Interpretacja indywidualna z dnia 26 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.303.2024.4.BJ

W zakresie ustalenia, czy wzajemnie świadczone przez podmioty powiązane usługi, będą stanowiły dla Wnioskodawcy ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Wnioskodawcy na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2024 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej wpłynął Państwa wniosek z 10 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wzajemnie świadczone przez podmioty powiązane usługi, będą stanowiły dla Wnioskodawcy ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Wnioskodawcy na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 2 sierpnia 2024 r. znak: 0111-KDIB2-1.4010.303.2024.1.BJ, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 16 sierpnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca bądź Spółka) planuje najmować maszyny i pracowników oraz nabywać kompleksowe usługi związane z wykonywaniem robót budowlanych od podmiotów powiązanych i pragnie wykluczyć możliwość osiągnięcia ukrytych zysków.

Wnioskodawca działa pod firmą Sp. z o.o. od (…) roku,

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm., dalej: ustawa o CIT). Spółka nie posiada relacji handlowych z krajami stosującymi szkodliwą konkurencję podatkową w rozumieniu przepisów o cenach transferowych. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy są roboty związane z budową dróg i autostrad (PKD 42.11.Z).

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie robót ziemnych przy budowach dróg ekspresowych i autostrad oraz realizuje samorządowe przetargi na budowę dróg lokalnych o nawierzchni żwirowej i bitumicznej.

Zakres wykonywanych usług to:

-wykonywanie prac ziemnych w tym budowanie nasypów drogowych, wykopów, wymian gruntu,

-ulepszanie podłoża spoiwami,

-wykonywanie podbudów z kruszywa naturalnego,

-profilowanie warstw konstrukcyjnych,

-wykonywanie rowów drogowych.

Wnioskodawca do wykonywania usług zatrudnia kierownika robót drogowych, operatorów maszyn budowlanych oraz geodetę. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników fizycznych w tym brukarzy. Do wykonywania usług Wnioskodawca wykorzystuje głównie ciężki sprzęt budowlany, tj. (…).

Prace są wykonywanie na systemach sterowania maszyn 3D oraz systemach tachimetrycznych.

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz podmiotów powiązanych, jak również korzysta z wzajemnego świadczenia usług przez poniżej wyszczególnione podmioty:

1. X sp. z o.o. (zarejestrowana pod numerem NIP …) – w stosunku do pozostałych podmiotów:

- wynajmowane są/będą maszyny do robót ziemnych, tj. (…).

Ponadto świadczone będą kompleksowe wykonanie robót ziemnych oraz przygotowania placu składowego.

2. Y (zarejestrowana pod numerem NIP …) w stosunku do pozostałych trzech działalności – wynajmowane są/będą maszyny do robót ziemnych, tj. (…).

Świadczone są/będą usługi:

- stabilizacji gruntu, tj. mieszania recyklerem drogowym warstw rodzimego gruntu z wybranymi spoiwami rozsianymi za pomocą ciągnika z rozsypywaczem (siewką),

- transportu maszyn budowlanych za pomocą ciągnika siodłowego z naczepą niskopodwoziową,

- wykonania poboczy jezdni (również wynajem ładowarki z układarką do poboczy),

- kompleksowego wykonania robót ziemnych oraz rozbiórkowych,

- wykonania warstw konstrukcyjnych dróg,

- sprzedaży kruszyw;

3. Z (zarejestrowana pod numerem NIP …) w stosunku do pozostałych podmiotów świadczone będą są/usługi:

- wypożyczenia busa, elektronarzędzi, zagęszczarki, agregatu prądotwórczego, pompy wodnej oraz pozostałych narzędzi i maszyn do drobnych robót drogowych,

- wynajmu koparki kołowej, ładowarki, ładowarki teleskopowej, ciągnika rolniczego z przyczepą,

- utrzymania oraz przygotowania placu składowego i dróg dojazdowych,

- kompleksowego wykonania prac jako podwykonawca w zakresie robót sanitarnych, brukarskich i inżynieryjnych, rozbiórkowych, robót związanych z zielenią, oznakowania dróg i elementów bezpieczeństwa ruchu drogowego,

- wynajmu pracowników do drobnych prac fizycznych, serwisowych, porządkowych, bądź ich wykonywanie;

4. A Sp. z o.o. (zarejestrowana pod numerem NIP …, w której 70% udziałów posiada brat Wnioskodawcy …., prowadzący równocześnie jednoosobową działalność gospodarczą Z oraz żona (…), która posiada 30% udziałów) wykonywać będzie usługi w stosunku do pozostałych podmiotów w zakresie kompleksowego wykonania prac jako podwykonawca w zakresie robót sanitarnych, brukarskich, inżynieryjnych oraz pozostałych prac towarzyszących budowie dróg.

Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustalenia, czy w opisanych wyżej przypadkach mogłaby znaleźć zastosowanie instytucja ukrytych zysków, o której mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 13 sierpnia 2024 r. w odpowiedzi na pytanie „Jakie dokładnie (konkretne) świadczenia nabywane od podmiotów powiązanych są przedmiotem złożonego wniosku?” wskazali Państwo, że:

Wnioskodawca będzie nabywał usługi (oraz sporadycznie towary) od kontrahentów Z oraz A Sp. z o.o. w zakresie robót sanitarnych, wodociągowych, brukarskich, ziemnych oraz pozostałych prac wykonywanych przy realizacji kontraktu na budowę dróg.

