Interpretacja indywidualna z dnia 7 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.404.2024.2.AKR

Wskazania, czy e-faktura RR zawierająca podpis kwalifikowany wystawcy oraz egzemplarz faktury z własnoręcznym podpisem Rolnika będzie spełniać wymóg określony w art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy. Wskazania, czy e-faktura RR podpisana kwalifikowanym podpisem elektronicznym w imieniu Rolnika przez inną osobę, na podstawie pisemnego upoważnienia przez Rolnika do otrzymywania e-faktur w jego imieniu, będzie spełniać wymóg określony w art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy. Prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wynikającego z e-faktury w sytuacji, gdy Spółka nabywa towary na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

- nieprawidłowe – w zakresie wskazania, czy e-faktura RR zawierająca podpis kwalifikowany wystawcy oraz egzemplarz faktury z własnoręcznym podpisem Rolnika będzie spełniać wymóg określony w art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy (pierwsza część pytania oznaczonego we wniosku nr 1),

- prawidłowe – w zakresie wskazania, czy e-faktura RR podpisana kwalifikowanym podpisem elektronicznym w imieniu Rolnika przez inną osobę, na podstawie pisemnego upoważnienia przez Rolnika do otrzymywania e-faktur w jego imieniu, będzie spełniać wymóg określony w art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy (pierwsza część pytania oznaczonego we wniosku nr 2),

- prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wynikającego z e-faktury w sytuacji, gdy Spółka nabywa towary na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (druga część pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i 2).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

- wskazania, czy e-faktura RR zawierająca podpis kwalifikowany wystawcy oraz egzemplarz faktury z własnoręcznym podpisem Rolnika będzie spełniać wymóg określony w art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy, a co za tym idzie Wnioskodawca będzie upoważniony do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wynikającego z tej e-faktury w sytuacji, gdy nabywa towary na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

- wskazania, czy e-faktura RR podpisana kwalifikowanym podpisem elektronicznym w imieniu Rolnika przez inną osobę, na podstawie pisemnego upoważnienia przez Rolnika do otrzymywania e-faktur w jego imieniu, będzie spełniać wymóg określony w art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy, a co za tym idzie Wnioskodawca będzie upoważniony do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wynikającego z tej e-faktury w sytuacji, gdy nabywa towary na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 1 sierpnia 2024 r. (wpływ 1 sierpnia 2024 r.) oraz pismem z 1 sierpnia 2024 r. (wpływ 7 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) zajmuje się głównie przetwórstwem drobiu. Znaczna część hodowców współpracujących ze Spółką to rolnicy ryczałtowi.  W ramach transakcji z rolnikami ryczałtowymi, Spółka dokonuje zakupu drobiu żywego. Nabyte produkty rolne są podstawowymi surowcami wykorzystywanymi do produkcji.

Transakcje z rolnikami ryczałtowymi odbywają się na podstawie umów kontraktacji. Nabycie produktów rolnych związane jest z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT i każdorazowo dokumentowane jest fakturą RR wystawioną zgodnie z art. 116 ustawy  o podatku od towarów i usług. Każda faktura RR jest wystawiana w formie papierowej  i zawiera własnoręczny podpis osoby upoważnionej przez Spółkę do wystawiania  i podpisywania faktur RR oraz podpis rolnika ryczałtowego.

Z uwagi na dużą ilość transakcji oraz skalę prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka zamierza wprowadzić elektroniczny obieg w zakresie faktur RR. Faktury RR elektroniczne  (e-faktury RR) zostaną opatrzone odpowiednio przez Spółkę oraz rolnika ryczałtowego kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Przekazanie rolnikowi ryczałtowemu e-faktury RR nastąpi drogą elektroniczną na wskazany przez niego adres mailowy.

Faktura z kwalifikowanym podpisem elektronicznym rolnika ryczałtowego zostanie przekazana na adres mailowy wskazany przez Spółkę. Rolnik wyrazi zgodę na wystawianie, podpisywanie i przesyłanie w formie elektronicznej faktur RR.

