Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 27 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.747.2024.3.MT

W zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową, ulgi na prototyp i ulgi na robotyzację.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 11 jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 9 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi na działalność badawczo-rozwojową, ulgi na prototyp i ulgi na robotyzację.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 sierpnia 2024 r. (wpływ 12 sierpnia 2024 r.) oraz pismem z 27 sierpnia 2024 r. (wpływ 27 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan A.A.

ul. (…)

(…)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan B.B.

ul. (…)

(…)

Opis stanu faktycznego

C. SPÓŁKA JAWNA swoją działalność rozpoczęła w 1989 r., jako firma rodzinna. Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne - A.A. i B.B. (Zainteresowani). Spółka jawna jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…), Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sadowego, pod nr KRS (…), NIP: (…), REGON: (…).

Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2015 r. poz. 1710, z 2016 r. poz. 1206 oraz z 2017 r. poz. 1089 i 2201).

Spółka przekazuje do GUS sprawozdania z działalności badawczo-rozwojowej - PNT-01. Spółka przekazuje do GUS sprawozdania o innowacjach w przemyśle -PNT-02. Spółka jest dużym przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców.

Spółka ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647). Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka działa na terytorium Polski, prowadząc działalność w zakresie produkcji wysokiej jakości opakowań z tworzyw sztucznych dla przemysłu kosmetycznego, spożywczego, farmaceutycznego i chemicznego. C. specjalizuje się w produkcji (…). PKD działalności Spółki: 22.22.Z - Produkcja opakowań z tworzyw sztucznych.

Do produkcji opakowań Spółka korzysta z najnowocześniejszego zaplecza sprzętowego, w tym między innymi:

(…)

Przedsiębiorstwo systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom produktów o wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji konsumentów. Produkty wykonane są z najwyższej jakości materiałów i komponentów, które spełniają najbardziej rygorystyczne europejskie i międzynarodowe normy bezpieczeństwa. Spółka posiada nowoczesne maszyny oraz wykorzystuje zróżnicowane i bardzo innowacyjne technologie, które pozwalają produkować wysokiej jakości opakowania.

C. nieustannie wprowadza innowacje. Nadrzędnym celem polityki firmy jest dostarczanie klientom produktów i usług najwyższej jakości, nieustannie dbając o środowisko oraz bezpieczeństwo pracowników i dostawców. Celem firmy jako stale rozwijającego się podmiotu, jest zwiększanie możliwości produkcyjnych, poszerzanie gamy wytwarzanych produktów poprzez wprowadzanie innowacji produktowych, udoskonaleń do produktów oferowanych już na rynku, jak również usprawnianie procesu wytwarzania opakowań z tworzyw sztucznych. Realizowane prace polegają między innymi na wytwarzaniu samemu lub poszukiwaniu na rynku oraz testowaniu nowych technologii, materiałów lub zamienników jako elementów produktów lub całościowych, nowych wyrobów gotowych, ulepszaniu istniejących rozwiązań i technologii, prowadzeniu produkcji prototypowej, dokonywaniu walidacji produktów oraz wprowadzeniu nowych lub udoskonalonych produktów na rynek.

Poza wskazanymi powyżej działaniami, stanowiącymi rdzeń prac badawczo-rozwojowych niezbędnych do realizacji podejmowanych przez przedsiębiorstwo projektów, przed wdrożeniem konkretnego projektu C. dokonuje wstępnego badania rynku w zakresie zapotrzebowania oraz wymagań konsumentów, co prowadzi do wykonania prac koncepcyjnych, natomiast po zakończeniu projektu dokonuje się analizy jego wyników oraz gromadzi w ten sposób uzyskane informacje celem ich późniejszego wykorzystania.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, poza stałym asortymentem produktów, przedsiębiorstwo realizuje również indywidualne, dopasowane do potrzeb klientów produkty w zakresie zindywidualizowanych projektów, szczególnie w zakresie wykorzystywanych wzorów nadruków na opakowaniach. Działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest koordynowana przez jednoosobową komórkę Badań i Rozwoju. Osoba ta nadzoruje prace prowadzone głównie w następujących działach:

Dział Produkcji,
Dział Kontroli Jakości,
Dział Technologiczny.

Umowy o pracę dla pracowników powyższych Działów nie zawierają postanowień, że celem zatrudnienia jest realizacja działalności badawczo-rozwojowej. Obszary zaangażowania pracowników w obszar rozwojowy wynikają bezpośrednio ze zlecanych i koordynowanych obowiązków, które są ściśle związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo- rozwojową. Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych, prowadzonych w ramach Działów: Dział Produkcji, Dział Kontroli Jakości, Dział Technologiczny, są prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych. W ramach istniejącej struktury organizacyjnej w zakładzie, zatrudnieni pracownicy nie tylko opracowują nowe produkty, ale również udoskonalają procesy technologiczne produkcji, jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością wytwarzanych produktów.

Spółka nie świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów. Prace badawczo-rozwojowe są inicjowane przez samą Spółkę, w ramach jej bieżącej działalności, a wyniki tych prac wdrażane do działalności Spółki. Wypracowane w wyniku działalności badawczo-rozwojowej produkty Spółka oferuje bezpośrednio swoim klientom. Kierunek prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę wyznacza zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości produktów i procesów technologicznych. Spółka stale monitoruje rynek surowców oraz dostępność nowych rozwiązań w zakresie projektowania i wytwarzania nowych produktów.

Zgodnie z zamierzeniami Spółki - rezultatem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jest zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak również optymalizacja stosowanych metod produkcji. Prace rozwojowe są dokumentowane w ewidencji firmy w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od podstawowej, operacyjnej działalności.

Spółka wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej w postaci arkusza Excel (ewidencja pomocnicza). Działania podejmowane przez pracowników Spółki w ramach Prac B+R ukierunkowane są na nowe odkrycia, mają określony cel i zaplanowane do osiągnięcia rezultaty. Prace B+R mają i będą miały również w przyszłości charakter twórczy i rozwojowy. Zaangażowani pracownicy wykonują działalność prowadzoną systematycznie, której rezultaty mają indywidualny i innowacyjny charakter. Jednocześnie prowadzone przez Spółkę prace B+R nie obejmują wprowadzania rutynowych i okresowych zmian do Produktów. Prowadzone prace zmierzają każdorazowo do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej poprzez podejmowanie czynności projektowych oraz walidacyjnych, a także poprzez próby i testy w odpowiednim środowisku testowym. Każdy zakończony sukcesem projekt B+R, skutkuje pozyskaniem nowej wiedzy lub opracowaniem nowego, autorskiego rozwiązania produktowego.

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki obejmuje opracowanie i wyprodukowanie ekologicznej europalety z odpadów produkcyjnych (dalej: „Nowy Produkt”), w tym:

1)Opracowanie wstępnej koncepcji nowego produktu - Spółka opracowuje koncepcję produktów w fazie wstępnej procesu B+R, na podstawie analizy rynku i potrzeb odbiorców oraz trendów na nim występujących. W takim przypadku proces zawiera opracowanie koncepcji pracowników Spółki, która następnie poddawana jest dalszym procesom projektowym. Na początku stawiany jest cel jaki ma być osiągnięty, a następnie przeprowadzana jest analiza wszystkich możliwości, aby ten cel osiągnąć - zarówno pod kątem ekonomicznym, jak również technologicznym. Podczas tej analizy Spółka weryfikuje niezbędne do zastosowania technologie, wiedzę pracowników, ich doświadczenia oraz możliwości. Ponadto, pracownicy przedsiębiorstwa prowadzą skrupulatne rozważania, czy zadany cel można osiągnąć poprzez modyfikację istniejących maszyn w przedsiębiorstwie, czy będzie potrzeba zakupu nowych urządzeń i maszyn, czy nawet linii produkcyjnych.

2)Opracowanie technologii, przygotowanie modelu 3D, rysunku technicznego - Proces rozpoczyna się od starannego doboru surowców poprodukcyjnych, które muszą spełniać określone kryteria zarówno pod względem jakości, jak i zrównoważonego rozwoju. Następnie, z użyciem specjalistycznego oprogramowania, inżynierowie opracowują rysunki techniczne. Dokumenty te zawierają informacje dotyczące struktury i wymagań technicznych produktu, m.in.: wymiary, tolerancje oraz szczegóły konstrukcyjne. Korzystając z rysunków technicznych, tworzony jest trójwymiarowy model produktu. Model 3D pozwala nie tylko na wizualne przedstawienie wyglądu końcowego produktu, ale również umożliwia przeprowadzenie wirtualnych testów funkcjonalnych. Te testy, wykonane w środowisku cyfrowym, pomagają identyfikować potencjalne problemy, które mogą wpłynąć na funkcjonowanie produktu lub jego trwałość. Ten etap jest dynamiczny i często iteracyjny, co oznacza, że projekt może być kilkakrotnie modyfikowany na podstawie wyników symulacji i testów. Każda zmiana jest analizowana, aby zoptymalizować projekt pod kątem wydajności, kosztów i wpływu na środowisko. Dzięki temu procesowi, produkt końcowy jest nie tylko funkcjonalny, ale także bezpieczny i trwały, spełniając oczekiwania zarówno producentów, jak i użytkowników końcowych.

3)Produkcja prototypu i badania jakościowe - etap tworzenia prototypu produktu jest jednym z końcowych elementów prac B+R. Produkcja prototypu uruchamiana jest w celu ostatecznego sprawdzenia czy dany produkt spełnia założone wymagania jakościowe i techniczne. Pracownicy przedsiębiorstwa poddają produkt niezbędnym testom jakościowym i funkcjonalnym. Pomiary są wykonywane przy użyciu mikroskopu pomiarowego i przy pomocy ręcznych narzędzi pomiarowych (suwmiarka, wysokościomierz itd.) w zależności od rodzaju detalu są wykonywane dodatkowo testy i próby. Rezultatem tego etapu prac jest stworzenie produktu niewymagającego dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych. Przedsiębiorstwo uznaje etap prototypowania za zakończony w chwili zakończenia prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych nad nowym produktem Spółki, który spełnia wszystkie zakładane właściwości i nie podlega dalszym modyfikacjom, testom oraz badaniom. Efektem powyższych działań jest opracowanie i wyprodukowanie certyfikowanej przez podmiot zewnętrzny europalety z materiałów poprodukcyjnych, które stanowią ekologiczną i trwałą alternatywę dla tradycyjnych palet drewnianych. Charakteryzują się one wyjątkową wytrzymałością oraz stabilnością, co jest rezultatem zastosowania zaawansowanych technologii produkcyjnych i wysokiej jakości surowców. Palety te są odporne na różnorodne warunki atmosferyczne, co zapewnia im dłuższą żywotność i mniejsze ryzyko uszkodzeń. Dzięki niewielkiej masie, palety są łatwe w transporcie i manipulacji, co zwiększa efektywność logistyczną. Ponadto, są one wolne od gwoździ i drzazg, co eliminuje ryzyko zranień podczas pracy z nimi, zwiększając bezpieczeństwo użytkowników. Istotnym atutem palet jest ich ekologiczność. Projektując te produkty, kładziono duży nacisk na możliwość recyklingu oraz wielokrotnego wykorzystania, co przyczynia się do ograniczenia negatywnego wpływu na środowisko naturalne.

