Interpretacja indywidualna z dnia 30 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.450.2024.2.AJ

Czy w związku z wynajmem jako stowarzyszenie będące jednocześnie organizacją pożytku publicznego jesteśmy zobowiązani do płacenia podatku od najmu i w jakiej wysokości? Czyj jako stowarzyszenie jesteśmy zwolnieni z tego obowiązku?

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konieczności i zasad opodatkowania dochodów z najmu uzyskanych przez Stowarzyszenie, będące organizacją pożytku publicznego.

Z uwagi na braki formalne, wezwaliśmy Państwa, pismem z 16 października 2024 r., o ich uzupełnienie. Wezwanie zostało odebrane 21 października 2024 r., a uzupełnienie do ww. wniosku wpłynęło 25 października 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Stowarzyszenie (…) jest organizacją pożytku publicznego. Posiada własną nieruchomość (akt notarialny) którą zamierzamy odpłatnie wynająć innemu stowarzyszeniu na cel prowadzenia placówki opiekuńczo wychowawczej.

W piśmie z 21 października 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazali Państwo m.in., że:

Cele statutowe Stowarzyszenia (…) zgodnie z paragrafem 9 Statutu są następujące:

-zwiększenie szans na godne życie oraz zmniejszenie ryzyka na wykluczenie społeczne dla dzieci i młodzieży przebywających w placówkach opiekuńczo-wychowawczych oraz zaniedbanych przez własne rodziny,

-zwiększenie możliwości startu życiowego dla byłych wychowanków placówek opiekuńczo-wychowawczych i rodzin zastępczych,

-tworzenie wspólnego systemu pomocy dziecku i rodzinie na poziomie lokalnym i krajowym,

-pomoc w wychowaniu, edukacji i przygotowaniu do dorosłego życia wychowanków placówek opiekuńczo–wychowawczych,

-pomoc we wzmacnianiu więzi w rodzinach biologicznych, zastępczych i adopcyjnych.

Stowarzyszenie może realizować cele na rzecz osób niepełnosprawnych:

- działania na rzecz przestrzegania praw obywatelskich wobec osób niepełnosprawnych oraz przeciwdziałaniu dyskryminacji,

-wspieranie aktywności społecznej i zawodowej osób z niepełnosprawnością wymagających wsparcia,

-tworzenie sprzyjających warunków dla funkcjonowania osób z niepełnosprawnością w społeczeństwie, w tym propagowanie postaw niezależnego, samodzielnego i aktywnego życia osób z niepełnosprawnością,

-wspieranie aktywności sportowej osób z niepełnosprawnością.

Cele te są zgodne z zakresem zadań publicznych wymienionych w art. 4 ustawy z dnia 24 marca 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. z 2024 r., poz. 1491)

Wszystkie zadania realizowane przez Stowarzyszenie (…) wynikają z postanowień Statutu Stowarzyszenia.

Przychody osiągnięte z najmu nieruchomości w całości będą wydatkowane na cele statutowe Stowarzyszenia (…) Stowarzyszenie (…) nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowane w rejestrze przedsiębiorstw.

Pytanie

Czy w związku z wynajmem jako stowarzyszenie będące jednocześnie organizacją pożytku publicznego jesteśmy zobowiązani do płacenia podatku od najmu i w jakiej wysokości? Czyj jako stowarzyszenie jesteśmy zwolnieni z tego obowiązku?

Państwa stanowisko w sprawie

Jako Stowarzyszenie będące OPP jesteśmy zwolnieni z podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1491 ze zm., dalej: „ustawa OPPiW”),

Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy,

Zadania z zakresu sfery publicznej określone zostały w art. 4 ust. 1 ustawy.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 3 ust. 2 tej ustawy, organizacjami pozarządowymi są:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy OPPiW,

Zgodnie z art. 24 ust. 1 ww. ustawy,

Odrębne przepisy, do których odsyła cytowany przepis, regulujące zagadnienie zwolnienia organizacji pożytku publicznego od podatku dochodowego od osób prawnych to przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Tak ustalony dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT.

Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT,

Należy jednak zastrzec, że omawiane zwolnienie wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT, nie dotyczy, zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1a ustawy o CIT,

Stosownie do art. 17 ust. 1b ustawy o CIT,

Wskazać należy, że organizacja pożytku publicznego nie działa dla osiągnięcia zysku. Nawet w wyjątkowej sytuacji, gdy prowadzi ona dodatkową działalność gospodarczą, dochody z tej działalności muszą być przeznaczane na realizację celów statutowych. Naruszenie tego wymogu, skutkować będzie utratą statusu organizacji pożytku publicznego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych ściśle określa więc warunki, których spełnienie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT, tj.:

1. posiadanie przez jednostkę statusu organizacji pożytku publicznego, o której mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie,

2. przeznaczenie i wydatkowanie uzyskanego dochodu na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej,

3. zadania realizowane przez organizację pożytku publicznego (wymienione w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie) muszą w sposób jasny i precyzyjny wynikać z postanowień statutu danego podmiotu.

Nieistotne jest przy tym źródło tego dochodu, tj. czy został on osiągnięty w związku z realizacją zadań pożytku publicznego, czy też z działalności gospodarczej prowadzonej w rozmiarach służących realizacji zadań statutowych z wyjątkiem ograniczenia wynikającego z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego jest bowiem przeznaczenie i - bez względu na termin – wydatkowanie osiągniętego dochodu na działalność statutową.

Podkreślić należy raz jeszcze, że zgodnie z treścią art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT,

Tym samym wyżej cytowany przepis wprowadza ograniczenie zakresu zwolnienia wskazanego w ww. przepisach do dochodu, który podatnik nie tylko przeznaczy na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ale i wydatkuje na te cele. Istotne jest to, że samo przeznaczenie dochodu na cele statutowe lub inne społecznie użytecznie i preferowane przez ustawodawcę nie wystarczy dla zachowania prawa do zwolnienia, gdyż wydatkowanie tego dochodu na inny niż statutowy lub społecznie użyteczny cel, to zwolnienie unicestwi.

Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie jest organizacja pożytku publicznego. Posiadają Państwo nieruchomość, którą zamierzają Państwo odpłatnie wynająć innemu stowarzyszeniu na cele prowadzenia placówki opiekuńczo wychowawczej.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w związku z wynajmem jako Stowarzyszenie będące jednocześnie organizacją pożytku publicznego jesteście Państwo zobowiązani do płacenia podatku od najmu, a jeżeli tak to w jakiej wysokości, czy też jako Stowarzyszenie jesteście zwolnieni z tego obowiązku.

Z wniosku jednoznacznie wynika, że jesteście Państwo organizacją pożytku publicznego, a cele Stowarzyszenia są zgodne z zakresem zadań publicznych wymienionych w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Wszystkie zadania realizowane przez Stowarzyszenie (…) wynikają z postanowień Statutu Stowarzyszenia, a przychody osiągnięte z najmu nieruchomości w całości będą wydatkowane na cele statutowe Stowarzyszenia (…).

Zatem dochód uzyskany przez Stowarzyszenie z tytułu najmu posiadanej nieruchomości o ile zostanie przeznaczony i faktycznie wydatkowany na działalność statutową będzie – na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT – wolny od podatku dochodowego od osób prawnych.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).