Jednak nie wszyscy rolnicy posiadają kwalifikowany podpis elektroniczny. W związku z tym Spółka rozważa wprowadzenie dwóch dodatkowych modeli podpisywania faktur RR.

Pierwszy model zakłada podpisanie faktury RR różnymi podpisami. Faktura RR wystawiona przez Spółkę zostanie podpisana kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez osobę upoważnioną do podpisu przez Spółkę. Elektroniczna faktura RR zostanie przesłana na adres mailowy rolnika ryczałtowego. Rolnik ryczałtowy po wydrukowaniu podpisze fakturę RR własnoręcznie. Własnoręcznie podpisana faktura RR zostanie przekazana do Spółki. Spółka będzie w posiadaniu e-faktury RR podpisanej podpisem kwalifikowanym przez wystawcę faktury oraz papierowej faktury RR podpisanej własnoręcznie przez rolnika ryczałtowego.

Drugi model zakłada, że rolnik ryczałtowy udzieli pisemnego upoważnienia wskazanej przez niego osobie do odbioru i podpisu elektronicznych faktur RR. Z treści udzielonego pisemnego upoważnienia będzie wynikało upoważnienie do podpisania kwalifikowanym podpisem elektronicznym e-faktury RR w imieniu rolnika ryczałtowego.

Doprecyzowanie opisu sprawy

W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1. Czy są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

wskazali Państwo, że:

Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2. Czy drób żywy nabywany od rolników ryczałtowych będzie wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

wskazali Państwo, że:

Drób nabywany od rolników ryczałtowych będzie wykorzystywany przez Spółkę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytania

1. Czy e-faktura RR zawierająca podpis kwalifikowany wystawcy oraz egzemplarz faktury z własnoręcznym podpisem Rolnika będzie spełniać wymóg określony w art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy, a co za tym idzie Wnioskodawca będzie upoważniony do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wynikającego z tej e-faktury w sytuacji, gdy nabywa towary na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT?

2. Czy e-faktura RR podpisana kwalifikowanym podpisem elektronicznym w imieniu Rolnika przez inną osobę, na podstawie pisemnego upoważnienia przez Rolnika do otrzymywania e-faktur w jego imieniu, będzie spełniać wymóg określony w art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy, a co za tym idzie Wnioskodawca będzie upoważniony do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wynikającego z tej e-faktury w sytuacji, gdy nabywa towary na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w piśmie z 1 sierpnia 2024 r., które wpłynęło 7 sierpnia 2024 r.)

Zdaniem Spółki:

1. Przepisy ustawy VAT nie zabraniają podpisywania faktur RR w sposób hybrydowy, tzn. kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez wystawcę oraz własnoręcznym podpisem przez Rolnika ryczałtowego. Nie można więc uznać, że skoro ustawa nie wskazuje takiej możliwości, oznacza, że tego zakazuje.

2. E-faktura RR podpisana kwalifikowanym podpisem elektronicznym w imieniu Rolnika przez inną osobę, jako umocowaną na podstawie pisemnego upoważnienia przez Rolnika do otrzymywania e-Faktur RR w jego imieniu, będzie spełniać wymóg określony w art. 116 ust. 3 pkt. 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że ich zdaniem:

1. Faktura RR podpisana w sposób hybrydowy upoważnia do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku wynikającego z faktur RR, jeżeli towary nabywane są na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

2. E-faktura RR podpisana kwalifikowanym podpisem elektronicznym w imieniu Rolnika przez inną osobę, jako umocowaną na podstawie pisemnego upoważnienia przez Rolnika, upoważnia do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku wynikającego z faktur RR, jeżeli towary nabywane są na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

- nieprawidłowe – w zakresie wskazania, czy e-faktura RR zawierająca podpis kwalifikowany wystawcy oraz egzemplarz faktury z własnoręcznym podpisem Rolnika będzie spełniać wymóg określony w art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy (pierwsza część pytania oznaczonego we wniosku nr 1),