PARAMETRY OPRACOWANEJ PALETY:

(…)

Wyprodukowanie innowacyjnego produktu wiąże się nierozerwalnie z opracowaniem autorskiego procesu technologicznego, który w ramach prowadzonych prac rozwojowych nie powiela typowych koncepcji i pomysłów, ale zapewnia nowoczesne i nowatorskie rozwiązania w skali Spółki. Cały proces tworzenia Nowego Produktu jest skomplikowany i złożony. Składa się na niego m.in.: opracowanie wstępnej koncepcji nowego produktu, opracowanie technologii jego produkcji, przygotowanie modelu 3D oraz rysunku technicznego, produkcja prototypu i badania jakościowe.

Czynności te wymagają współpracy wielu osób z firmy, w tym specjalistów zatrudnionych na różnym szczeblu organizacyjnym. Od osób zaangażowanych w projekty rozwojowe wymaga się kreatywności, wizji organizacyjnej, technicznej, zastosowania szerokiej wiedzy i doświadczenia na każdym etapie procesu oraz umiejętności interpretacji wymagań rynku.

Podejmowane prace zmierzają do wyeliminowania niepewności poprzez podejmowanie czynności projektowych oraz walidacyjnych, a także poprzez próby i testy w odpowiednim środowisku testowym. Zespół pracowników zaangażowanych w projekt, przykłada ogromną wagę, aby gotowy produkt był wolny od błędów projektowych. Dominującą część prowadzanych prac rozwojowych Spółki stanowi proces projektowy, który zawiera kilka etapów następujących po sobie lub mających miejsce w tym samym czasie. Prace koncepcyjne nie polegają na powielaniu gotowych wzorów, czy schematów.

Pracownicy delegowani do realizacji tego projektu są twórcami, którzy uwzględniają zarówno aspekty użytkowe, jak i techniczne, aby stworzyć innowacyjny na skalę Spółki produkt odpowiadający potrzebom i oczekiwaniom Kontrahentów. Ich praca rozwojowa jest dynamiczna i wymaga zaangażowania w proces badawczy, w którym dominuje kreatywność oraz otwarcie na nowe rozwiązania i technologie. Między wszystkimi procesami zachodzi ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy. Do momentu zakończenia projektu, nie ma pewności co do wyników końcowych prowadzonych prac. W toku całego procesu występują różnego rodzaju trudności i niepewności, a także ryzyko niepowodzenia i konieczność dokonywania modyfikacji i przeprojektowań. Prace rozwojowe są koordynowane w oparciu o nowoczesne metodyki pracy. Spółka ma określony schemat postępowania, według którego planuje, realizuje i kontroluje proces rozwoju nowych rozwiązań technologicznych. Wyniki prac rozwojowych zapewniają maksymalną efektywność danego procesu, dzięki zastosowaniu innowacyjnych, nieoczywistych rozwiązań powstałych w wyniku łączenia wiedzy oraz doświadczenia pracowników. Do realizacji projektów rozwojowych przydzielani są konkretni pracownicy, którzy wykorzystując rozwiązania z zakresu zarządzania projektami realizują zadania w sposób ciągły i metodyczny.

Wszystkie podejmowane w ramach prac rozwojowych działania niosą za sobą ryzyko, że końcowy efekt nie spełni oczekiwań samej Spółki jak i Klienta. Wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę, które mają związek ze stworzeniem standardowego produktu i zastosowaniem typowego procesu technologicznego nie są kwalifikowane jako prace rozwojowe. Jest to typowa operacyjna działalność Spółki.

Działania rozwojowe są i będą podejmowane w Spółce w sposób ciągły oraz metodyczny. Cały zakres prac podejmowany w ramach realizacji projektów rozwojowych jest dokumentowany w taki sposób, aby zdobyta wiedza i doświadczenie mogły zostać wykorzystane w kolejnych projektach. Prace opisane powyżej były/są/będą zdarzeniami unikalnymi/innowacyjnymi w skali co najmniej Spółki. Prace rozwojowe nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów. Rozwiązania wypracowywane w ramach prowadzonych prac rozwojowych pozwalają na realizację określonych celów Spółki.

Działalność rozwojowa wykonywana przez Wnioskodawcę wiąże się z dużą niepewnością, co do możliwości wdrożenia innowacyjnego produktu. Na początku realizacji projektu rozwojowego Spółka nie może dokładnie określić rezultatu, kosztu oraz zaangażowania pracowników w realizowane prace, a także problemów natury naukowo-technicznej.

Pracownicy Spółki na etapie analizy założeń projektu mają świadomość, że zamierzone wyniki w postaci wyprodukowania innowacyjnego produktu mogą nie zostać osiągnięte. Podczas opracowywania oraz produkcji prototypowego w skali przedsiębiorstwa produktu, Spółka zidentyfikowała wyzwania oraz ryzyka charakterystyczne dla działalności rozwojowej, świadczące o innowacyjności wypracowanych rozwiązań.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosiła szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową (dalej: „Koszty kwalifikowane”).

W odniesieniu do opisanych Prac B+R Wnioskodawca ponosi następujące koszty osobowe - wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz inne świadczenia realizowane na rzecz pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy, a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. z dnia 1 marca 2021 r. Dz.U. z 2021 r. poz. 423), których podstawą wymiaru są przychody podatkowe pracowników, finansowane przez Spółkę.

Ewidencja czasu pracy prowadzona przez Spółkę pozwala na ustalenie czasu pracy poświęconego na prace B+R. Przedsiębiorca określa liczbową proporcję czasu pracy faktycznie poświęconego na działania B+R w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu.

W związku z zatrudnieniem Pracowników prowadzących prace rozwojowe, Spółka ponosi następujące Wydatki Pracownicze:

wynagrodzenie zasadnicze,
koszty składek na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe) w części finansowanej przez pracodawcę,
premie, m.in. motywacyjną, uznaniową.

Wszystkie opisane powyżej Wydatki Pracownicze stanowią po stronie Pracowników przychody z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z dnia 27 lipca 2020 r. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426). Wnioskodawca wskazuje, że ponoszone przez niego, jako płatnika składek, należności na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych składających się na wynagrodzeni pracowników, nie są przez Spółkę uznawane jako koszty uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.

ULGA NA PROTOTYP - STAN FAKTYCZNY ORAZ PRZYSZŁY

Spółka, w celu przeprowadzenia i uruchomienia produkcji próbnej Nowego Produktu (niewymagającego dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych i który jest wynikiem prowadzonej uprzednio działalności badawczo-rozwojowej opisanej powyżej) nabyła w 2023 r. fabrycznie nowe środki trwałe zaliczane do grupy 3-6 i 8 klasyfikacji środków trwałych, o których mowa w art. 26ga ust. 5 pkt 1-2 ustawy o PDOF (dalej: „Nowe ŚT”). Jako Nowe Produkty, Spółka traktuje wyłącznie te produkty, które łącznie spełniają poniższe przesłanki:

nie znajdowały się one dotychczas w jej ofercie produktowej, tj. wcześniej nie były produkowane przez Spółkę,
stanowią produkty w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm., dalej: „ustawa o rachunkowości”),
pozytywnie został zakończony proces ich walidacji.

Jako nabycie środka trwałego w celu produkcji próbnej Nowego Produktu - ekologicznej europalety wytworzonej z tworzyw sztucznych, w związku z zakończeniem z sukcesem wyprodukowania prototypu, wskazuje zakupionego w 2023 r. robota przemysłowego - wtryskarkę (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…) (dalej: „Wtryskarka”). Spółka zawarła w 2022 r. umowę na dostawę i montaż środka trwałego i w tym samym roku zapłaciła 70% jego ceny końcowej oraz w 2023 r. pozostałą wartość środka trwałego. Wtryskarka została przyporządkowana przez Spółkę do grupy 5 KŚT. Wartość początkowa środka trwałego została określona w oparciu o art. 22g ust. 3 updof i w całości stanowiła wkład własny Spółki. Na wartość początkową Wtryskarki określoną zgodnie z art. 22g ust. 3 updof złożyło się:

wartość nabycia wynikająca z dokumentu zakupu,
różnice kursowe,
wartość materiałów elektrycznych niezbędnych do podłączenia środka trwałego,
zakup usług budowlanych związanych z umiejscowieniem wtryskarki na terenie hali, m.in. rozbiórka przejść.

Zakupiona wtryskarka to maszyna przemysłowa wykorzystywana do produkcji elementów z tworzyw sztucznych metodą wtrysku. Proces produkcyjny realizowany przy jej wykorzystaniu polega na wtryskaniu pod ciśnieniem stopionego tworzywa sztucznego do formy, gdzie materiał ten stygnie i przyjmuje pożądany kształt. Wtryskarka ta jest przeznaczona do produkcji gabarytowych elementów wtryskowych. Jej konstrukcja zapewnia dużą moc, przy małej zajmowanej powierzchni. Jednostka zamykania wtryskarki wykonana jest w sprawdzonej konstrukcji dwupłytowej i zapewnia duże otwarcie formy przy małej długości maszyny.

Z uwagi na to, że środek trwały poddany jest szybkiemu postępowi technicznemu (zastosowano w nim układy mikroprocesorowe oraz systemy komputerowe i wykorzystano w nim najnowsze zdobycze techniki), zgodnie z art. 22i ust. 2 pkt 3 updof, Spółka podwyższyła dwukrotnie współczynnik amortyzacji środka trwałego.

Przedsiębiorstwo w celu przeprowadzenia produkcji próbnej Nowego Produktu, zakupiła także w 2023 r. dedykowaną produkcji próbnej Nowego Produktu formę wtryskową (dalej: „Forma wtryskowa”). Jest ona 1-gniazdowym narzędziem używanym w procesie wtryskiwania tworzyw sztucznych do produkcji nowego wyrobu Spółki - ekologicznej europalety wytworzonej z odpadów poprodukcyjnych. Forma wtryskowa jest kluczowym elementem w procesie produkcyjnym nowego produktu i zintegrowana jest bezpośrednio z wtryskarką. Wtryskarka zamyka formę pod dużym ciśnieniem, aby zapobiec przeciekom materiału wtryskiwanego. Roztopione tworzywo sztuczne jest wtryskiwane do zamkniętej formy pod wysokim ciśnieniem za pomocą agregatów wtryskowych. Po wtrysku, tworzywo w formie musi zostać schłodzone do takiej temperatury, że zaczyna twardnieć. W tym celu forma jest wyposażona w system chłodzenia, który może obejmować przepływające przez nią chłodzące medium. Czas chłodzenia może być kluczowy dla jakości końcowego produktu. Gdy tworzywo wystarczająco stwardnieje, forma jest otwierana i gotowy produkt jest wyjmowany. Bez jej wykorzystania niemożliwe jest przeprowadzenie produkcji próbnej Nowego Produktu. Na wartość początkową Formy wtryskowej określoną zgodnie z art. 22g ust. 3 updof złożyło się:

wartość nabycia wynikająca z dokumentu zakupu,
różnice kursowe.

