie klientce z zaleceniami,

-przesyła Pani linki do ubrań dodatków, które klientka może zakupić.

W Pani ocenie, usługi jakie Pani świadczy, są bardziej nastawione na szkolenie, przekazywanie, a nie usługi doradcze, w związku z tym uważa Pani, że ma prawo do zwolnienia podmiotowego z art. 113 ustawy od podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wnioskujest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów  i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 4 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:

W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:

Zatem, jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się m.in. do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Zgodnie z powyższym usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Zauważyć należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne.

Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad,  np. ekonomicznych czy finansowych. Należy w tym miejscu wskazać, że porada nie musi mieć charakteru odrębnego pisemnego dokumentu, gdyż już samo wykonywanie czynności, których istotą jest doradztwo, decyduje o wyłączeniu tych czynności z ww. zwolnienia.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o wyłączeniu ze zwolnienia,  o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 96 ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 96 ust. 5 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że planuje Pani założyć działalność gospodarczą, która będzie polegała na świadczeniu usług głównie online, czasem stacjonarnie w zakresie doradztwa wizerunkowego. Podczas spotkania online będzie Pani rozmawiać z klientką, omawiać jej oczekiwania i rozmawiać w jakim zakresie potrzebuje doradztwa. Klientka będzie mówić na jakie okazje potrzebuje konkretnych stylizacji, co aktualnie znajduje się w jej szafie oraz jakie ma preferencje ubioru. Pani zadaniem będzie doradzenie klientce danej stylizacji w zakresie prywatnym i służbowym. Oprócz doradztwa wizerunkowego będzie doradzać Pani jak uporządkować garderobę. Wskazała Pani, że czynności opisane we wniosku będą polegać na udzielaniu opinii i wyjaśnień.

W tak przedstawionym opisie sprawy Pani wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy  świadcząc usługi doradcze ma Pani obowiązek rejestracji do podatku VAT wraz z początkiem otwarcia działalności.

Z powyższych regulacji wynika, że zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy może być objęta sprzedaż dokonywana przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Ze zwolnienia wskazanego w powyższym przepisie nie mogą korzystać świadczone usługi m.in. w zakresie doradztwa.

Z opisu sprawy – jak Pani wskazała – wynika, że planuje Pani świadczyć usługi w zakresie doradztwa wizerunkowego. Pani zadaniem będzie doradzenie klientce danej stylizacji  w zakresie prywatnym i służbowym. Ponadto, będzie Pani także doradzać jak uporządkować garderobę. Wskazała Pani również, że czynności w ramach prowadzonej działalności będą polegać na udzielaniu opinii i wyjaśnień.

Zatem, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, że usługi, które zamierza Pani świadczyć będą usługami doradztwa. Jak wcześniej wskazano doradztwem jest udzielanie fachowych zaleceń, porad oraz sposobu postępowania w danej sprawie. Jak wynika z wniosku, czynności w ramach prowadzonej działalności będą polegać na doradzaniu, udzielaniu opinii i wyjaśnień w zakresie wizerunku  i stylizacji klienta oraz uporządkowania garderoby. Powyższe czynności mieszczą się  w kategorii usług w zakresie doradztwa.

W konsekwencji, w przedstawionych okolicznościach sprawy, znajdzie zastosowanie wyłączenie określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, z którego wynika, że zwolnień,  o których mowa w ust. 1 i 9 wskazanego artykułu, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, które jak powyżej wskazano będzie Pani wykonywać. Zatem w odniesieniu do opisanych we wniosku usług, które zamierza Pani świadczyć nie będzie miała Pani prawa do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. z ust. 9 ustawy.

Podsumowując, w odniesieniu do opisanych we wniosku usług, które zamierza Pani świadczyć (które będą stanowić usługi w zakresie doradztwa) nie będzie miała Pani prawa do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. z ust. 9 ustawy. Zatem, w związku ze świadczeniem przez Panią usług doradczych obowiązuje Panią rejestracja jako podatnika podatku VAT przed dniem wykonania pierwszej czynności w zakresie usług doradczych.

Tym samym Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się  na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego  w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo  o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).