Lokalną dokumentację cen transferowych należy sporządzić do 31 października

Sporządzenie dokumentacji cen transferowych dla transakcji realizowanych pomiędzy jednostkami powiązanymi stanowi obowiązek wynikający z przepisów podatkowych. Dla transakcji realizowanych w 2023 r., w przypadku gdy rok podatkowy odpowiada kalendarzowemu, lokalną dokumentację cen transferowych za 2023 r. należy sporządzić do 31 października 2024 r. Natomiast deklarację TPR-C/TPR-P należy złożyć do US w tym roku do 2 grudnia.

Podatnicy, którzy dokonywali transakcji kontrolowanych po 31 grudnia 2021 r. i wartość tych transakcji przekracza limity określone w ustawach o podatku dochodowym, mają obowiązek:

• przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych do końca 10 miesiąca od zakończenia roku podatkowego (dla podmiotów o roku podatkowym odpowiadającym kalendarzowemu ostateczny termin to 31 października 2024 r.) oraz 
• złożenia informacji o cenach transferowych w zakresie PIT i CIT (odpowiednio informacje TPR-C i TPR-P) do 11 miesiąca od zakończenia roku podatkowego (dla podmiotów o roku podatkowym odpowiadającym kalendarzowemu ostateczny termin to w 2024 roku 2 grudnia, ponieważ 30 listopada wypada w sobotę).

Lokalna dokumentacja cen transferowych

Jeżeli podatnik dokonuje z podmiotem powiązanym transakcji o wartości przekraczającej wskazane w przepisach progi, to co do zasady ma obowiązek sporządzenia dokumentacji lokalnej. Na potrzeby określenia obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych ustalono dwie wartości progów transakcyjnych – 10 000 000 zł oraz 2 000 000 zł.

Lokalna dokumentacja cen transferowych powinna zawierać następujące elementy:

1. opis podmiotu powiązanego,
2. opis transakcji, w tym analizę funkcji, ryzyk i aktywów;
3. analizę cen transferowych, w tym:

• analizę danych podmiotów niepowiązanych lub transakcji zawieranych z podmiotami niepowiązanymi lub pomiędzy podmiotami niepowiązanymi uznanych za porównywalne do warunków ustalonych w transakcjach kontrolowanych, zwaną dalej „analizą porównawczą”, albo
• analizę wykazującą zgodność warunków, na jakich została zawarta transakcja kontrolowana, z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, zwaną dalej „analizą zgodności” – w przypadku gdy sporządzenie analizy porównawczej nie jest właściwe w świetle danej metody weryfikacji cen transferowych lub nie jest możliwe przy zachowaniu należytej staranności;

4. informacje finansowe.

Szczegółowe wytyczne, którymi powinny się kierować osoby tworzące dokumentację zamieszczono w rozporządzeniach Ministra Finansów w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (podatku dochodowego od osób fizycznych) z 21 grudnia 2018 r. (j.t. Dz.U. z 2023 r. poz. 1783 i poz. 1813).

Informacja o cenach transferowych

Sprawozdanie TPR składają podmioty powiązane, zobowiązane do sporządzenia dokumentacji lokalnej, a także podmioty krajowe, które wprawdzie przekroczyły progi wartości transakcji zobowiązujące do sporządzenia dokumentacji, ale zostały zwolnione w przepisach z tego obowiązku.

Informacja TPR zawiera takie dane jak:

1. wskazanie organu, do którego jest składana, cel złożenia informacji i okres, za jaki jest składana,
2. dane identyfikacyjne podmiotu,
3. ogólne informacje finansowe podmiotu,
4. informacje dotyczące podmiotów powiązanych i transakcji kontrolowanych,
5. informacje dotyczące stosowanych cen transferowych oraz metod ich weryfikacji,
6. dodatkowe informacje lub wyjaśnienia dotyczące danych lub informacji, o których mowa w pkt 2–5,
7. oświadczenie podmiotu o tym, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe objęte tą dokumentacją są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Informacja o cenach transferowych ma służyć organom podatkowym do analizy ryzyka zaniżenia dochodu do opodatkowania w zakresie cen transferowych oraz do innych analiz ekonomicznych lub statystycznych.

Informacja o cenach transferowych jest podpisywana przez:

1. osobę fizyczną – w przypadku podmiotu powiązanego będącego osobą fizyczną,
2. osobę upoważnioną przez przedsiębiorcę zagranicznego do reprezentowania go w oddziale – w przypadku podmiotu powiązanego będącego przedsiębiorcą zagranicznym posiadającym oddział działający na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
3. kierownika jednostki w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości, a w przypadku gdy jednostką kieruje organ wieloosobowy – przez wyznaczoną osobę wchodzącą w skład tego organu

– przy czym nie jest dopuszczalne podpisanie tej informacji przez pełnomocnika, z wyjątkiem pełnomocnika będącego adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym rewidentem.

Zakres informacji wskazywanych w informacji TPR różni się w zależności od tego, czy podmiot zobowiązany do jej sporządzenia miał jednocześnie obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji w sprawie cen transferowych, czy też był z tego obowiązku zwolniony (np. w związku z transakcją pomiędzy podmiotami krajowymi, spełniającymi warunki do zwolnienia).

Sankcje wynikające z niedopełnienia obowiązków w zakresie dokumentacji podatkowej

Na żądanie organów podatkowych podatnicy zobowiązani do sporządzenia dokumentacji cen transferowych mają obowiązek jej przedłożenia w ciągu 14 dni od dnia doręczenia żądania. Fakt, że podatnik ma obowiązek sporządzenia dokumentacji, nie oznacza, że ciężar dowodu w razie badania cen transferowych zostaje przerzucony na podatnika. Organy podatkowe nadal są zobowiązane do udowodnienia, że cena transakcyjna ustalona przez podatnika odbiega od ceny rynkowej. Brak dokumentacji podatkowej wymaganej przepisami nie stanowi przesłanki dla oszacowania dochodu podatnika na podstawie przepisów podatkowych.

Za niewywiązanie się z powyższych obowiązków podatnikom grozi odpowiedzialność karna skarbowa.

Opracowanie: Katarzyna Bogucka