- prawidłowe – w zakresie wskazania, czy e-faktura RR podpisana kwalifikowanym podpisem elektronicznym w imieniu Rolnika przez inną osobę, na podstawie pisemnego upoważnienia przez Rolnika do otrzymywania e-faktur w jego imieniu, będzie spełniać wymóg określony w art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy (pierwsza część pytania oznaczonego we wniosku nr 2),

- prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wynikającego z e-faktury w sytuacji, gdy Spółka nabywa towary na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (druga część pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i 2).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy:

Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 31 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 32 ustawy:

Stosownie do art. 115 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 115 ust. 2 ustawy:

Z art. 116 ust. 1 ustawy wynika, że:

Stosownie do ust. 2 przywołanego artykułu:

Jak wynika z powyższego przepisu, faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej elementy wymienione w ust. 2 tego artykułu, w tym kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych, o której mowa w art. 116 ust. 2 pkt 10 ustawy.

W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 116 ust. 3a ustawy:

Zgodnie z art. 116 ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 116 ust. 4a ustawy:

Na mocy art. 116 ust. 5 ustawy:

W myśl art. 116 ust. 6 ustawy:

Takie regulacje umożliwiają skuteczny nadzór nad funkcjonowaniem systemu ryczałtowego dla rolników. Jednocześnie należy podkreślić, że system ten ma celu ułatwienie rolnikom prowadzenia działalności poprzez odciążenie ich od obowiązków ewidencyjnych i sprawozdawczych, które mogłyby okazać się zbyt dużym obciążeniem dla podmiotów prowadzących działalność rolniczą oraz zrekompensowanie podatku uiszczonego przy zakupie środków do produkcji rolnej, którego rolnicy korzystając ze zwolnienia od podatku nie mogą odliczyć.

Złożenie podpisu na fakturze przez rolnika jest aprobatą dla poprawności zawartych w niej zapisów, co do danych m.in. określających przedmiot transakcji od strony rzeczowej, wartościowej i jakościowej oraz równocześnie potwierdzeniem zawartego w fakturze oświadczenia, że jest on rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Spełnienie wymogów formalnych dotyczących faktur VAT RR oznacza nie tylko samo potwierdzenie otrzymania przez rolnika tego dokumentu, ale również ma znaczenie dowodowe – potwierdza rzeczywisty charakter przeprowadzonej transakcji, w tym co do poprawności zastosowanej procedury – składając oświadczenie rolnik potwierdza również swój status rolnika ryczałtowego na dzień dokonania transakcji.

Z opisu sprawy wynika, że zajmują się Państwo głównie przetwórstwem drobiu. Znaczna część hodowców współpracujących ze Spółką to rolnicy ryczałtowi. W ramach transakcji z rolnikami ryczałtowymi, Spółka dokonuje zakupu drobiu żywego. Nabyte produkty rolne są podstawowymi surowcami wykorzystywanymi do produkcji.

Transakcje z rolnikami ryczałtowymi odbywają się na podstawie umów kontraktacji. Nabycie produktów rolnych związane jest z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT i każdorazowo dokumentowane jest fakturą RR wystawioną zgodnie z art. 116 ustawy. Każda faktura RR jest wystawiana w formie papierowej i zawiera własnoręczny podpis osoby upoważnionej przez Spółkę do wystawiania i podpisywania faktur RR oraz podpis rolnika ryczałtowego.

Z uwagi na dużą ilość transakcji oraz skalę prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka zamierza wprowadzić elektroniczny obieg w zakresie faktur RR. Faktury RR elektroniczne  (e-faktury RR) zostaną opatrzone odpowiednio przez Spółkę oraz rolnika ryczałtowego kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Przekazanie rolnikowi ryczałtowemu e-faktury RR nastąpi drogą elektroniczną na wskazany przez niego adres mailowy.