Nowe ŚT stanowią środki trwałe Spółki i podlegają amortyzacji podatkowej, od których będzie ona dokonywała odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej. Produkcja próbna Nowego Produktu obejmowała w Spółce testy oraz próby związane z techniczną i jakościową możliwością realizacji Nowego Produktu po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych i pozytywnie zakończonym procesie walidacji. Pierwsze produkcje próbne odbyły się 2023 r. W trakcie próby:

doregulowano proces technologiczny, aby uzyskać optymalne parametry produkcji;
doregulowano parametry Nowych ŚT, aby zapewnić ich efektywne działanie;
zmodyfikowano kształt wyrobu, aby osiągnąć zamierzony design i funkcjonalność palet;
zweryfikowano i zwalidowano użyty surowiec, aby upewnić się, że odpowiednie mieszanki odpady poprodukcyjne nadają się do produkcji palet;
przeprowadzono testy jakościowe gotowego produktu, aby upewnić się, że spełnia on wszystkie wymagania norm i standardów branżowych;
oceniono wydajność procesu produkcyjnego oraz potencjalne koszty produkcji na większą skalę;
zidentyfikowano i wyeliminować potencjalne problemy produkcyjne, które mogłyby wpływać na jakość i trwałość palet.

Podczas pierwszej produkcji próbnej przy wykorzystaniu obu Nowych ŚT, przeprowadzonej 21 czerwca 2023 r Spółka wyprodukowała 104 ekologiczne europalety wytworzone z odpadów poprodukcyjnych. Podczas drugiej produkcji próbnej przeprowadzonej 23 czerwca 2023 r. Spółka wyprodukowała 203 ekologiczne europalety wytworzone z odpadów poprodukcyjnych Głównym celem produkcji próbnej były testy jakościowe i ilościowe związane z produkcją Nowego Produktu- ekologicznych europalet wytworzonych z odpadów poprodukcyjnych. Proces produkcji próbnej obejmował przede wszystkim niezbędne testy oraz badania, które miały na celu weryfikację możliwości produkcyjnych Wnioskodawcy oraz kontrolę spełniania wymagań jakościowych przez nowy produkt. Celem prób technologicznych przeprowadzanych przez Spółkę była weryfikacja, czy ekologiczne europalety z tworzyw sztucznych wyprodukowane na nabytej linii produkcyjnej zachowują takie same właściwości, jak te wyprodukowane w warunkach laboratoryjnych. Spółka monitorowała, czy Nowe Produkty, które zostały przez nią opracowane, po przejściu do masowej produkcji nie stracą swoich właściwości.

Powodem, dla którego Wnioskodawca nie zakończył testów produkcyjnych europalet w dniu 21 czerwca 2023 r., ale przeprowadził jeszcze jedną próbę w dniu 23 czerwca 2023 r., było sprawdzenie, czy w toku masowej produkcji w ramach poszczególnych cykli produkcyjnych przedmiotowe produkty będą zachowywać cały czas takie same cechy, a więc czy poszczególne wyprodukowane w kolejnych okresach partie europalety charakteryzują się dokładnie takimi samymi właściwościami.

Podczas przeprowadzanej produkcji próbnej Wnioskodawca sprawdzał, czy w ramach produkcji próbnej europalet w dniu 23 czerwca 2023 r. uzyska on całkowicie powtarzalne produkty względem europalet wyprodukowanych w dniu 21 czerwca 2023 r., również ze względu na dłuższą przerwę, jaka nastąpiła między produkcją tych dwóch partii produktów. Z uwagi na pomyślny rezultat takich testów oraz prób, Wnioskodawca wdrożył ekologiczne europalety wytworzone z odpadów poprodukcyjnych do produkcji na szerszą skalę.

Spółka po przeprowadzeniu produkcji próbnej w rozumieniu art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF, wykorzystywała nabyte Nowe ŚT do produkcji seryjnej Nowego Produktu i nie wyklucza ich wykorzystania w przyszłości do produkcji produktów innych, niż Nowe Produkty. Miałoby to na celu uniknięcie niepotrzebnych przestojów w produkcji oraz maksymalizację ekonomicznego wykorzystania składników majątku Spółki. Jednocześnie koszt produktów wyprodukowanych w trakcie produkcji próbnej w rozumieniu art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF:

1)w przypadku spełnienia odpowiednich parametrów oraz znalezienia nabywcy - zostaną sprzedane i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

2)zostaną wykorzystane przez Spółkę do jej działalności operacyjnej,

3)zostaną zutylizowane i na tej bazie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W kontekście zakupu Wtryskarki oraz Formy wtryskowej Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF (dalej: „ulga na prototyp”).

ULGA NA ROBOTYZACJĘ - STAN FAKTYCZY ORAZ PRZYSZŁY

W związku z ciągłym rozwojem procesów produkcyjnych, Spółka stale usprawnia i automatyzuje swoją produkcję. W związku z tym nabyła urządzenia, maszyny i fabrycznie nowe środki trwałe służące do produkcji elementów z tworzyw sztucznych. Na potrzeby usprawnienia i automatyzacji procesu produkcji, Spółka nabyła:

wtryskarkę (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…) (dalej: „Robot nr 1”);
maszynę pakującą (…) (dalej: „Robot nr 2”);
maszynę pakującą (…) (dalej: „Robot nr 3”);
maszynę pakującą (…) (dalej: „Robot nr 4”);
maszynę rozpakowującą (…) (dalej: „Robot nr 5”),

które to środki trwałe są amortyzowane, a odpisy amortyzacyjne są zaliczone przez Spółkę jako koszty uzyskania przychodu w myśl prawa podatkowego. Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie każdy z zakupiony środków trwałych spełnia definicję robota przemysłowego zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o PIT, tj. jest automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;
jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;
jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Nabycie powyższych robotów przemysłowych przyczyni się w ogromnej mierze m.in. do:

zwiększenia wydajności procesu produkcji oraz zmniejszenia ilości zużywanych materiałów spawalniczych (zmniejszenia kosztów produkcji),
wyższej jakości produktu końcowego,
ograniczenia zasobów ludzkich wymaganych do obsługi procesu produkcji,
poprawy warunków pracy (w tym w zakresie BHP) poprzez zmniejszenie poziomu zagrożenia czynnikami szkodliwymi dla zdrowia pracowników.

Robot nr 1 to zaawansowane technologicznie urządzenie stosowane w produkcji elementów z tworzyw sztucznych, które automatyzuje proces wtryskiwania materiałów do form, tworząc gotowe elementy. Jego głównym celem jest zwiększenie efektywności i dokładności produkcji przy jednoczesnym minimalizowaniu interwencji ludzkiej. Urządzenie to jest wyposażone w złożony zautomatyzowany system sterowania, który umożliwia mikrozarządzanie parametrami produkcji, w tym regulację temperatury, ciśnienia, czasów wtrysku i chłodzenia. Dzięki temu możliwa jest optymalizacja procesów pod kątem osiągania wyższej jakości produktów przy jednoczesnym zmniejszeniu odpadów produkcyjnych. System załadunku materiału w robocie nr 1 automatycznie dostarcza granulat tworzywa do cylindra wtryskowego, gdzie następuje jego podgrzewanie i stopienie. Zaawansowane suszarki materiałowe są integralną częścią systemu, przygotowując surowiec do procesu wtrysku poprzez precyzyjne dostosowanie jego wilgotności i temperatury. Po wtrysku materiału do formy, część produktu jest chłodzona wewnątrz formy, aby zastygła i uzyskała odpowiednie właściwości mechaniczne. Wtryskarka posiada zintegrowane systemy wyjmowania gotowych części, które automatycznie wydobywają produkt końcowy z formy, zapewniając szybką i efektywną produkcję. Dzięki zintegrowanym technologiom, robot nr 1 nie tylko zwiększa wydajność procesu produkcyjnego, ale również zapewnia jego powtarzalność, minimalizując ryzyko błędów i poprawiając bezpieczeństwo pracy.

Roboty nr 2-5 to zaawansowane urządzenie służące do automatyzacji procesów pakowania i rozpakowywania produktów w różnych branżach. Działanie takich maszyn może być różnorodne w zależności od aplikacji, ale główne cechy obejmują wysoką precyzję, szybkość i minimalną interwencję człowieka. Roboty (2-4) (…), (…) i (…) to zaawansowane maszyny pakujące, umieszczone na końcu linii produkcyjnej. Ich główne zadania to:

(…)

Robot (5) (…) to zaawansowana maszyna rozpakowująca, umieszczona na początku linii produkcyjnej. Jej główne zadania to:

(…)

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Zainteresowani posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647).

W odniesieniu do ulgi badawczo-rozwojowej:

Złożony wniosek w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej dotyczy roku podatkowego 2022.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem wniosku formą opodatkowania wspólników Spółki był podatek liniowy.

Dla celów rozliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzone są księgi rachunkowe.

Kosztów kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Zainteresowani nie ewidencjonują bezpośrednio w księgach podatkowych, lecz w arkuszach pomocniczych Excel na podstawie, których podmiot jest w stanie udowodnić, że wyodrębnione koszty kwalifikowane są kosztami podatkowymi poniesionymi we wskazanym okresie rozliczeniowym.

Prowadzona działalność badawczo - rozwojowa obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wykonywane przez zatrudnionych pracowników Spółki czynności przedstawione we wniosku miały charakter twórczy, obejmowały prace rozwojowe, były podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prowadzona działalność, o której mowa we wniosku ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym). Projekt badawczo-rozwojowy realizowany przez C. Spółka Jawna koncentruje się na tworzeniu innowacyjnych produktów, takich jak ekologiczne europalety z odpadów produkcyjnych. Proces obejmuje szczegółową analizę rynku, opracowanie wstępnej koncepcji produktu, projektowanie autorskiej, wcześniej nie występującej w Spółce technologii, tworzenie modeli 3D i rysunków technicznych, produkcję prototypów oraz przeprowadzanie rygorystycznych testów jakościowych. Kluczową rolę odgrywa multidyscyplinarny zespół specjalistów, którzy współpracują na każdym etapie projektu, wykorzystując swoją wiedzę i doświadczenie do wprowadzania nowych technologii. Firma korzysta z zaawansowanych maszyn, takich jak wtryskarki i drukarki offsetowe, co umożliwia produkcję wysokiej jakości opakowań. Dzięki stałemu monitorowaniu rynku i testowaniu nowych rozwiązań technologicznych, C. nieustannie wprowadza innowacje i elastycznie dostosowuje się do zmieniających warunków rynkowych, co pozwala na utrzymanie konkurencyjności oraz podnoszenie jakości produktów.

