Porada
Czy darowizna ciągnika dokonana przez ojca na rzecz syna podlega opodatkowaniu VAT jako nieodpłatna dostawa towarów
PROBLEM
Mam pytanie odnośnie darowizny środka trwałego darowanego przez ojca dla syna. Interesuje mnie dokładnie rozliczenie VAT od nabytego środka trwałego po przekazaniu dla syna. Ojciec kupił ciągnik rolniczy w 2010 r. będąc zarejestrowanym na VAT, prowadził gospodarstwo rolne, odzyskał naliczony VAT, środek trwały został zamortyzowany. W październiku 2024 r. przekazał w darowiźnie synowi, który też jest czynnym podatnikiem VAT. Został złożony w urzędzie skarbowym druk SD-Z2 i umowa darowizny. Czy w związku z tym darowizna środka trwałego na rzecz syna podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako nieodpłatna dostawa towarów, czy ta sprawa jest już rozwiązana poprzez złożenie tych dwóch dokumentów w urzędzie skarbowym?
RADA
Ojcu przysługiwało prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia ciągnika. Powoduje to, że jego darowizna na rzecz syna podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako nieodpłatna dostawa towarów.
Ojciec ma obowiązek naliczyć podatek VAT z tytułu nieodpłatnego przekazania w wysokości 23% wartości rynkowej ciągnika.
UZASADNIENIE
Z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wynika, że za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa (w szczególności m.in. przekazania na cele osobiste oraz darowizny), jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
W przedstawionej sytuacji ojcu przysługiwało prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia ciągnika. Powoduje to, że jego darowizna na rzecz syna podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (według stawki 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT) jako nieodpłatna dostawa towarów.
Podstawę opodatkowania podatkiem VAT w przypadku podlegających opodatkowaniu nieodpłatnych dostaw towarów ustala się zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, że w przypadku takich dostaw towarów podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. Interpretuje się go w taki sposób, że podstawą opodatkowania jest wartość zaktualizowana (rynkowa) towaru, tj. taka, za którą podatnik nabyłby daną lub podobną rzecz na rynku w momencie powstania obowiązku podatkowego (zob. przykładowo wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 marca 2010 r., sygn. I FSK 2147/08 oraz z dnia 21 lutego 2013 r., sygn. I FSK 492/12).
Zatem w przedstawionej sytuacji ojciec ma obowiązek naliczyć podatek VAT z tytułu nieodpłatnego przekazania w wysokości 23% wartości rynkowej ciągnika. Jest tak mimo zgłoszenia przez syna nabycia ciągnika na formularzu SD-Z2 (jest to zdarzenie, które nie ma żadnego znaczenia z punktu widzenia skutków VAT darowizny ciągnika).
art. 7 ust. 2, art. 29a ust. 2, art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 361).
Powołane orzecznictwo:
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 marca 2010 r., sygn. I FSK 2147/08,
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 lutego 2013 r., sygn. I FSK 492/12.
Tomasz Krywan
doradca podatkowy, specjalista w zakresie prawa podatkowego. Autor wielu praktycznych odpowiedzi na pytania z zakresu prawa podatkowego i licznych publikacji na ten temat
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