Faktura z kwalifikowanym podpisem elektronicznym rolnika ryczałtowego zostanie przekazana na adres mailowy wskazany przez Spółkę. Rolnik wyrazi zgodę na wystawianie, podpisywanie i przesyłanie w formie elektronicznej faktur RR.

Jednak nie wszyscy rolnicy posiadają kwalifikowany podpis elektroniczny. W związku z tym Spółka rozważa wprowadzenie dwóch dodatkowych modeli podpisywania faktur RR.

Pierwszy model zakłada podpisanie faktury RR różnymi podpisami. Faktura RR wystawiona przez Spółkę zostanie podpisana kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez osobę upoważnioną do podpisu przez Spółkę. Elektroniczna faktura RR zostanie przesłana na adres mailowy rolnika ryczałtowego. Rolnik ryczałtowy po wydrukowaniu podpisze fakturę RR własnoręcznie. Własnoręcznie podpisana faktura RR zostanie przekazana do Spółki. Spółka będzie w posiadaniu e-faktury RR podpisanej podpisem kwalifikowanym przez wystawcę faktury oraz papierowej faktury RR podpisanej własnoręcznie przez rolnika ryczałtowego. Drugi model zakłada, że rolnik ryczałtowy udzieli pisemnego upoważnienia wskazanej przez niego osobie do odbioru i podpisu elektronicznych faktur RR. Z treści udzielonego pisemnego upoważnienia będzie wynikało upoważnienie do podpisania kwalifikowanym podpisem elektronicznym e-faktury RR w imieniu rolnika ryczałtowego.

Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Drób nabywany od rolników ryczałtowych będzie wykorzystywany przez Spółkę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy e-faktura RR zawierająca podpis kwalifikowany wystawcy oraz egzemplarz faktury z własnoręcznym podpisem Rolnika będzie spełniać wymóg określony w art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy, a co za tym idzie będą Państwo upoważnieni do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wynikającego z tej e-faktury w sytuacji, gdy nabywa towary na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zgodnie z powołanym wyżej przepisem art. 116 ust. 6 ustawy, nabywca produktów rolnych ma prawo do zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty.

Ciężarem mechanizmu „zryczałtowanego zwrotu podatku” dla rolników ryczałtowych obarczono przede wszystkim podmioty nabywające produkty rolne lub usługi rolnicze od tych rolników bezpośrednio, przede wszystkim: punkty skupu, hurtownie, przetwórnie, niektóre sklepy itp. Ponadto na nabywającego od rolnika ryczałtowego produkty rolne (usługi rolnicze), a nie na tego rolnika nałożono obowiązek udokumentowania tej transakcji dostawy (usługi).

Podatnik omawianego podatku bowiem, nabywający te produkty, rozliczając podatek, ma obowiązek wystawić fakturę dokumentującą zakup tych produktów, oznaczoną jako „Faktura VAT RR”. Aby jednak powyższe obowiązki nałożone na tych podatników były dla nich neutralne, w art. 116 ust. 6 ustawy przewidziano możliwość odzyskania kwoty podatku zryczałtowanego zapłaconego rolnikom, przy spełnieniu warunków podanych w tym przepisie.

Określony w przepisie art. 116 ust. 6 ustawy, mechanizm prawa do odliczenia przez podatników wypłaconych kwot zryczałtowanej rekompensaty rolnikom ryczałtowym jest wyrazem zasady neutralności wypłacanych kwot dla kontrahentów rolników ryczałtowych. W zakresie, w jakim nabywane produkty lub usługi służą działalności uprawniającej podatnika do odliczenia podatku naliczonego, kwoty wypłaconej zryczałtowanej rekompensaty nie mogą być ciężarem, w sensie ekonomicznym, dla podatników.