Zaplanowane przedsięwzięcia badawczo-rozwojowe realizowane są według określonego planu i harmonogramu. Cały proces rozwoju nowych rozwiązań technologicznych jest koordynowany w oparciu o nowoczesne metodyki pracy, a każde działanie jest dokumentowane, aby zdobyta wiedza i doświadczenie mogły zostać wykorzystane w kolejnych projektach. Prace te mają charakter systematyczny i metodyczny, a przebieg procesów oraz ich wyniki są rejestrowane.

Spółka opracowuje szczegółowe harmonogramy dla poszczególnych prac badawczo-rozwojowych. Harmonogramy te zawierają określone okresy realizacji prac oraz ich poszczególne etapy. Prace nad nowym produktem są planowane w sposób metodyczny i zorganizowany, co obejmuje ustalenie celów projektu, szczegółowych zadań oraz terminów ich realizacji. Harmonogramy obejmują fazy takie jak opracowanie wstępnej koncepcji, projektowanie technologii, przygotowanie modeli i form, produkcję prototypów, badania jakościowe oraz wdrożenie produkcji seryjnej. Każdy etap projektu jest monitorowany i rejestrowany, co umożliwia dokładne śledzenie postępów prac i wprowadzanie niezbędnych korekt.

Spółka zrealizowała harmonogram dotyczący opracowania technologii produkcji ekologicznych europalet z odpadów produkcyjnych. Realizacja obejmowała następujące etapy: opracowanie wstępnej koncepcji produktu, wybór odpowiednich surowców, stworzenie rysunku technicznego oraz modelu 3D, produkcję prototypów, przeprowadzenie badań jakościowych, testów funkcjonalnych i uruchomienie produkcji próbnej. Efektem tych prac było wdrożenie seryjnej produkcji ekologicznych europalet, które spełniają wszystkie zakładane właściwości i nie podlegają dalszym modyfikacjom ani testom. Projekt ten potwierdza skuteczność realizowanych harmonogramów, prowadzących do osiągnięcia założonych celów badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawcy nie korzystali, nie korzystają i nie zamierzają korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w okresie, którego dotyczy wniosek.

Wnioskodawcy zamierzają dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wykorzystuje zaawansowaną wiedzę pracowników z kilku kluczowych dziedzin nauki, tj.:

a)inżynierii materiałowej - pracownicy Spółki wykorzystują wiedzę na temat właściwości materiałów polimerowych. Wykorzystują widzę na temat optymalizacji kompozycji materiałów, aby zapewnić trwałość, wytrzymałość oraz odporność na warunki atmosferyczne i chemiczne.

b)automatyzacji i robotyki - pracownicy Spółki, wykorzystują zaawansowaną wiedzę technologiczną dot. obsługi i programowania zautomatyzowanych linii produkcyjnych oraz roboty przemysłowe. Wykorzystywana przez nich wiedza umożliwia sterowanie systemami do precyzyjnego kształtowania i wycinania elementów palet, co zapewnia ich wytrzymałość i stabilność.

c)technologii recyklingu tworzyw sztucznych - pracownicy Spółki, wykorzystują wiedzę na temat procesów mechanicznych, takich jak: mielenie, granulacja i ekstruzja.

W wyniku prowadzonych w Spółce prac badawczo-rozwojowych nad ekologicznymi europaletami z odpadów wtórnych, powstaje nowa, zaawansowana wiedza techniczna. Pracownicy Spółki udoskonalili umiejętności w zakresie optymalizacji procesów recyklingu mechanicznego, co pozwoliło na uzyskanie wysokiej jakości surowca wtórnego. W trakcie badań rozwijali nowe mieszanki materiałów i dodatków, które poprawiły właściwości mechaniczne i chemiczne palet, a także metody monitorowania i kontroli jakości w czasie rzeczywistym, aby zapewnić zgodność produktów z normami. Innowacje obejmowały również projektowanie bardziej zrównoważonych procesów produkcyjnych, optymalizację zużycia energii i surowców, co przyczyniło się do bardziej efektywnej i ekologicznej produkcji. Ponadto, pracownicy Spółki opracowali i rozwinęli techniki zarządzania cyklem życia produktów, co pozwoliło na lepsze planowanie i minimalizację wpływu na środowisko naturalne. Pracownicy Spółki zdobyli wiedzę w zakresie nowych metod analizy i testowania materiałów, co pomogło w identyfikacji i eliminacji potencjalnych problemów na wczesnym etapie produkcji. Rozwijali również wiedzę w zakresie symulacji komputerowych, które pozwoliły na wirtualne testowanie i optymalizację produktów przed ich fizycznym wytworzeniem.

W procesie tworzenia ekologicznych europalet z odpadów poprodukcyjnych połączono istniejącą wiedzę z różnych dziedzin, aby opracować „Nowy Produkt”. Wiedza z zakresu klasyfikacji i właściwości odpadów została zintegrowana z technologią tworzenia kompozytów materiałowych, co umożliwiło opracowanie trwałych i wytrzymałych palet. Technologie przetwarzania materiałów i optymalizacji procesów produkcyjnych pozwoliły na rozwinięcie metod przetwarzania odpadów w surowce oraz minimalizację zużycia energii i emisji. Wiedza dotycząca analizy cyklu życia produktów oraz zarządzania odpadami została zastosowana do opracowania strategii zrównoważonej produkcji i recyklingu. Techniki projektowania i symulacje komputerowe połączono z inżynierią, co pozwoliło na stworzenie nowych projektów palet spełniających standardy wytrzymałościowe i funkcjonalne. Integracja wiedzy o obowiązujących normach i regulacjach z nowymi technologiami umożliwiła opracowanie standardów jakości i bezpieczeństwa dla ekologicznych palet. Analiza ekonomiczna i logistyczna oceniła opłacalność produkcji oraz efektywność transportu, a badania rynkowe i preferencje konsumentów pomogły w opracowaniu strategii marketingowych promujących zrównoważone rozwiązania. Efektem tego połączenia i kształtowania wiedzy było stworzenie ekologicznych europalet, które są trwałe, zgodne z normami, ekonomicznie opłacalne i przyjazne dla środowiska.

Spółka specjalizuje się w produkcji wysokiej jakości opakowań z tworzyw sztucznych, które znajdują zastosowanie w różnych gałęziach przemysłu, takich jak kosmetyczny, spożywczy, farmaceutyczny i chemiczny. Spółka oferuje różnorodne produkty, w tym (…). Każdy z tych produktów jest tworzony przy użyciu zaawansowanych technologii produkcyjnych, co zapewnia ich wysoką jakość i niezawodność. W zakresie technicznych i technologicznych zasobów, Spółka dysponuje nowoczesnym zapleczem sprzętowym, obejmującym m.in. (…). Spółka prowadzi również intensywną działalność badawczo-rozwojową, koncentrując się na opracowywaniu nowych technologii produkcji, testowaniu nowych materiałów i komponentów oraz przeprowadzaniu badań jakościowych i funkcjonalnych. Jednym z istotnych aspektów działalności badawczo-rozwojowej jest rozwój produktów ekologicznych. Przykładem tego jest projekt związany z produkcją ekologicznych europalet z odpadów produkcyjnych. W ramach tego projektu opracowano nowe technologie produkcji, przeprowadzono szczegółowe badania i testy aplikacyjne, a także uruchomiono produkcję próbną, która przekształciła się w produkcję seryjną. Spółka nieustannie monitoruje rynek i dostępność nowych technologii, aby zapewnić swoim klientom innowacyjne i najwyższej jakości rozwiązania. Firma dba również o środowisko i społeczność lokalną, zmniejszając negatywny wpływ swojej działalności na środowisko i wspierając lokalne inicjatywy. Dzięki zaawansowanej infrastrukturze technologicznej i ciągłym innowacjom, C. utrzymuje silną pozycję na rynku opakowań z tworzyw sztucznych.

W ramach działalności rozwojowej Zainteresowani wykorzystują zaawansowaną wiedzę z inżynierii materiałowej do tworzenia nowych kompozytów z odpadów poprodukcyjnych, zapewniając wysoką trwałość i wytrzymałość ekologicznych europalet. Zainteresowani stosują zoptymalizowane procesy produkcyjne, które minimalizują zużycie energii i emisje, dzięki wcześniejszym doświadczeniom w optymalizacji produkcji. Pracownicy Spółki używają zaawansowanych narzędzi CAD i symulacji komputerowych do precyzyjnego projektowania i testowania palet, zapewniając zgodność z normami jakości i bezpieczeństwa. W swojej dotychczasowej działalności gospodarczej Spółka zajmowała się (…). „Nowy Produkt” znacząco odróżnia się od dotychczas wytwarzanych w ujęciu rodzajowym, a opracowanie technologii jego produkcji wymagało twórczej pracy zespołu projektowego. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty B+R mają i będą miały złożony charakter i są oraz będą nierozerwalnie związane z wykorzystaniem pozyskanej przez pracowników wiedzy, a także z ich umiejętnościami oraz twórczym i niestandardowym działaniem.

W ramach realizowanego projektu Zainteresowani postawili sobie za cel wprowadzenie do oferty firmy nieprodukowanego dotychczas w ramach Spółki produktu charakteryzującego się unikalnymi właściwościami oraz odpowiednim wykorzystaniem surowców, z których jest wytworzony. Spółka wprowadziła do swojego portfolio nowy produkt i poszerzyła ofertę oraz konkurencyjność. Spółka osiągnęła to w wyniku zaangażowania swoich i pracowników i ich twórczej pracy oraz przy wykorzystaniu oprogramowania do projektowania 3D i narzędzi pomocnych do stworzenia prototypu „Nowego Produktu”. Spółka opracowała oraz zrealizowała szczegółowy harmonogram obejmujący następujące etapy: opracowanie wstępnej koncepcji produktu, wybór odpowiednich surowców, stworzenie rysunku technicznego oraz modelu 3D, produkcję prototypów, przeprowadzenie badań jakościowych, testów funkcjonalnych i uruchomienie produkcji próbnej.

