Interpretacja indywidualna z dnia 6 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.444.2024.3.MGO

Obowiązek wliczania płatności przy pomocy BLIK za usługi pielęgnacji psów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej do limitu 20 000 zł umożliwiającego skorzystanie ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 2 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wliczania płatności przy pomocy BLIK za usługi pielęgnacji psów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej do limitu 20 000 zł umożliwiającego skorzystanie ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 28 października 2024 r. (wpływ 28 października 2024 r.) i pismem z 29 października 2024 r. (wpływ 29 października).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przyjmowanie płatności BLIK a prawo do zwolnienia z kasy fiskalnej.

Jako osoba fizyczna, prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie pielęgnacji psów (96.09.Z Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, oraz działalność sprzątająca na rzecz firm (rozliczana na podstawie faktur zwolnionych z VAT). Do końca roku 2024 może Pani przekroczyć przychód 20 000 zł od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z usług pielęgnacji psów.

Część płatności przyjmowana jest gotówką, jednak znacząca część w postaci płatności BLIK.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

Nie jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Podstawą prawną zwolnienia jest art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Prowadzi Pani sprzedaż usług pielęgnacji psów dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej ale nie korzysta Pani z kasy rejestrującej.

Nie była Pani zobowiązana do ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

Na pytanie zadane w wezwaniu, „Czy dokonuje Pani sprzedaży towarów lub świadczy Pani usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2605)? Jeśli tak, prosimy je wskazać.”, odpowiedziała Pani „Nie, nie świadczę usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.”

Płatności za usługi pielęgnacji psów są dokonywane za pośrednictwem banku (BLIK) lub płatność gotówką. Cała kwota za usługę jest wpłacana za pomocą BLIK lub gotówką, nie ma płatności łączonej (np. 50% BLIK, 50% gotówka).

Każda płatność jest rejestrowana w ewidencji sprzedaży prowadzonej przez Panią działalności. W prowadzonej ewidencji wpisana jest data i wartość usługi. Z płatności BLIK nie zawsze jednoznacznie wynika jakiej czynności dotyczyła dana transakcja.

Pytanie (ostatecznie sformułowanie w uzupełnieniu z 28 października 2024 r.)

Czy płatności przy pomocy BLIK za usługi pielęgnacji psów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej wliczają się do limitu 20 000 PLN przychodu rocznie po przekroczeniu, którego musi Pani ewidencjonować sprzedaż za pomocą kasy rejestrującej?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 28 października 2024 r.)

Przychody opłacone za pomocą BLIK za usługi pielęgnacji psów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie wliczają się do limitu przychodu 20 000 PLN rocznie - po przekroczeniu, którego musi Pani posiadać kasę rejestrującą. W momencie gdy przekroczy Pani 20 000 PLN przychodu rocznie z płatności gotówką musi Pani ewidencjonować sprzedaż za pomocą kasy rejestrującej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z tym przepisem:

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2023 r. poz. 2605), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe) i zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe).

W myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Pod poz. 37 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 37 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,
• przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 37 załącznika do niego.

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Natomiast na mocy § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Ponadto niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 powołanego rozporządzenia.

Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność w zakresie pielęgnacji psów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Do końca roku Pani przychód od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej może przekroczyć limit 20 000 zł. Płatności za usługi pielęgnacji psów są dokonywane za pośrednictwem banku (BLIK), lub płatność gotówką. Cała kwota za usługę jest wpłacana za pomocą BLIK lub gotówką, nie ma płatności łączonej (np. 50% BLIK, 50% gotówka). Każda płatność jest rejestrowana w ewidencji sprzedaży prowadzonej przez Panią działalności. W prowadzonej ewidencji wpisana jest data i wartość usługi. Z płatności BLIK nie zawsze jednoznacznie wynika jakiej czynności dotyczyła dana transakcja.

Pani wątpliwości dotyczą obowiązku wliczania płatności przy pomocy BLIK za usługi pielęgnacji psów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej do limitu 20 000 zł umożliwiającego skorzystanie ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

Odnosząc się do Pani wątpliwości, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy świadcząc usługi pielęgnacji psów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej ma Pani możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, określonego w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.

Jak wyżej wskazano, ustawodawca wprowadził wyłączenia w stosowaniu zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej. W § 4 pkt 2 lit. j rozporządzenia, wskazane są usługi fryzjerskie, kosmetyczne i kosmetologiczne.

