Interpretacja indywidualna z dnia 9 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.514.2024.3.WS

Koszty uzyskania przychodów - zakup szynszyli.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 12 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 20 września 2024 r. (wpływ 25 września 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan właścicielem firmy, która zajmuje się produkcją drewnianych akcesoriów dla małych zwierząt, w szczególności dla szynszyli. W ramach prowadzonej działalności planuje Pan zakup szynszyli oraz wyposażenia niezbędnego do ich utrzymania, takich jak klatki, karmy, akcesoria do pielęgnacji. Zakupione zwierzęta będą wykorzystywane do celów firmowych, w szczególności do robienia zdjęć Pana produktów z ich wykorzystywaniem oraz tworzenia krótkich materiałów filmowych prezentujących Pana produkty.

Dobre zdjęcia są niezwykle ważne przy sprzedaży własnych produktów, ponieważ znacząco wpływają na decyzje zakupowe klientów. W obecnych czasach prowadzenie skutecznych działań marketingowych w social mediach (…), jest kluczowe dla zwiększenia zasięgu i atrakcyjności oferty firmy. Zdjęcia i filmy pokazujące wykorzystanie produktów przez zwierzęta, dla których są one przeznaczone, lepiej przyciągają uwagę potencjalnych klientów i bardziej angażują odbiorców. Tego typu materiały reklamowe są bardziej autentyczne i wiarygodne, co przekłada się na lepszą sprzedaż i większe zyski firmy.

Zwierzęta ze względu na potrzebę opieki znajdowałyby się w Pana domu prywatnym, a nie w pomieszczeniu firmowym.

W uzupełnieniu wniosku odpowiedział Pan na następujące pytania.

Jaka jest forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej (np. zasady ogólne, ryczałt ewidencjonowany)?

Pana działalność gospodarcza jest opodatkowana według zasad ogólnych.

Jakiego rodzaju drewniane akcesoria dla małych zwierząt Pan produkuje (proszę podać przykłady)?

Produkuje Pan drewniane akcesoria dla małych zwierząt, w szczególności dla szynszyli. Przykładowe produkty to: drewniane domki, tunele, półki, kołowrotki oraz paśniki.

Jaką ilość szynszyli zamierza Pan zakupić, proszę wskazać konkretną liczbę?

Planuje Pan zakup dwóch szynszyli. Są to zwierzęta stadne, co oznacza, że muszą być przynajmniej dwie, aby zapewnić im odpowiednie warunki życia.

Na czym dokładnie będzie polegało prezentowanie przez szynszyle Pana produktów, w szczególności czy szynszyle będą prezentowały sposób, w jaki można użytkować wytwarzane przez Pana drewniane akcesoria dla małych zwierząt?

Szynszyle będą prezentowały sposób użytkowania Pana drewnianych akcesoriów. Ich obecność na zdjęciach pomoże także pokazać skalę produktów oraz potwierdzić kupującym, że produkty są odpowiednie dla tych zwierząt.

Czy wszystkie szynszyle będą jednocześnie wykorzystywane do promocji Pana produktów (celów firmowych); jeśli nie, proszę wskazać z jakiego powodu tylko niektóre szynszyle będą w tym celu wykorzystywane i od czego to będzie uzależnione?

Różnorodność zdjęć jest istotna, dlatego czasami będą one robione z udziałem obu szynszyli, a czasami pojedynczo. Niektóre produkty są przystosowane do użytkowania przez jedno zwierzę w danym momencie, co może utrudniać wykonanie odpowiedniego zdjęcia z wykorzystaniem dwóch szynszyli. Ponadto, szynszyle są zwierzętami ruchliwymi, co sprawia, że wykonanie ostrego zdjęcia z udziałem dwóch szynszyli może być trudne.

Jakie dokładnie wydatki na utrzymanie szynszyli będzie Pan ponosić, tj. czego będą one dotyczyć?

Wydatki będą obejmować: pokarm (siano, zioła, przysmaki roślinne), zakup nowych akcesoriów w przypadku zniszczenia obecnych (np. domków materiałowych, których Pan nie produkuje), wizyty u weterynarza oraz ewentualne leczenie, produkty do utrzymania czystości, takie jak pellet do kuwety, czy pył wulkaniczny do kąpieli.