Wszystkie czynności wykonywane w ramach prac B+R nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności spółki,

d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e) czynności:

I. testowania produktu/produktów,

II. wykonanie badań produktu/produktów,

III. oceny produktu/produktów,

IV. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac, które Zainteresowani uważają za prace badawczo-rozwojowe w ramach danego Projektu,

f) czynności serwisowych,

g) promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w działalności Spółki,

h) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac, które Zainteresowani uważają za prace badawczo-rozwojowe,

i) innych prac spoza prac B+R.

Koszty kwalifikowane prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej Zainteresowani nie wyodrębniają w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz w arkuszach pomocniczych Excel na podstawie, których podmiot jest w stanie udowodnić, że wyodrębnione koszty kwalifikowane są kosztami podatkowymi poniesionymi we wskazanym okresie rozliczeniowym.

Koszty prac noszących znamiona badawczo – rozwojowych Spółka ponosi w całości ze swoich środków własnych.

Wnioskodawcy, ani Spółka nie otrzymali, w całości lub w części, zwrotu kosztów prac prowadzonych w ramach jej działalności badawczo-rozwojowej opisanej we wniosku w jakiejkolwiek formie.

Wydatki zgodne z katalogiem kosztów kwalifikowanych (art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a), ponoszone na działalność badawczo-rozwojową Zainteresowani planują odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono (stanowiły koszty uzyskania przychodu).

Ponoszone wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Wszystkie prace, które Zainteresowani uznają za badawczo - rozwojowe w odniesieniu do powstałych lub zamierzonych efektów odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej oraz prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone w przyszłości.

Efekty prac w zakresie tworzenia „Nowego Produktu”, których Spółka jest twórcą zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu, nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są oraz będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów rozwojowych.

W skład należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, które Spółka zamierza odliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wchodzą również wynagrodzenia za czas choroby, za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w pracy zgodnie z interpretacją ogólną Ministerstwa Finansów z dnia 13.02.2024 r. o sygnaturze DD8. 8203.1.2021.

Wszystkie ponoszone wydatki, o których mowa we wniosku, z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pod pojęciem wydatków na „inne świadczenia realizowane na rzecz pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy” rozumiane są wydatki dotyczące ubezpieczenia na życie, przychodów z tytułu PPK.

Osiągane dochody są opodatkowane w całości na terytorium Polski.

W latach następnych działalność gospodarcza będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach.

W ramach ulgi badawczo - rozwojowej zadając pytanie Nr 2 i Nr 3 Zainteresowani zamierzają odliczyć koszty:

a)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 przychody ze stosunku pracy, służbowego, pracy nakładczej, pojęcie pracownika ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

b)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 przychód z działalności wykonywanej osobiście pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zainteresowani nie otrzymali i nie otrzymają zwrotu, w całości lub części, kosztów prac prowadzonych w ramach działalności opisanej we wniosku - w jakiejkolwiek formie, w tym również dofinansowania.

W odniesieniu do ulgi na prototyp:

Pierwszy koszt związany z rozruchem technologicznym produkcji próbnej został przez Spółkę poniesiony w dniu 20 maja 2022 r. w związku z zapłatą zaliczki na poczet zakupu dedykowanej produkcji próbnej nowego produktu Spółki- Wtryskarki (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…).

Pierwsza produkcja „Nowego Produktu” rozpoczęła się 21 czerwca 2023 r. Spółka wyprodukowała 104 ekologiczne europalety wytworzone z odpadów poprodukcyjnych.

Koszty produkcji próbnej „Nowego Produktu” nie zostały przez Spółkę uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Koszty produkcji próbnej „Nowego Produktu” zostały faktycznie poniesione przez Spółkę w roku podatkowym, za który będzie dokonywane odliczenie tj. dacie zapłaty faktury za dany koszt kwalifikowany albo jego część (metoda kasowa).

Koszty produkcji próbnej „Nowego Produktu” nie zostały/nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Produkcja próbna opisana w stanie faktycznym, stanowi etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia w Spółce prac badawczo-rozwojowych. Etap ten obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

„Nowy Produkt” nie został wykonany na zamówienie i nie posiada indywidualnych cech dopasowanych pod konkretne potrzeby klienta. Wyprodukowanie „Nowego Produktu” zostało zainicjowane przez pracowników Spółki na skutek zmieniającej się sytuacji na konkurencyjnych rynkach, a także w wyniku dążenia do utrzymania najwyższej jakości produktów oraz procesów technologicznych. Pracownicy Spółki samodzielnie identyfikowali potrzeby rynku, obserwując trendy, analizując dane oraz przewidując przyszłe wymagania klientów. Na podstawie tych obserwacji stworzyli innowacyjne rozwiązanie produktowe. Nowy Produkt Spółki nie będzie produkowany przez inne podmioty.

Nabyte środki trwałe są niezbędnym elementem do uruchomienia produkcji próbnej „Nowego Produktu”.

W odniesieniu do ulgi na robotyzację:

Wydatki poniesione na zakup robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5, będą przez Zainteresowanych zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. Zainteresowani zamierzają odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiąca 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w latach 2022-2026.

Spółka wprowadziła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych roboty nr 1, 2, 3, 4 i 5.

(…)

Zainteresowani rozliczają i będą rozliczać dokonywane od robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5 odpisy amortyzacyjne jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wartość początkowa każdego opisanego we wniosku robota przekracza 10 000 zł.

Roboty NR 1, 2, 3, 4 oraz 5 zostały zakwalifikowane w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych według poniższych symboli KŚT:

(…)

Dokumenty nabycia robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5 nie zawierają informacji, że nabyciu podlegały „roboty przemysłowe”.

Wydatki poniesione na nabycie robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5 w poniższych przypadkach zostały częściowo zwrócone Spółce w formie dotacji:

W przypadku robota nr 1 (co do którego będzie miała zastosowanie również ulga na prototyp) wartość od której oblicza się 50% wartości przysługującego odliczenia, będzie podlegać zmniejszeniu o dokonanie odliczenia z innych tytułów- ulgi na prototyp.

Koszty zakupu robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5, o których mowa we wniosku, nie są i nie będą przez Spółkę uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpisy amortyzacyjne od robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5 będą stanowić dla Zainteresowanych koszty uzyskania przychodów.

Spółka nie zakupiła robotów przemysłowych nr 1, 2, 3, 4 i 5 w ramach leasingu. Wszystkie wymienione roboty będą wykorzystywane do celów produkcyjnych/przemysłowych.

Ponadto Zainteresowani wskazali, że Nowy Produkt - ekologiczna europaleta wytworzona z tworzyw sztucznych, który został poddany procesowi produkcji próbnej powstał w wyniku uprzednio przeprowadzonych i zakończonych prac badawczo-rozwojowych i pozytywnie zakończonym procesie walidacji.

Spółka zamierza zastosować ulgę na prototyp w stosunku do zakupionego w 2023 r. robota przemysłowego - wtryskarki (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…) (Robot nr 1).

Odpisy amortyzacyjne stanowiące koszt uzyskania przychodu od robotów, których zakup został Spółce częściowo zwrócony w formie dotacji, są dokonywane w proporcji w jakiej stanowią koszt poniesiony przez Spółkę.

Wszystkie roboty, które Spółka nabyła i w stosunku do których zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację spełniają definicję robotów przemysłowych zawartą w art. 52jb ust. 3 podatku dochodowym od osób fizycznych, co zostało opisane w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji podatkowej. Nadto, Spółka informuje, że popełniła błąd i nieprawidłowo przytoczyła we fragmencie opisu stanu faktycznego oraz przyszłego artykuł ustawy dotyczący ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zamiast ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1)Czy opisane w stanie faktycznym, prowadzone przez Spółkę prace stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)Czy w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca ma prawo zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane?

3)Czy w opisanym stanie faktycznym, wskazane koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową mogą być uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4)Czy ekologiczna europaleta z odpadów produkcyjnych spełnia definicję nowego produktu, o którym mowa w art. 26ga ust. 1-3 ustawy o PIT?

5)Czy produkcja próbna, opisana w stanie faktycznym stanowi produkcję próbną w rozumieniu art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF i w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia, o którym mowa w art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF?

6)Czy cena nabycia opisanych w stanie faktycznym Środków trwałych, która została uiszczona przez Spółkę częściowo w 2022 r., a częściowo w 2023 r. stanowi koszt produkcji próbnej nowego produktu, o którym mowa w art. 26ea ust. 5 pkt 1) ustawy o PIT w latach podatkowych, w których została faktycznie uiszczona na rzecz Dostawcy?

7)Czy Spółce przysługuje prawo do dokonania odliczenia od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF kosztów nabycia Nowych ŚT dla celów produkcji próbnej, o której mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o PDOF, które będą następnie wykorzystane również do produkcji innych wytwarzanych produktów, tj. produktów innych niż Nowe Produkty zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego?

8)Czy Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF, Kosztów zakupu Nowych ŚT do produkcji próbnej, niezależnie od tego czy Nowe Produkty zostaną finalnie sprzedane lub zutylizowane albo wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki?

9)Czy koszt produkcji próbnej nowego produktu w zakresie zakupu Nowych ŚT, który Spółka zamierza odliczyć na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF, powinien być ustalany zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF oraz art. 22g ust. 3 ustawy o PDOF, tj. powinien obejmować cenę nabycia lub ulepszenia Nowych ŚT - kwotę należną zbywcy powiększoną o koszty jego transportu, załadunku oraz wyładunku, montażu i instalacji, a także wszelkie inne koszty poniesione w celu prawidłowego funkcjonowania Nowych ŚT i tym samym wartość odliczenia przysługującego Spółce powinna obejmować 30% tak ustalonej wartości początkowej Nowych ŚT, z uwzględnieniem ograniczenia do 10% osiągniętego dochodu?

10)Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do dokonania odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów nabycia Nowych ŚT, które są i będą wykorzystane do produkcji próbnej nowego produktu na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF, niezależnie od jednoczesnego odliczenia od podstawy opodatkowania odpisów amortyzacyjnych od nich dokonywanych w ramach tzw. ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 52jb ustawy o PDOF?

11)Czy opisane w stanie faktycznym środki trwałe nazywane „Robotami nr 1-5” spełniają kryteria do uznania ich za roboty przemysłowe oraz maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych w rozumieniu Ustawy PIT oraz w konsekwencji, czy możliwe jest zastosowanie ulgi na robotyzację w stosunku do odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od tych maszyn poniesionych i rozliczonych podatkowo począwszy od 1 stycznia 2022 r.?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 11. W zakresie pytań oznaczonych Nr 1-10 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stanowisko Państwa w sprawie

Ad. 11

Opisane w stanie faktycznym przez środki trwałe nazwane „Robotami nr 1-5” spełniają kryteria do uznania ich za roboty przemysłowe oraz maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych w rozumieniu Ustawy PIT oraz w konsekwencji możliwe jest zastosowanie ulgi na robotyzację w stosunku do odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od tych maszyn poniesionych i rozliczonych podatkowo począwszy od 1 stycznia 2022 r.

