Interpretacja indywidualna z dnia 28 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.497.2024.3.KP

Zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 23 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismami z 8 października 2024 r. (wpływ 8 października 2024 r.) oraz z 8 października 2024 r. (wpływ 21 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od 29 czerwca 2023 r. prowadzi działalność gastronomiczną polegającą miedzy innymi na sprzedaży gofrów, gofroburgerów, lodów. Przeważająca działalność gospodarcza prowadzona jest w kodzie PKD 56.10.B - ruchome placówki gastronomiczne.

Sprzedaż odbywa się z lekkiej przyczepy gastronomicznej (…), która została przystosowana do sprzedaży artykułów spożywczych, posiada niezbędne pozwolenia i spełnia wymogi sanitarne. Sprzedaż odbywa się bezpośrednio z przyczepy stojącej na dwóch kołach podłączonej do źródła energii elektrycznej. Przyczepa w każdej chwili może zostać przetransportowana w inne dowolne miejsce sprzedaży za pomocą pojazdu posiadającego zamontowany hak holowniczy. przyczepa została zakupiona ze środków na rozpoczęcie działalności gospodarczej otrzymanych z Powiatowego Urzędu Pracy w (…) w 2023 r.

W lipcu 2023 r. została przetransportowana do (…) i była prowadzona sprzedaż gofrów wytrawnych. We 23 września 2023 r. odbywał się w Gminie (…) w miejscowości (…) Festiwal (…), na którym pojawiłem się z przyczepką i Wnioskodawca prowadził sprzedaż.

Od 29 września 2023 r. Wnioskodawca wynajął plac w (…) przy ulicy (…), by móc posprzedawać do przymrozków ale przede wszystkim potrzebne było miejsce, w którym bezpiecznie przyczepka mogłaby przeczekać zimę. Przyczepka została ustawiona na kołach i 4 podpórkach w celu wypoziomowania. Podpórki zawsze muszą być używane po przetransportowaniu przyczepki, by mogła stać stabilnie, a podnoszone są wyłącznie na czas jazdy. Została podłączona do zasilania elektrycznego z możliwością podłączenia do wody i kanalizacji. Podłączenia te nie są na stałe. W momencie, gdy Wnioskodawca przemieszcza się z przyczepką ma możliwość odłączenia. Wówczas zabiera czystą wodę w baniakach oraz baniak na brudną wodę. Baniaki te umieszczane są w specjalnie przystosowanej w szafce pod zlewem.

Sprzedaż w tym miejscu była prowadzona od października 2023 r. do połowy listopada 2023 r., a od 13 grudnia 2023 r. do 30 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca przebywał na zwolnieniu lekarskim i działalność w tym okresie nie była prowadzona. Wnioskodawca w dniach 3-4 maja 2024 r. przyczepkę przestawił w inne wydzierżawione miejsce w (…) na ulicę (…). Tam prowadził sprzedaż.

13 lipca 2024 r. przyczepka została przetransportowana do (…) (20 km od (…) ), gdzie Wnioskodawca uczestniczył w dniach (…) i sprzedawał zapiekanki. W tegoroczne wakacje planuje jeszcze udział w podobnych imprezach w (…) i (…). Przyczepka jest przemieszczana jak wskazał Wnioskodawca powyżej a w pozostałych dniach wraca na miejsce wydzierżawione na ulicę (…) i tam prowadzona jest sprzedaż.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Świadczone usługi, które były objęte przedmiotem wniosku według klasyfikacji PKWIU na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji wyrobów i usług (Dz.U. z 2015r.poz. 1676 ze zm.), to usługi zakwalifikowane jako 56.10.19.0 - pozostałe usługi podawania posiłków, usługi w ruchomych placówkach gastronomicznych, przygotowujących żywność i napoje do bezpośredniej konsumpcji.

Pytanie

Biorąc pod uwagę fakt, iż w 2023 r. wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie przekroczyła w proporcji do okresu wykonywania tych czynności kwoty 20 tyś. złotych, czy prowadząc taką sprzedaż dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej bezpośrednio z mobilnej przyczepki gastronomicznej Wnioskodawca ma obowiązek ewidencjonowania sprzedaży z zastosowaniem kasy fiskalnej?

Pana stanowisko w sprawie

Prowadząc sprzedaż artykułów gastronomicznych z mobilnej przyczepki gastronomicznej zdaniem Wnioskodawcy nie jest On zobligowany do ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z zastosowaniem kasy fiskalnej i może korzystać ze zwolnienia wynikającego z paragrafu 3 ust. 1 punkt 1) Rozporządzenia Ministra Finansów z 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń lub dokonywanych dostaw. Jeżeli nabywcą danej usługi lub danego towaru jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2023 r. poz. 2605), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

I tak stosownie do § 3 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia:

Zgodnie z § 3 ust. 2 pkt 1 ww. rozporządzenia:

Na podstawie § 5 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia:

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania o których mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług, które zostały wymienione w § 4.

Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Zatem, aby przysługiwało podatnikowi prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej na podstawie § 3 rozporządzenia podatnik nie może wykonywać czynności wskazanych w § 4 tego rozporządzenia.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 29 czerwca 2023 r. prowadzi Pan działalność gastronomiczną polegającą miedzy innymi na sprzedaży gofrów, gofroburgerów, lodów. Przeważająca działalność gospodarcza prowadzona jest w kodzie PKD 56.10.B - ruchome placówki gastronomiczne. Sprzedaż odbywa się z lekkiej przyczepy gastronomicznej (…), która została przystosowana do sprzedaży artykułów spożywczych, posiada niezbędne pozwolenia i spełnia wymogi sanitarne. Sprzedaż odbywa się bezpośrednio z przyczepy stojącej na dwóch kołach podłączonej do źródła energii elektrycznej. Przyczepa w każdej chwili może zostać przetransportowana w inne dowolne miejsce sprzedaży za pomocą pojazdu posiadającego zamontowany hak holowniczy. przyczepa została zakupiona ze środków na rozpoczęcie działalności gospodarczej otrzymanych z Powiatowego Urzędu Pracy w (…) w 2023 r. Świadczone przez Pana usługi według klasyfikacji PKWIU to usługi zakwalifikowane jako 56.10.19.0 - pozostałe usługi podawania posiłków, usługi w ruchomych placówkach gastronomicznych, przygotowujących żywność i napoje do bezpośredniej konsumpcji.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy biorąc pod uwagę fakt, iż w 2023 r. wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie przekroczyła w proporcji do okresu wykonywania tych czynności kwoty 20 tyś. złotych dokonując sprzedaży dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej bezpośrednio z mobilnej przyczepki gastronomicznej ma Pan obowiązek ewidencjonowania sprzedaży z zastosowaniem kasy fiskalnej. Wskazał Pan, że Pana usługi są sklasyfikowane w PKWiU 56.10.19.0.

Wskazać należy, że wyłączenie ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie powołanego § 4 ust. 2 pkt 2 lit. i) ma zastosowanie przy łącznym spełnieniu zawartych w nim przesłanek, tj. usługi muszą być związane z wyżywieniem m.in. muszą być zakwalifikowane w PKWiU ex 56.10 oraz:

• muszą być świadczone przez stacjonarne placówki gastronomiczne lub
• stanowić usługę przygotowania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering).

W przedmiotowej sprawie rozstrzygnięcia zatem wymaga kwestia, czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności, w której sprzedaje Pan gofry, gofroburgery, lody, sklasyfikowanej pod PKWiU 56.10.19.0, mamy do czynienia ze sprzedażą realizowaną przez stacjonarną placówkę gastronomiczną.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem gastronomii rozumie się „działalność produkcyjno -usługową obejmującą prowadzenie restauracji, barów, itp.” oraz „sztukę przyrządzania potraw”. Natomiast zgodnie z definicją stosowaną w statystyce publicznej zakład lub punkt gastronomiczny stały lub sezonowy, to obiekt którego przedmiotem działalności jest przygotowanie oraz sprzedaż posiłków i napojów do spożycia na miejscu i na wynos.

Placówki gastronomiczne dzielą się na:

• placówki ogólnie dostępne;
• placówki nastawione na obsługę określonych grup konsumentów.

Placówki gastronomiczne mogą być prowadzone m.in. w obrębie hoteli, moteli, zajazdów, schronisk, pól campingowych, w pensjonatach, domach wypoczynkowych i innych miejscach krótkotrwałego pobytu, jak też w wagonach kolejowych wchodzących w skład pociągu oraz na statkach pasażerskich. Do placówek gastronomicznych nie zalicza się ruchomych punktów sprzedaży detalicznej i automatów sprzedażowych. Z kolei punktem gastronomicznym jest placówka gastronomiczna prowadząca ograniczoną działalność gastronomiczną, taką jak: smażalnia, pijalnia, lodziarnia, bufet w kinie, na stadionie, itp. Jednocześnie stała placówka gastronomiczna to placówka czynna w ciągu całego roku kalendarzowego, ewentualnie pracująca z pewnymi przerwami, wynikającymi z takich przyczyn jak remont, okresowy brak personelu (z powodu urlopu lub choroby), okresowa inwentaryzacja itp. Sezonowa placówka gastronomiczna natomiast to placówka uruchamiana okresowo i działająca nie dłużej niż sześć miesięcy w roku kalendarzowym.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że skoro - jak wynika z opisu sprawy - Pana sprzedaż prowadzona jest z przyczepy gastronomicznej - przyczepa jest mobilna na kołach i w każdej chwili, może zostać przetransportowana w inne dowolne miejsce sprzedaży - to trudno uznać sposób dokonywanej w niej sprzedaży za stacjonarny, a przyczepę za placówkę gastronomiczną o takim charakterze.

Skoro więc przyczepa nie ma stałego miejsca sprzedaży, gdyż może zmieniać swoje położenie w związku z wykorzystaniem jej w innym miejscu sprzedaży, a działalność prowadzona za jej pośrednictwem jest/może być świadczona w różnych miejscach (przyczepa jest mobilna na kołach i w każdej chwili, może zostać przetransportowana w inne dowolne miejsce sprzedaży), to nie można uznać, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze stacjonarną placówką gastronomiczną w rozumieniu § 4 ust. 2 pkt 2 lit. i) ww. rozporządzenia. Tym samym usługi związane z wyżywieniem świadczone w mobilnej przyczepie gastronomicznej nie podlegają obowiązkowemu ewidencjonowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W świetle powyższego - stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 1 powołanego wcześniej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. - nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2024 r. może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, chyba że wcześniej osiągnięta przez Pana sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczy kwotę 20.000 zł.

Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pan w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Tak więc niniejszą interpretację wydano w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Pana we wniosku.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawił Pan i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).