Jakie dokładnie wyposażenie niezbędne do utrzymania szynszyli Pan zakupi (proszę je wskazać)?

Zamierza Pan zakupić lub wykonać następujące wyposażenie: drewnianą wolierę (którą sam Pan wykona). Do jej budowy potrzebne będą drewniane deski, siatka zgrzewana, szyby z płyt plexi, metalowe kuwety. Dodatkowo do utrzymania zwierząt potrzebne będą: pokarm, transporter do przewożenia szynszyli do weterynarza, plastikowe pojemniki na siano i zioła, drewniany pellet do kuwet, poidełka do picia, miski na karmę, wosk do zakonserwowania woliery, pył wulkaniczny do kąpieli.

Czy w Pana pomieszczeniu firmowym istnieje możliwość zapewnienia odpowiednich warunków i opieki dla szynszyli, jeśli tak, proszę wskazać z jakiej przyczyny szynszyle będą znajdować się w Pana domu prywatnym, a nie w pomieszczeniu firmowym?

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej część pracy wykonuje Pan w części pomieszczenia gospodarczego, które jest połączone z domem. W tym pomieszczeniu magazynuje Pan dostarczone elementy akcesoriów oraz przeprowadza Pan ich montaż. Z uwagi na specyfikę produkcji, wycinanie elementów odbywa się na specjalistycznych maszynach, których Pan nie posiada – tę część pracy zleca Pan zewnętrznej firmie. Dlatego nie potrzebuje Pan pełnego wyposażenia warsztatowego, takiego jak piły czy frezarki, a niewielka część tego pomieszczenia wystarcza Panu na przechowywanie i montaż produktów. Niemniej jednak, z uwagi na ograniczoną przestrzeń w tym pomieszczeniu oraz duże wahania temperatury, które mogą negatywnie wpływać na zdrowie szynszyli, planuje Pan umieścić wolierę w salonie. Salon oferuje większą przestrzeń, co nie tylko zapewnia lepsze warunki bytowe dla zwierząt, ale również umożliwia monitorowanie ich stanu podczas pracy przy komputerze i czasu spędzanego z rodziną. Umieszczenie woliery w salonie ułatwi również wykonywanie zdjęć produktów w sposób estetyczny i profesjonalny.

Czy zakup szynszyli nastąpi wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, czy może zakup ten podyktowany będzie chęcią prowadzenia hodowli szynszyli jako realizacji Pana hobby?

Zakup szynszyli nastąpi wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Hodowla szynszyli wymaga rejestracji oraz specjalistycznej wiedzy, którą posiada niewielu weterynarzy w Polsce. Hodowla zwierząt nie jest Pana hobby. Zakupione szynszyle będą jednej płci.

Pytanie

Czy wydatki poniesione na zakup szynszyli, wyposażenia oraz ich utrzymanie, w tym również wizyty u weterynarza, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Pana firmy, biorąc pod uwagę, że zwierzęta będą wykorzystywane do celów reklamowych i marketingowych Pana produktów oraz znajdować się będą w domu prywatnym?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że wydatki poniesione na zakup szynszyli, ich wyposażenia oraz utrzymania spełniają przesłanki uznania ich za koszty uzyskania przychodów, ponieważ bezpośrednio przyczyniają się do zwiększenia przychodów Pana firmy poprzez lepsze promowanie produktów. Dobre zdjęcia i filmy z udziałem szynszyli jako modelów reklamowych są niezbędne do prowadzenia skutecznych działań marketingowych w social mediach(…). Tego typu materiały reklamowe lepiej przyciągają uwagę klientów i bardziej angażują odbiorców, co przekłada się na zwiększoną sprzedaż i większe zyski firmy. W związku z tym wydatki te mają na celu osiągnięcie przychodów i powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie albo zachowanie źródła przychodów tak, aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodów” zawarte we wskazanym art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Zauważam, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód).