Art. 52jb ust. 3 ustawy PDOF wskazuje, jakie warunki łącznie powinien spełniać robot przemysłowy - tj. maszyna automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych.

Zgodnie z ww. przepisem, maszyna taka:

wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;
jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;
jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Zdaniem Wnioskodawcy, funkcjonalność oraz sposób działania Robota nr 1 spełnia wymogi określone w art. 52jb ust. 3 Ustawy PIT poprzez:

1)Spełnienie kryterium nowości - Maszyna została zakupiona przez Spółkę jako fabrycznie nowa. Nie stanowi egzemplarza powystawowego.

2)Wielozadaniowość - Maszyna posiada możliwość podpięcia do niej różnego rodzaju chwytaków odpowiednich do pracy z daną formą wtryskową. Ponadto, posiada możliwość jednoczesnego wtryskiwania i odbioru wielu detali. W zadanym cyklu automatycznie pobiera tworzywo, wtryskuje i odkłada detal w wyznaczone miejsce. Za pomocą manipulatora potrafi segregować produkty, odrzucając wadliwe na wyznaczone miejsce.

3)Automatyczną sterowalność - Maszyna działa w trybie automatycznym i jest stale podłączona do Internetu, co pozwala nie tylko technikom Spółki, ale także producentowi maszyny diagnozować ewentualne nieprawidłowości w jej pracy.

4)Programowalność - Czynności wykonywane przez maszynę są programowalne z pozycji maszyny.

5)Stacjonarność lub mobilność i co najmniej 3 stopnie swobody - Wtryskarka jest wyposażona w manipulator, który pracuje w czterech osiach - X, Y, Z, C (obrót).

6)Właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych - Maszyna wspomaga proces produkcyjny Spółki w zakresie zastosowań przemysłowych, tj. wykonuje czynności związane z produkcją detali.

7)Wymiana danych w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania - Komunikacja odbywa się za pomocą złącza (…), maszyna wysyła sygnał do robota, kolejno robot przekazuje informację zwrotną do maszyny. Proces komunikacji polega na wymianie informacji pomiędzy maszyną a manipulatorem, który odbiera detal z formy wtryskowej. Wynikiem wymiany danych jest informacja na panelu maszyny dotycząca aktualnego kroku realizowanego programu, prędkości oraz pozycji manipulatora. Robot (manipulator) posiada osobny panel, gdzie zawarte są informacje o pozycji i prędkości pracy robota, dodatkowo wyświetlany jest aktualny status wtryskarki czy forma jest zamknięta/otwarta, jaka jest pozycja wypychaczy i rdzeni. Komunikacja wtryskarki z manipulatorem zapobiega kolizji ramienia z formą wtryskową. Spółka stoi na stanowisku, że taka wymiana danych w formie cyfrowej spełnia warunki wskazane w przepisach Ustawy PIT, zgodnie bowiem z powołanymi powyżej stanowiskami Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej do spełnienia przesłanki wymiany danych w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi, wystarczającym jest wymienianie danych w formie cyfrowej pomiędzy wewnętrznymi urządzeniami maszyny, np. panelem sterującym (sterownikiem) i ramieniem robota, bądź jak w przypadku tej maszyny między maszyną i robotem.

8)Połączenie z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów - Maszyna jest wyposażona w wejście USB, które umożliwia odczyt danych przy użyciu dedykowanego oprogramowania wbudowanego w urządzenie. Uzyskane dane dają informacje o wszystkich parametrach maszyny w rozbiciu na cykle, opatrzone są datą, godziną oraz numerem fabrycznym maszyny. Otrzymywane dane mogą być przetworzone i przeanalizowane zarówno przez producenta jak ich techników Spółki pod kątem pożądanych danych/parametrów co pozwala na optymalizacje procesu oraz zaplanowanie okresowych przeglądów maszyny. Mając na uwadze powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że maszyna spełnia kryterium połączenia z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów, zgodnie bowiem z powołanymi powyżej stanowiskami Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej do pozytywnej oceny przesłanki połączenia z systemem teleinformatycznym nie jest wymagane stałe połączenie danej maszyny z systemem teleinformatycznym, a wystarczającym jest, aby robot posiadał możliwość połączenia go z ww. systemem za pomocą pamięci. Monitorowanie za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń Maszyna jest monitorowana za pomocą wbudowanych czujników mierzących parametry maszyny takie jak: ciśnienie, pozycję (formy, wypychaczy, rdzeni, ślimaka, agregatu), prędkość (wtrysku, obrotową ślimaka, zamykania i otwierania formy, wypychaczy), temperatura. Parametry uzyskane z czujników są zapisywane, istnieje możliwość odczytu i analizy danych historycznych. Ponadto, maszyna posiada czujniki zapobiegające wejściu operatora w pole robocze maszyny (na drzwiach, na osłonach).

9)Zintegrowanie z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika - Maszyna wraz ze swoim manipulatorem, zintegrowana jest z centralnym układem chłodzenia, podajnikiem wagowym do dozowania 3 różnych komponentów i barwnika oraz tzw. busterem, który zwiększa ciśnienie powietrza tłoczonego z centralnej linii sprężonego powietrza.

Zdaniem Wnioskodawcy, funkcjonalność oraz sposób działania Robotów nr 2-5 spełnia wymogi określone w art. 52jb ust. 3 Ustawy PIT poprzez: Spełnienie kryterium nowości Maszyny zostały zakupione przez Spółkę jako nowe. Nie stanowią egzemplarzy powystawowych.

Wielozadaniowość Maszyny - posiadają możliwość podpięcia do nich różnego rodzaju (…).

Automatyczną sterowalność Maszyny - działają w trybie automatycznym i są stale podłączone do Internetu, co pozwala producentowi maszyn diagnozować ewentualne nieprawidłowości w ich pracy.

Programowalność - Czynności wykonywane przez maszyny są programowalne z pozycji maszyn.

Stacjonarność lub mobilność i co najmniej 3 stopnie swobody - Maszyny wyposażone są w manipulator, który pracuje w 3 stopniach swobody.

Właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych - Maszyny wspomagają proces produkcyjny Spółki w zakresie zastosowań przemysłowych, tj. wykorzystywane są w procesie pakowania/rozpakowywania, który stanowi część procesu produkcyjnego w Spółce i jest odrębnym od logistyki i dystrybucji, elementem działalności Spółki.

Wymiana danych w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania Komunikacja w robotach nr 2-5 zapewnia synchronizację poszczególnych modułów oraz potwierdza poprawną pozycję manipulatora. Wynikiem wymiany danych w formie cyfrowej jest informacja na panelu maszyny dotycząca aktualnego kroku(etapu) realizowanego programu i prędkości maszyny. Spółka stoi na stanowisku, że taka wymiana danych w formie cyfrowej spełnia warunki wskazane w przepisach Ustawy PIT, zgodnie bowiem z powołanymi powyżej stanowiskami Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej do spełnienia przesłanki wymiany danych w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi, wystarczającym jest wymienianie danych w formie cyfrowej pomiędzy wewnętrznymi urządzeniami maszyny, np. panelem sterującym (sterownikiem) i ramieniem robota, bądź jak w przypadku tej maszyny między maszyną i robotem.

Połączenie z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów - Maszyny są wyposażone w wejście USB, które umożliwia odczyt danych przy użyciu dedykowanego oprogramowania wbudowanego w urządzenia. Uzyskane dane dają informacje o wszystkich parametrach maszyn. Otrzymywane dane mogą być przetworzone i przeanalizowane zarówno przez producenta jak ich techników Spółki pod kątem pożądanych danych/parametrów co pozwala na optymalizację procesu oraz zaplanowanie okresowych przeglądów maszyn.

Mając na uwadze powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że maszyny spełniają kryterium połączenia z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów, do pozytywnej oceny przesłanki połączenia z systemem teleinformatycznym nie jest wymagane stałe połączenie danej maszyny z systemem teleinformatycznym, a wystarczającym jest, aby roboty posiadały możliwość połączenia ich z ww. systemem za pomocą pamięci.

Monitorowanie za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń - Maszyny wyposażone są w wbudowane czujniki mierzące parametry maszyny takie jak: ciśnienie powietrza, prędkość maszyny. Parametry uzyskane z czujników są zapisywane, istnieje możliwość odczytu i analizy danych historycznych. Ponadto, maszyny posiadają czujniki zapobiegające wejściu operatora w pole robocze maszyn (na drzwiach i osłonach).

Zintegrowanie z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika - Maszyna wraz ze swoim manipulatorem, zintegrowana jest z centralną linią sprężonego powietrza. Niemniej, uwzględniając warunki wskazane przez art. 52jb ust. 3 ustawy o PDOF, należy również odnieść się do praktycznego wykorzystania robota do zastosowań przemysłowych.

Jak wskazano w stanie faktycznym oraz opisie zdarzenia przyszłego, Roboty nr 2-5 są wykorzystywane w procesie pakowania Państwa produktów. Czynności związane z pakowaniem produktów, stanowią integralny i nieodłączny element Państwa procesu produkcyjnego, a jednocześnie są realizowane przed etapem logistyki i dystrybucji produktów (jako że stanowią one odrębny - post produkcyjny - etap działalności Spółki).

W tym kontekście, w Państwa ocenie, warto zwrócić uwagę, że w przepisach dotyczących ulgi na robotyzację, jak i w pozostałych przepisach updof, nie zostało zdefiniowane wyrażenie „dla zastosowań przemysłowych”. Szukając definicji ww. wyrażenia należy odnieść się przede wszystkim do jej rozumienia słownikowego, np. w Słowniku PWN (https://sjp.pwn.pl) „przemysł” został zdefiniowany jako „produkcja materialna polegająca na wydobywaniu z ziemi bogactw naturalnych i wytwarzaniu produktów w sposób masowy przy użyciu urządzeń mechanicznych”. Inną definicję zwrotu przemysłu możemy znaleźć w Wielkim Słowniku Języka Polskiego Instytutu Języka Polskiego PAN, gdzie definiuje się „przemysł” jako: „działalność polegająca na wytwarzaniu produktów określonego rodzaju na dużą skalę, przy użyciu maszyn i innych urządzeń technicznych”. Z wyżej wymienionych definicji wynika, że przez przemysł rozumie się najczęściej działalność polegającą na wytwarzaniu na dużą skalę różnego rodzaju produktów (towarów).