Mechanizm ten w ustawie o podatku od towarów i usług odzwierciedla art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy, zgodnie z którym zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w jej art. 116 ust. 6, stanowi kwotę podatku naliczonego, która obniża podatek należny podatnika stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy. W pełni zatem znajduje tu zastosowanie zasada neutralności dla podatnika tego podatku, która wyraża się tym, że przez realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik nie ponosi faktycznie ekonomicznego ciężaru tego podatku. Realizacja zasady neutralności wyraża się w stworzeniu takich rozwiązań legislacyjnych, w ramach których podatek naliczony (zapłacony) przez podatnika w cenie nabytych towarów i usług do celów jego działalności opodatkowanej tym podatkiem może zostać odliczony,  nie stanowiąc tym samym dla podatnika obciążenia kosztowego. Konieczność przestrzegania tej zasady jest akcentowana przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), który w swoim orzecznictwie wielokrotnie podkreślał, że prawo do odliczenia zostało wprowadzone w tym celu, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów podatku zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej.

W tym miejscu wskazać należy, że obowiązek wystawienia faktury VAT RR spoczywa na podatniku podatku od towarów i usług, który nabył produkty rolne od rolnika ryczałtowego.

Zasady sporządzania faktur VAT RR zostały szczegółowo zdefiniowane w art. 116 ustawy. Jednocześnie nie została wydana delegacja ustawowa upoważniająca Ministra Finansów do określenia w przepisach wykonawczych dodatkowych regulacji w stosunku do Faktur VAT RR.

Należy podkreślić, że faktury VAT RR nie są fakturami w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 31 (definicja faktury) i pkt 32 (definicja faktury elektronicznej) ustawy o podatku od towarów i usług. Nie znajdują więc do nich zastosowania regulacje dotyczące faktur zawarte w art. 106a-106q ustawy, w tym dotyczące zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury oraz posługiwania się fakturami elektronicznymi.

Natomiast regulacje dotyczące faktur VAT RR i szczególnej procedury przewidzianej dla rolników ryczałtowych uregulowano w art. 115-118 ustawy. Regulacje te wypełniają pkt 50 preambuły Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Jednocześnie stosownie do art. 304 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

W myśl powołanego wyżej art. 116 ust. 1 ustawy, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy. Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych oznaczona jako „Faktura VAT RR” powinna zawierać czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób. Powyższy wymóg, aby wystawiana przez nabywcę produktów rolnych będącego podatnikiem VAT faktura VAT RR posiadała czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania tej faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób jest jedną z przesłanek warunkujących prawo nabywcy do odliczenia kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku zapłaconego rolnikowi. Ponadto faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług” (art. 116 ust. 3 ustawy).

Takie regulacje umożliwiają skuteczny nadzór nad funkcjonowaniem systemu ryczałtowego dla rolników. Jednocześnie należy podkreślić, że system ten ma celu ułatwienie rolnikom prowadzenia działalności poprzez odciążenie ich od obowiązków ewidencyjnych i sprawozdawczych, które mogłyby okazać się zbyt dużym obciążeniem dla podmiotów prowadzących działalność rolniczą oraz zrekompensowanie podatku uiszczonego przy zakupie środków do produkcji rolnej, którego rolnicy korzystając ze zwolnienia od podatku nie mogą odliczyć.

Złożenie podpisu na fakturze przez rolnika jest aprobatą dla poprawności zawartych w niej zapisów, co do danych m.in. określających przedmiot transakcji od strony rzeczowej, wartościowej i jakościowej oraz równocześnie potwierdzeniem zawartego w fakturze oświadczenia, że jest on rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Spełnienie wymogów formalnych dotyczących faktur VAT RR oznacza nie tylko samo potwierdzenie otrzymania przez rolnika tego dokumentu, ale również ma znaczenie dowodowe – potwierdza rzeczywisty charakter przeprowadzonej transakcji, w tym co do poprawności zastosowanej procedury – składając oświadczenie rolnik potwierdza również swój status rolnika ryczałtowego na dzień dokonania transakcji.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, którą regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) zwanej dalej Kodeksem cywilnym, w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo.

Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Na mocy art. 108 Kodeksu cywilnego:

Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Jak wynika z przepisów art. 95-109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Z przywołanych przepisów wynika, że pełnomocnictwo uprawnia określoną w nim osobę do dokonywania w imieniu mocodawcy określonych czynności cywilnoprawnych, w sytuacji kiedy spełnia ono warunki prawem przewidziane.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 353¹ Kodeksu cywilnego:

Należy wskazać, że swoboda umów to zasada prawa zobowiązań polegająca na przyznaniu podmiotom prawnym ogólnej możliwości zawierania i kształtowania treści umów  w granicach zakreślonych przez prawo. Na swobodę umów składają się cztery elementy:

-swoboda w zawieraniu umowy;

-swoboda w wyborze kontrahenta;

-swoboda w kształtowaniu treści umowy;

-swoboda w wyborze formy zawarcia umowy.

Zakres swobody umów wyznacza treść lub cel stosunku zobowiązaniowego, które nie mogą sprzeciwiać się właściwości (naturze) tego stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Analizując powyższe należy wskazać na zasady obrotu gospodarczego, które zezwalają na istnienie różnych form prawnych zawieranych umów. Co oznacza, że nie istnieją przeszkody prawne do swobodnego kształtowania stosunków umownych pomiędzy stronami tych umów, o ile umowy te nie naruszają bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa i zasad współżycia społecznego.

Powtórzyć również należy, że jak stanowi art. 116 ust. 3a ustawy, faktura VAT RR może być, za zgodą dostawcy, wystawiana, podpisywana i przesyłana w formie elektronicznej. W tym przypadku zamiast czytelnymi podpisami lub podpisami osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury VAT RR w formie elektronicznej, określonymi w ust. 2 pkt 13, faktura powinna być opatrzona, odpowiednio przez dostawcę i nabywcę, kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Przez przekazanie dostawcy oryginału faktury VAT RR rozumie się jej przesłanie w formie elektronicznej.

Co istotne, odnosząc się do Państwa wątpliwości należy zaznaczyć, że dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego decydujące znaczenie będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z obecnymi lub przyszłymi czynnościami opodatkowanymi, posiadanie faktury zawierającej elementy wskazane  w przepisach oraz niezaistnienie okoliczności powodujących brak możliwości odliczenia,  o których mowa w art. 116 ust. 6 ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że planują Państwo podpisanie faktury RR różnymi podpisami. Faktura RR wystawiona przez Spółkę zostanie podpisana kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez osobę upoważnioną do podpisu przez Spółkę. Elektroniczna faktura RR zostanie przesłana na adres mailowy rolnika ryczałtowego. Rolnik ryczałtowy po wydrukowaniu podpisze fakturę RR własnoręcznie. Własnoręcznie podpisana faktura RR zostanie przekazana do Spółki. Spółka będzie w posiadaniu e-faktury RR podpisanej podpisem kwalifikowanym przez wystawcę faktury (przez osobę upoważnioną do podpisu faktur przez Spółkę) oraz papierowej faktury RR podpisanej własnoręcznie przez rolnika ryczałtowego.

Wskazać należy, że w sytuacji wystawienia elektronicznych faktur RR, przepis art. 116 ust. 2 pkt 13 ustawy należy analizować w połączeniu z art. 116 ust. 3a ustawy, zgodnie z którym zamiast czytelnych podpisów osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisów oraz imion i nazwisk tych osób, faktury takie powinny być opatrzone, zarówno przez dostawcę, jak i nabywcę, kwalifikowanym podpisem elektronicznym.

Zatem, w przypadku wystawienia przez Państwa e-faktury RR podpisanej tylko kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez osobę upoważnioną do podpisu przez Spółkę, pomimo posiadania przez Państwa egzemplarza faktury z własnoręcznym podpisem rolnika, taka e-faktura RR nie spełnia wymogu art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy.

Jednakże, wystawienie przez Państwa e-faktury RR zwierającej podpis kwalifikowany wystawcy, nie pozbawia Spółki prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT.