W związku z powyższym, kosztem uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów i nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:

-został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

-jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

-pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

-poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

-został właściwie udokumentowany,

-nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Podkreślam również, że o tym, co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący tę działalność, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów.

Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze związane są z uzyskaniem przychodów z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodów z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.

Co warte podkreślenia w kontekście niniejszej sprawy, jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą.

We wniosku wskazał Pan, że ponosi Pan wydatki na zakup szynszyli, wyposażenia oraz ich utrzymanie. Do tych wydatków zalicza Pan wydatki na zakup pokarmu (siano, zioła, przysmaki roślinne), zakup nowych akcesoriów w przypadku zniszczenia obecnych (np. domków materiałowych, których Pan nie produkuje), wizyty u weterynarza oraz ewentualne leczenie, zakup produktów do utrzymania czystości, takie jak pellet do kuwety, czy pył wulkaniczny do kąpieli. Zamierza Pan również zakupić lub wykonać następujące wyposażenie: drewnianą wolierę (którą sam Pan wykona). Do jej budowy potrzebne będą drewniane deski, siatka zgrzewana, szyby z płyt plexi, metalowe kuwety. Dodatkowo do utrzymania zwierząt potrzebne będą transporter do przewożenia szynszyli do weterynarza, plastikowe pojemniki na siano i zioła, drewniany pellet do kuwet, poidełka do picia, miski na karmę, wosk do zakonserwowania woliery.

Wskazane przez Pana wydatki nie zostały wprost wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek nie został ujęty w art. 23 ust. 1 tej ustawy, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z wyrokiem NSA z 4 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3526/16:

Skoro zatem jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Jest Pan właścicielem firmy, która zajmuje się produkcją drewnianych akcesoriów dla małych zwierząt, w szczególności dla szynszyli. Przykładowe produkty to: drewniane domki, tunele, półki, kołowrotki oraz paśniki. Planuje Pan zakup dwóch szynszyli, które będą wykorzystywane do celów firmowych, w szczególności do robienia zdjęć Pana produktów z ich wykorzystywaniem oraz tworzenia krótkich materiałów filmowych prezentujących Pana produkty. Szynszyle będą prezentowały sposób użytkowania Pana drewnianych akcesoriów. Ich obecność na zdjęciach pomoże także pokazać skalę produktów oraz potwierdzić kupującym, że produkty są odpowiednie dla tych zwierząt. Wskazał Pan, że dobre zdjęcia są niezwykle ważne przy sprzedaży własnych produktów, ponieważ znacząco wpływają na decyzje zakupowe klientów. W obecnych czasach prowadzenie skutecznych działań marketingowych w social mediach jest kluczowe dla zwiększenia zasięgu i atrakcyjności oferty firmy. Zdjęcia i filmy pokazujące wykorzystanie produktów przez zwierzęta, dla których są one przeznaczone, lepiej przyciągają uwagę potencjalnych klientów i bardziej angażują odbiorców. Tego typu materiały reklamowe są bardziej autentyczne i wiarygodne, co przekłada się na lepszą sprzedaż i większe zyski firmy. Ponadto wskazał Pan wprost, że zakup szynszyli nastąpi wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a hodowla tych zwierząt nie jest Pana hobby.

Na podstawie powołanych przepisów prawa oraz zaprezentowanego opisu zdarzenia przyszłego stwierdzam, że stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie mógł Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki związane z zakupem szynszyli, ich utrzymaniem oraz zakupem wyposażenia dla nich. Istotne w Pana sprawie jest to, że zakup szynszyli powiązany jest z zakresem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a więc produkcją akcesoriów dla szynszyli oraz fakt, że zwierzęta te zostaną wykorzystane w celu prezentacji Pana wyrobów.

Należy przy tym pamiętać, że to na Panu, jako podmiocie odnoszącym korzyść z faktu zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodów, ciąży obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego ponoszonych wydatków z prowadzoną przez Pana pozarolniczą działalnością gospodarczą, jak również obowiązek ich właściwego udokumentowania.

Podsumowanie: może Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazane we wniosku wydatki związane z zakupem szynszyli, wyposażenia oraz ich utrzymaniem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).