Natomiast, Roboty nr 2-5 zostały nabyte w celu zapewnienia lepszej efektywności procesu produkcji Spółki. W szczególności, na podkreślenie zasługuje fakt, że współczesny proces produkcyjny może obejmować szereg zróżnicowanych procesów, które całościowo mają doprowadzić do wytworzenia produktu możliwego do dystrybucji bez uszkodzeń uniemożliwiających korzystanie z produktu.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy ponownie należy podkreślić, że Roboty nr 2-5 są wykorzystywane w procesie pakowania, który stanowi część procesu produkcyjnego w Spółce i jest odrębnym od logistyki i dystrybucji, elementem działalności Spółki.

W ocenie Wnioskodawcy, naturalnym wydaje się, że współczesne wymogi (zarówno formalne, jak i jakościowe oraz biznesowe) nakładają na Spółkę obowiązek odpowiedniego zapakowania produktów. Bez właściwego opakowania produktów Spółki, nie można mówić o zakończonym procesie produkcyjnym. W konsekwencji, warunek dotyczący zastosowania przemysłowego w przypadku Robotów nr 2-5 należy uznać za spełniony.

Wnioskodawca wskazuje, że wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie Robotów stanowią dla niej koszty uzyskania przychodów. Wszystkie Roboty stanowią oraz stanowić będą dla Wnioskodawcy środki trwałe o użyteczności ekonomicznej przekraczającej okres 1 roku, odpowiednio podlegają i podlegać będą amortyzacji na zasadach wynikających z przepisów prawa, które stanowią i będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT. Spółka planuje również dokonywać takich odpisów w kolejnych latach, według przyjętej dla danego środka trwałego metody i stawki amortyzacji. W tym kontekście, Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 52jb ust. 1 ustawy o PDOF (dalej: „ulga na robotyzację”).

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty odpisów amortyzacyjnych od nabytych urządzeń opisanych we wniosku, rozliczone jako koszt podatkowy w danym roku podatkowym mogą zostać odliczone dodatkowo od podstawy opodatkowania wyliczonej dla Spółki w wysokości maksymalnie 50%, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że:

1. aktualnie Spółka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania w zakresie dochodów uzyskanych w specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie zezwolenia (tj. na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, bądź dochodów uzyskanych w ramach realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu (art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PDOF), w odniesieniu do kosztów produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu.

2. produkcja próbna opisana w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym stanowi etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo - konstrukcyjnych lub inżynieryjnych (tj. prace prowadzone w ramach etapu prac badawczo-rozwojowych zostały zakończone w związku z zakończeniem z sukcesem wyprodukowania prototypu, co znajduje odzwierciedlenie w dokumentacji wewnętrznej Spółki), którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcyjnego nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia wcześniej przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmować będzie okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu przez Spółkę,

3. ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi na robotyzację są przez Spółkę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku w drodze odpisów amortyzacyjnych,

4. Spółka rozliczy w ramach ulgi jedynie wartość odpowiadająca wkładowi własnemu poniesionemu przez Spółkę,

5. w przypadku zbycia Robotów przed końcem okresu ich amortyzacji, dokona zwiększenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 52jb ust. 6 ustawy o PDOF, dokona odliczenia zgodnie z art. 52jb ust. 7-8 ustawy o PDOF i przepisami odsyłającymi, z zastrzeżeniem kwestii będących przedmiotem niniejszego wniosku, w szczególności koszty odliczone w uldze na robotyzację nie zostaną odliczone w uldze badawczo - rozwojowej z art. 26e ustawy o PDOF,

6. w odniesieniu do nabytego Robota nr 1 Wnioskodawca zamierza skorzystać również z tzw. ulgi na prototyp, tj. odliczenia o którym mowa w art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF,

7. dokona odliczenia zgodnie z wytycznymi z art. 26ga ust. 6-11 ustawy o PDOF, w szczególności nie dokona odliczenia Materiałów ani Nowych ŚT na podstawie art. 26e ust. 1 ustawy o PDOF, czyli nie dokona odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo - rozwojowej,

8. koszty produkcji próbnej Nowego Produktu, nie są i nie będą przez państwa uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

9. Roboty nr 1-5 nie mieszczą się w katalogu wskazanym w treści przepisu art. 52jb ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania Nr 11 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

W myśl art. 22 § 1 ww. ustawy:

Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31 (§ 2 ww. przepisu).

Należy zaznaczyć, że z dniem 1 stycznia 2021 r. nastąpiły zmiany w opodatkowaniu spółek jawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jawna, po spełnieniu określonych niżej przesłanek, staje się bowiem podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Powyższe jest konsekwencją nowelizacji ustaw z zakresu podatków dochodowych przez ustawę z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123).

Stosownie do treści ˗ obowiązującego od dnia 1 stycznia 2021 r. ˗ art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800, z późn. zm.), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a)przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), lub

b)aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Przy czym w myśl art. 21 ust. 1 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: ustawa nowelizująca), pierwszą informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy zmienianej w art. 2, spółka jawna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, składa w terminie do dnia 31 stycznia 2021 r. według stanu na dzień:

1)1 stycznia 2021 r. - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność przed dniem 1 stycznia 2021 r.;

2)rozpoczęcia działalności - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność w okresie od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 stycznia 2021 r.

Jeżeli przed przekazaniem pierwszej informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy zmienianej w art. 2, nastąpi zmiana w składzie podatników, pierwszą aktualizację informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy zmienianej w art. 2, składa się w terminie do dnia 31 stycznia 2021 r., chyba że termin do jej złożenia przypada później (art. 21 ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 3 ustawy nowelizującej, w przypadku niezłożenia zgodnie z ust. 1 albo 2 informacji, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy zmienianej w art. 2, spółka jawna uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych odpowiednio z dniem 1 stycznia 2021 r., z dniem rozpoczęcia działalności albo z dniem, w którym nastąpiła zmiana w składzie podatników.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż w pkt 28.

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ww. ustawy, w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. a) powołanej ustawy z dnia 28 listopada 2020 r.:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustaw:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji wspólnik spółki osobowej, przychody i koszty podatkowe winien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i obowiązany do rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów tej spółki.

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ulga na robotyzację

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej. Ulga polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów. Ulga została wprowadzona na 5 lat i obejmuje wydatki, które będą poniesione na robotyzację w latach 2022-2026, czyli po raz pierwszy w rozliczeniu za rok 2022.

Regulację dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 52jb, który w ust. 1 stanowi, że:

Podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Według art. 52jb ust. 2 ww. ustawy:

Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

1)koszty nabycia fabrycznie nowych:

a)robotów przemysłowych,

b)maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

c)maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),

d)maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,

e)urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

2)koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

3)koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;

4)opłaty, o których mowa w art. 23b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 23f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

W świetle art. 52jb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

1)wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

2)jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

3)jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

4)jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

W tym miejscu wskazać należy, że art. 52jb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wskazuje co należy rozumieć przez robota przemysłowego. Jednym z warunków uznania maszyny za robota przemysłowego jest to, żeby służył on do zastosowań przemysłowych.

W przepisach dotyczących ulgi na robotyzację, jak i w pozostałych przepisach ustawy PIT nie zostało zdefiniowane wyrażenie „dla zastosowań przemysłowych”. Szukając definicji ww. wyrażenia - w naszej ocenie - należy odnieść się przede wszystkim do jej rozumienia słownikowego, np. w Słowniku PWN „przemysł” został zdefiniowany jako „produkcja materialna polegającą na wydobywaniu z ziemi bogactw naturalnych i wytwarzaniu produktów w sposób masowy przy użyciu urządzeń mechanicznych”. Można także sięgnąć do definicji zawartej w Encyklopedii PWN, gdzie „przemysł” został zdefiniowany jako: „ekonomiczny dział nierolniczej produkcji materialnej, w którym wydobywanie zasobów przyrody oraz ich przetwarzanie w dobra zaspokajające potrzeby ludzi jest prowadzone w dużych rozmiarach, przy zastosowaniu podziału pracy i przy użyciu maszyn (do przemysłu nie zalicza się rzemiosła i budownictwa)”.

Kolejną definicję przemysłu możemy znaleźć także w Wielkim Słowniku Języka Polskiego Instytutu Języka Polskiego PAN, gdzie definiuje się „przemysł” jako: „działalność polegająca na wytwarzaniu produktów określonego rodzaju na dużą skalę, przy użyciu maszyn i innych urządzeń technicznych”.

Z wyżej wymienionych definicji wynika, że przez przemysł rozumie się najczęściej działalność polegającą na wytwarzaniu na dużą skalę różnego rodzaju produktów (towarów).

W myśl art. 52jb ust. 4 ww. ustawy:

Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:

1)jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;

2)pozycjonery jedno - i wieloosiowe;

3)tory jezdne;

4)słupowysięgniki;

5)obrotniki;

6)nastawniki;

7)stacje czyszczące;

8)stacje automatycznego ładowania;

9)stacje załadowcze lub odbiorcze;

10)złącza kolizyjne;

11)efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:

a)nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,

b)obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.

Stosownie do art. 52jb ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację w latach 2022-2026.

Zgodnie z art. 52jb ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik, który zbył środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione w ust. 2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu, o którym mowa w art. 23f - przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to zbycie, do zwiększenia podstawy obliczenia podatku o kwotę odliczeń uprzednio dokonanych na podstawie ust. 1.

Zgodnie z art. 52jb ust. 7 ww. ustawy:

Podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym dokonuje tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.

Natomiast w myśl art. 52jb ust. 8 ww. ustawy:

W zakresie nieuregulowanym w ust. 1–7 do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 26e ust. 3k, 5, 6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie i ust. 10 oraz art. 26g.

Jak wynika z opisu sprawy, Zainteresowani są wspólnikami spółki jawnej, której wspólnikami są osoby fizyczne i która nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Przychody z działalności gospodarczej Zainteresowani opodatkowują podatkiem liniowym. Spółka działa na terytorium Polski, prowadząc działalność w zakresie produkcji wysokiej jakości opakowań z tworzyw sztucznych dla przemysłu kosmetycznego, spożywczego, farmaceutycznego i chemicznego. C. specjalizuje się w produkcji (…), do których wykorzystuje zróżnicowane i bardzo zaawansowane technologie produkcyjne. W związku z ciągłym rozwojem procesów produkcyjnych, Spółka stale usprawnia i automatyzuje swoją produkcję. W związku z tym nabyła urządzenia, maszyny i fabrycznie nowe środki trwałe służące do produkcji elementów z tworzyw sztucznych. Na potrzeby usprawnienia i automatyzacji procesu produkcji, Spółka nabyła:

wtryskarkę (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…) (dalej: „Robot nr 1”);
maszynę pakującą (…) (dalej: „Robot nr 2”);
maszynę pakującą (…) (dalej: „Robot nr 3”);
maszynę pakującą (…) (dalej: „Robot nr 4”);
maszynę rozpakowującą (…) (dalej: „Robot nr 5”),

które to środki trwałe są amortyzowane, a odpisy amortyzacyjne są zaliczone przez Spółkę jako koszty uzyskania przychodu w myśl prawa podatkowego. Wydatki poniesione na zakup robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5, będą przez Zainteresowanych zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. Zainteresowani zamierzają odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiąca 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w latach 2022-2026. Spółka wprowadziła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych roboty nr 1, 2, 3, 4 i 5. Dokumenty nabycia robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5 nie zawierają informacji, że nabyciu podlegały „roboty przemysłowe”. Wydatki poniesione na nabycie robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5 zostały częściowo zwrócone Spółce w formie dotacji. Odpisy amortyzacyjne stanowiące koszt uzyskania przychodu od robotów, których zakup został Spółce częściowo zwrócony w formie dotacji, są dokonywane w proporcji w jakiej stanowią koszt poniesiony przez Spółkę.