Z wniosku wynika, że Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto, drób nabywany od rolników ryczałtowych będzie wykorzystywany przez Spółkę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem, Spółce – przy spełnieniu warunków wynikających z art. 116 ust. 6 ustawy – będzie przysługiwało prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wynikającego z wystawionych ww. e-faktur RR.

Podsumowując, stwierdzić należy, że e-faktura RR zawierająca podpis kwalifikowany wystawcy oraz egzemplarz faktury z własnoręcznym podpisem Rolnika nie będzie spełniać wymogu określonego w art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy. Natomiast, Spółka, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 116 ust. 6 ustawy, będzie upoważniona do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wynikającego z tej e-faktury w sytuacji, gdy nabywa towary na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 1  jest:

- nieprawidłowe w części dotyczącej wskazania, czy e-faktura RR zawierająca podpis kwalifikowany wystawcy oraz egzemplarz faktury z własnoręcznym podpisem Rolnika będzie spełniać wymóg określony w art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy,

- prawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wynikającego z e-faktury w sytuacji, gdy Spółka nabywa towary na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą także wskazania, czy e-faktura RR podpisana kwalifikowanym podpisem elektronicznym w imieniu Rolnika przez inną osobę, na podstawie pisemnego upoważnienia przez Rolnika do otrzymywania e-faktur w jego imieniu, będzie spełniać wymóg określony w art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy, a co za tym idzie Wnioskodawca będzie upoważniony do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wynikającego z tej e-faktury w sytuacji, gdy nabywa towary na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Z opisu sprawy wynika również, że Rolnik wyrazi zgodę na wystawianie, podpisywanie i przesyłanie w formie elektronicznej faktur RR. Rolnik ryczałtowy udzieli pisemnego upoważnienia wskazanej przez niego osobie do odbioru i podpisu elektronicznych faktur RR. Z treści udzielonego pisemnego upoważnienia będzie wynikało upoważnienie do podpisania kwalifikowanym podpisem elektronicznym e-faktury RR w imieniu rolnika ryczałtowego. Faktura z kwalifikowanym podpisem elektronicznym rolnika ryczałtowego zostanie przekazana na adres mailowy wskazany przez Spółkę.

Należy wskazać, że złożenie kwalifikowanego podpisu elektronicznego przez pełnomocnika rolnika ryczałtowego, należycie umocowanego do działania w imieniu rolnika ryczałtowego, w sytuacji gdy obrót fakturami elektronicznymi będzie odbywał się zgodnie z przepisami prawa (w szczególności Spółka otrzyma akceptację na wystawianie, podpisywanie i przesyłanie w formie elektronicznej faktur) pozwala na uznanie, że warunek wskazany w art. 116 ust. 2 pkt 13 ustawy w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy zostanie dochowany.

Zatem, faktura VAT RR podpisana kwalifikowanym podpisem elektronicznym w imieniu Rolnika przez pracownika Spółki, jako osobę umocowaną na podstawie pełnomocnictwa przez Rolnika do odbierania i podpisywania faktur w jego imieniu, będzie spełniać wymóg określony w art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy.

W konsekwencji, skoro drób nabywany od Rolników będzie wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku z faktur VAT RR wystawionych zgodnie z zasadami wskazanymi powyżej (przy zachowaniu pozostałych warunków odliczenia podatku naliczonego przy nabyciach dokonywanych od rolników ryczałtowych).

Podsumowując, e-faktura RR podpisana kwalifikowanym podpisem elektronicznym w imieniu Rolnika przez inną osobę, na podstawie pisemnego upoważnienia przez Rolnika do otrzymywania e-faktur w jego imieniu, będzie spełniać wymóg określony w art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy. Jednocześnie, Spółka, przy spełnieniu warunków określonych w art. 116 ust. 6 ustawy, będzie upoważniona do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wynikającego z tej e-faktury w sytuacji, gdy nabywa towary na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.

Zatem, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).