Jak rozliczyć w VAT i PIT fakturę korygującą, 
która zmienia stawkę 0 proc. na NP

Przedsiębiorca (podatnik VAT czynny) w lipcu 2024 r. wykonał usługi informatyczne na rzecz zagranicznego kontrahenta (podatnika VAT w Norwegii). Usługobiorca ma siedzibę działalności gospodarczej w Norwegii i nie ma poza nią stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Zgodnie z umową za wykonane usługi przedsiębiorcy przysługiwało wynagrodzenie w wysokości 10 000 euro netto. Na udokumentowanie wykonanych 30 lipca 2024 r. usług przedsiębiorca wystawił 8 sierpnia 2024 r. fakturę na 10 000 euro, stosując stawkę VAT w wysokości 0 proc. (faktura nie wykazywała zatem VAT). Na wystawionej fakturze usługodawca podał polski numer NIP jako identyfikator sprzedawcy bez prefiksu PL oraz norweski numer VAT nabywcy. Przedsiębiorca otrzymał zapłatę przelewem na firmowy rachunek bankowy 14 sierpnia 2024 r. Pomiędzy przedsiębiorcą a norweskim kontrahentem nie zachodzą powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT. Przedsiębiorca rozlicza PIT na zasadach podatku liniowego, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą kasową, a VAT i zaliczki na PIT opłaca na zasadach ogólnych za okresy miesięczne. Na potrzeby VAT oraz PIT przedsiębiorca przeliczył podstawę opodatkowania w VAT i przychody na złote wg kursu średniego z 29 lipca 2024 r., tj. z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wykonania usługi (powstania obowiązku podatkowego w VAT i uzyskania przychodu). Średni kurs NBP wynosił wtedy 4,2847. Zatem podstawa opodatkowania (VAT) i kwota przychodów z tytułu tych usług po przeliczeniu na złote wyniosła 42 847 zł (10 000 x 4,2847). Przedsiębiorca wykazał podstawę opodatkowania (42 847 zł) w polu K_13 (ewidencja) oraz P_13 (deklaracja) JPK_V7M za lipiec 2024 r. Przedsiębiorca uwzględnił także kwotę przychodów (42 847 zł) przy obliczaniu zaliczki na PIT za lipiec 2024 r. Przychody z eksportu usług w wysokości 42 847 zł przedsiębiorca wykazał w kolumnie 7 podatkowej księgi przychodów i rozchodów na podstawie wystawionej 8 sierpnia faktury. W październiku przedsiębiorca zauważył, że na wystawionej fakturze nieprawidłowo zastosował stawkę 0 proc. VAT zamiast stawki NP („nie podlega”). Usługa była wykonana na rzecz firmy norweskiej i stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy o VAT jej miejsce świadczenia (opodatkowania) znajdowało się poza Polską, tj. w Norwegii. W wystawionej 31 października 2024 r. fakturze korygującej przedsiębiorca zamienił stawkę 0 proc. na stawkę NP oraz uzupełnił fakturę o wyrazy „odwrotne obciążenie”. Jak przedsiębiorca powinien rozliczyć tę fakturę korygującą na gruncie VAT oraz PIT?