Pozostałe roboty uwzględnione we wniosku o przedmiotową interpretację indywidualną zostały zakupione w całości ze środków własnych Spółki. Niemniej Spółka, w ramach ulgi na robotyzację rozliczy tylko 50% wartości amortyzacji robotów przemysłowych na przestrzeni lat 2022-2026 w stopniu proporcjonalnym do wartości wkładu własnego. W przypadku robota nr 1 (co do którego będzie miała zastosowanie również ulga na prototyp) wartość od której oblicza się 50% wartości przysługującego odliczenia, będzie podlegać zmniejszeniu o dokonanie odliczenia z innych tytułów- ulgi na prototyp. Koszty zakupu robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5, o których mowa we wniosku, nie są i nie będą przez Spółkę uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpisy amortyzacyjne od robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5 będą stanowić dla Zainteresowanych koszty uzyskania przychodów. Spółka nie zakupiła robotów przemysłowych nr 1, 2, 3, 4 i 5 w ramach leasingu. Wszystkie wymienione roboty będą wykorzystywane do celów produkcyjnych/przemysłowych. Wszystkie roboty, które Spółka nabyła i w stosunku do których zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację spełniają definicję robotów przemysłowych zawartą w art. 52jb ust. 3 podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotem wątpliwości Zainteresowanych jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia, czy zakupione roboty przemysłowe spełniają kryteria do uznania tych robotów za roboty przemysłowe oraz maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na względzie powyższe przepisy oraz przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że skoro wskazane we wniosku środki trwałe w postaci robotów Nr-1-5 spełniają wymogi:

kryterium nowości,
wielozadaniowości,
automatycznej sterowalności,
programowalności,
stacjonarności lub mobilności i co najmniej 3 stopnie swobody,
właściwości manipulacyjnych, bądź lokomocyjnych dla zastosowań przemysłowych,
wymiany danych w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania,
połączenia z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów,
monitorowania za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń ,
zintegrowania z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika,

to jako spełniające warunki określone w art. 52jb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą zostać uznane za roboty przemysłowe, o których mowa w tym przepisie.

Zauważyć należy, że jak sami podkreślili Zainteresowani w opisie sprawy, środki trwałe spełniają definicję robotów przemysłowych, o której mowa w art. 52jb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym Zainteresowani mają prawo skorzystać z tzw. ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 52jb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do ww. środków trwałych.

Kolejną wątpliwością Zainteresowanych jest kwestia ustalenia, czy będą uprawnieni w od 1 stycznia 2022 r. do odliczania od podstawy opodatkowania 50% kwoty dokonanych w danym roku podatkowym odpisów amortyzacyjnych od nabytych Robotów.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1.

Stosownie do art. 22 ust. 8 ww. ustawy:

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a–22o, z uwzględnieniem art. 23. W przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1)budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2)maszyny, urządzenia i środki transportu,

3)inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Zatem, aby dany składnik majątku był uznany za środek trwały musi:

stanowić własność lub współwłasność podatnika,
zostać nabyty lub wytworzony we własnym zakresie przez podatnika,
być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,
jego przewidywany okres używania być dłuższy niż rok,
być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością albo oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym uznaje się, że składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Natomiast sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć jako możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania.

Przewidywany okres używania powyżej jednego roku (czyli co najmniej rok i jeden dzień) jest warunkiem uznania składnika majątku za środek trwały czy wartość niematerialną i prawną. Zależy zatem od tego możliwość zaliczenia wydatków na nabycie takiego składnika majątku do kosztów uzyskania przychodu.

W myśl art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidacje majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1 -3 oraz w art. 22b.

Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W myśl natomiast z art. 22k ust. 14 cyt. ustawy:

Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł. Kwota 100 000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 26e ust. 3k ww. ustawy (do którego stosowania odsyła art. 52jb ust. 8 powyższej ustawy):

Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 nie stosuje się.

W tym miejscu wspomnieć należy, że „wprowadzenie amortyzacji ma na celu zakaz jednorazowego zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie lub wytworzenie składników majątku, których wykorzystanie w działalności gospodarczej generuje powstanie przychodów w okresie dłuższym niż rok. Zasada stopniowego zaliczania wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów stanowi odzwierciedlenie mającej zastosowanie w rachunkowości zasady współmierności merytorycznej przychodów i kosztów. Każda rzecz lub prawo spełniające przesłanki, o których mowa w art. 22a i 22b PDOFizU, jest w rozumieniu ustawy środkiem trwałym lub wartością niematerialną i prawną, z wyjątkiem składników majątku określonych w art. 22c PDOFizU” (Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prof. dr hab. Witold Modzelewski, Małgorzata Słomka, Jerzy Bielawny, Krzysztof Radzikowski, Wojciech Safian, Marcin Szymocha, Mateusz Wojciechowski, Marek Zagórski, Piotr Zyśk - art. 22a (środki trwałe).

Jeżeli jednak podatnik uzna, że dany składnik majątku nie będzie przez niego używany dłużej niż rok, np. planuje sprzedać go przed upływem roku od daty nabycia, wówczas ma prawo wydatki poniesione na jego nabycie zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Gdyby jednak po upływie roku okazało się, że założenie to było błędne, podatnik poniesie konsekwencje przewidziane odpowiednio w art. 22e ustawy.

Zauważyć należy, że ulga na robotyzację polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy opodatkowania, przez podatnika kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Przy czym dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r. do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Z uzasadnienia do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw druk sejmowy nr 1532 (s. 94) wynika, że ulga funkcjonować będzie na kształt podobny do już obowiązującej, sprawdzonej ulgi na badania i rozwój. Podatnikowi, prowadzącemu działalność przemysłową (produkcyjną), będzie przysługiwać prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowe odliczenie nie będzie mogło przekroczyć 50% wysokości kosztów.

W przepisach o uldze na robotyzację ustawodawca odwołuje się w art. 52jb ust. 8 ustawy o PIT do treści art. 26e ust. 3k, wraz ze wskazaniem o ich „odpowiednim stosowaniu”, co prowadzi to do wniosku, że w przypadku ulgi na robotyzację za „koszty kwalifikowane” należy uznawać nie koszty nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych oraz innych wymienionych maszyn i urządzeń, lecz dokonane w roku podatkowym odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych.

Za przyjęciem takiego stanowiska przemawia również, że ustawodawca w pkt 2, pkt 3 i 4 ust. 2 art. 52jb cytowanej wyżej ustawy odnosi się do pojęcia:

innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;
innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2; oraz
innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przepis art. 52jb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na ponadnormatywne odliczenie maksymalnie 50% odpisów amortyzacyjnych, w momencie gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu ww. ustawy. Ponadnormatywne odliczenie przysługuje tylko w odniesieniu do tych odpisów amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu w trakcie obowiązywania ulgi. Zatem, podatnik może skorzystać z tego odliczenia, co do zasady, wraz z dokonywaniem odpisów amortyzacyjnych od zakupionych robotów robota.

Odliczenie ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Możliwość skorzystania z tej ulgi należy wiązać z momentem, w którym odpis amortyzacyjny uznawany jest za koszt podatkowy, a nie z momentem wprowadzenia składnika majątku do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Przy czym ww. ulga dotyczy odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu w latach 2022-2026.

W przypadku nabycia i wprowadzenia przez Zainteresowanych do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia 2022 r. fabrycznie nowych aktywów spełniających przesłanki określone w art. 52jb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpisy amortyzacyjne dokonane w latach 2022-2026 od tych środków trwałych (robotów) będą podlegały rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację.

Tym samym zgodzić się należy ze stanowiskiem Zainteresowanych, że dokonywane począwszy od 1 stycznia 2022 r. do końca 2026 r. odpisy amortyzacyjne od Robotów przemysłowych 1-5 (pomniejszone jak wynika z wniosku o otrzymane dotacje w przypadku: Maszyny Pakującej (…), Maszyny pakującej (…) oraz Maszyny pakującej (…)), będą mogli w 50% odliczyć od podstawy opodatkowania odpowiednio w zeznaniach rocznych składanych za lata podatkowe 2022-2026 w ramach ulgi na robotyzację zgodnie z art. 52jb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części w jakiej koszty zakupu robotów przemysłowych 1-5 nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie ulgi na prototyp.

Jeżeli Spółka wobec nabytych Nowych ŚT najpierw skorzysta z ulgi na produkcję próbną w wysokości 30% ceny ich nabycia, to w ramach ulgi na robotyzację jedynie pozostałe 70% ceny nabycia może stanowić podstawę ewentualnego odliczenia (w wysokości 50% od tych 70%, co wynika z art. 26ga ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zatem, jeżeli koszty z tytułu „ulgi na robotyzację” będą również stanowić podstawę do ustalenia innych odliczeń od podstawy opodatkowania, np. Z tytułu „ulgi na produkcję próbną”, to ich wartość (określona z art. 26ga tej ustawy), od której oblicza się 50% wartości przysługującegi odliczenia, powinna podlegać pomniejszeniu o dokonane odliczenia z innych tytułów.

Zatem przykładowo, gdy odliczeniu w ramach ulgi na produkcję próbną będzie podlegać 30% ceny nabycia środka trwałego, pozostałe 70% może stanowić podstawę do ustalenia ulgi na robotyzację (poprzez odpisy amortyzacyjne) w wysokości 50% z tych 70%.

Zatem stanowisko Zainteresowanych dotyczące określenia, czy środki trwałe nazywane „Robotami nr 1-5” spełniają kryteria do uznania ich za roboty przemysłowe oraz maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w konsekwencji, czy możliwe jest zastosowanie ulgi na robotyzację w stosunku do odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od tych maszyn poniesionych i rozliczonych podatkowo począwszy od 1 stycznia 2022 r. (pytanie Nr 11) jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Państwa. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), (...), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Co daje cost-segregation w wycenie wartości początkowej instalacji fotowoltaicznej

Ulgi podatkowe na innowacje i rozwój

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 27 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.747.2024.3.MT