Należy jednak zwrócić uwagę, że w ww. rozporządzeniu przy identyfikowaniu usług, które nie są zwolnione z ewidencjonowania na kasie rejestrującej bez względu na osiągane obroty, ustawodawca nie odwołuje się do klasyfikacji statystycznych. Decydująca zatem będzie tutaj wykładnia celowościowa.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowej Encyklopedii PWN (http.//endyklopedia.pwn.pl) kosmetyka to sztuka pielęgnacji i upiększania ciała, głównie twarzy, przez stosowanie środków podkreślających lub zachowujących urodę. Natomiast kosmetologia to kosmetyka lekarska, medyczny dział dermatologii zajmujący się metodami leczenia i upiększania ciała, wywodzący się z kosmetyki, nauki o racjonalnym pielęgnowaniu ciała. Przez pojęcie „fryzjerstwo, fryzjer” określone w Słowniku Języka Polskiego (http.//sjp.pwn.pl) rozumieć należy, zakład fryzjerski oraz osobę zajmującą się zawodowo strzyżeniem i czesaniem włosów oraz goleniem.

Oceniając kwestie wyłączenia z zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej świadczenie usług fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych należy stwierdzić, że nie obejmują one pielęgnacji psów, bowiem systematyka przepisu § 4 ust. 1 pkt 2 lit. j rozporządzenia wskazuje, że obejmuje on usługi świadczone osobom, a nie zwierzętom. W konsekwencji, świadcząc usługi pielęgnacji psów obowiązują Panią zasady ogólne, tj. może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy pomocy kasy rejestrującej pod warunkiem, że spełnia Pani warunki określone w rozporządzeniu dotyczące tego zwolnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, iż usługi pielęgnacji psów nie zawierają się wśród usług wyłączonych z zastosowania zwolnienia, o którym mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. j rozporządzenia, to może Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej wykonując usługi pielęgnacji psów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, o ile cała sprzedaż zrealizowana na rzecz tych osób nie przekroczy kwoty 20.000 zł.

W tym miejscu należy wskazać, że każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych ma wpływ na wartość sprzedaży wyznaczającej obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (z wyjątkiem – wskazanej w § 3 ust. 3 rozporządzenia – sprzedaży z tytułu czynności, o których mowa w poz. 35 i 47 załącznika do rozporządzenia). Wartość sprzedaży w wysokości 20 000,00 zł, uprawniającą do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących, określa się sumując całą sprzedaż (z wyjątkiem sprzedaży z tytułu czynności, o których mowa w poz. 35 i 47 załącznika do ww. rozporządzenia) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Zatem, obliczając ww. kwotę wartości sprzedaży nie może Pani wyłączyć sprzedaży usług, za które zapłata dokonywana jest za pośrednictwem banku (BLIK). Do wartości sprzedaży powinna Pani wliczyć sprzedaż ze wszystkich czynności wykonywanych przez Panią na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych (tj. zarówno usług, za które zapłata dokonywana jest za pośrednictwem banku (BLIK) jak i usług, za które zapłata dokonywana jest gotówką).

Tym samym po przekroczeniu ww. limitu obrotów będzie miała Pani obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu z tytułu każdej czynności wykonywanej na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 111 ustawy o VAT, nieobjętej zwolnieniem (niewymienionej w załączniku do rozporządzenia), w terminie określonym w § 5 ust. 1 rozporządzenia tj. po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym Pani sprzedaż przekroczy ww. limit.

W konsekwencji, nie można zgodzić się z Pani stanowiskiem, że przychody opłacone za pomocą BLIK za usługi pielęgnacji psów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie wliczają się do limitu przychodu 20 000 PLN rocznie - po przekroczeniu, którego musi Pani posiadać kasę rejestrującą i w momencie, gdy przekroczy Pani 20 000 PLN przychodu rocznie z płatności gotówką musi Pani ewidencjonować sprzedaż za pomocą kasy rejestrującej.

Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie zadanego pytania. Podkreślenia wymaga, że granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie interpretacji indywidualnej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 organ dokonuje oceny stanowiska wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym sformułowanym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku, a wynikające z opisu sprawy oraz Pani stanowiska, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności w niniejszej sprawie nie rozstrzygnięto kwestii możliwości zastosowania przez Panią zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 37 załącznika do niego, ponieważ kwestia ta nie była przedmiotem wniosku (Pani pytania).

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.