W skład tych prac wchodzą:

- budowa, przebudowa, remont kanalizacji deszczowej, tj. m.in. rozbiórka istniejącej infrastruktury, roboty ziemne, budowa rurociągów i kanałów, montaż studni, montaż zespołów podczyszczających, budowa przy kanalików, montaż wylotów kanalizacji deszczowej, budowa zbiorników rozsączających, regulacja pionowa zwieńczeń;

- budowa zbiorników retencyjnych, tj. m.in. roboty ziemne, profilowanie dna i skarp, umocnienia dna i skarp płytami ażurowymi i geokratami, humusowanie;

- budowa, przebudowa, remont kanalizacji sanitarnej, tj. m.in. rozbiórka istniejącej infrastruktury, roboty ziemne, budowa rurociągów i kanałów, montaż studni, montaż przepompowni, regulacja pionowa zwieńczeń;

- budowa, przebudowa, remont wodociągów, tj. m.in. rozbiórka istniejącej infrastruktury, roboty ziemne, montaż rur wodociągowych, montaż armatury wodociągowej, regulacja pionowa skrzynek;

- wykonywanie przecisków i przewiertów sterowanych;

- roboty rozbiórkowe, wycinka drzew, zabezpieczenie istniejącej infrastruktury rurami osłonowymi, przełożenie istniejących kabli, odhumusowanie, wykopy, nasypy, korytowanie, profilowanie podłoża, wykonywanie warstw konstrukcyjnych, wykonanie podbudów, wykonywanie nawierzchni jezdni, chodników, ciągów pieszo-rowerowych, ścieżek rowerowych, zjazdów i innych powierzchni drogowych z kostki betonowej, kostki granitowej, płyt ażurowych, płyt YOMB, montaż przepustów, montaż studni, umocnienie wylotów rur, wykonywanie obruków, wykonywanie regulacji pionowej zwieńczeń istniejącej infrastruktury, humusowanie z obsianiem trawą, wykonywanie nasadzeń, umocnienie rowów i skarp, montaż elementów prefabrykowanych i galanterii betonowej, budowa wyniesionych przejść dla pieszych, roboty żelbetowe: zbrojenie, deskowanie, wykonywanie ogrodzeń, wykonywanie drenaży, montaż odwodnieni liniowych, ścieków drogowych, montaż barier drogowych i wygrodzeń dla pieszych, wykonywanie oznakowania pionowego i poziomego, wykonywanie poboczy, umacnianie poboczy, remonty cząstkowe nawierzchni bitumicznych;

- roboty wykończeniowe i porządkowe, przygotowanie i rozbiórka zaplecza budowy, placów składowych.

Wnioskodawca startując w przetargu jako Generalny Wykonawca w kontraktach dla jednostek samorządu terytorialnego, bądź nabywając zlecenie jako Podwykonawcy na większych budowach (drogi ekspresowe, autostrady) musi realizować pełen zakres prac (od robót ziemnych, położenie mieszanek mineralno-asfaltowych, po roboty branżowe takie jak sanitarne, wodociągowe). W tych przypadkach nie ma możliwości wyboru zakresu robót, tzn. muszą być one realizowane kompleksowo.

Ze względu na etap rozwoju spółki oraz strategie działalności, Wnioskodawca skupia się na pełnieniu roli Generalnego Wykonawcy oraz wykonywaniu wyżej marżowych robót. W ocenie Wnioskodawcy w zakres wyżej marżowych prac wchodzą roboty ziemne, wykonywanie konstrukcji nawierzchni z kruszywa, stabilizacja podłoża, wykonywanie mieszanek mineralno-asfaltowych (w tym zakresie Wnioskodawca posiłkuje się podwykonawcami w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i realizuje prace z pomocą posiadanego zaplecza kadrowego).

W ocenie spółki prace mniej rentowne, tj. prace brukarskie, sanitarne, wodociągowe stanowią procentowo mniejszą cześć ogółu wartości kontraktów, tj. 10-30%. Zgodnie z przyjętą strategią działalności, spółka dostrzega możliwość zysku w sprawnej organizacji i realizacji robót przy użyciu maszyn wynajmowanych z obsługą operatora lub poprzez podzlecenie części robót podwykonawcy. Dywersyfikacja wykonywanych kontraktów pomiędzy różne podmioty ma istotne cele ekonomiczne. Żaden z podmiotów nie ma uwarunkowań ekonomicznych, ani przede wszystkim realnych potrzeb biznesowych, aby posiadać cały park maszynowy we własnym majątku, gdyż przez znaczącą część czasu niektóre maszyny byłyby zwyczajnie niewykorzystywane.

Posiadanie różnych maszyn w różnych podmiotach, realizujących różne inwestycje budowlane, pozwala podatnikowi na korzystniejszą relokację zasobów – zarówno finansowych, jak i rzeczowych. Przyjęty model jest wzorowany na tych wdrożonych w największych podmiotach branży budowlanej, można stwierdzić, że model ten staje się bardzo popularny w obrocie gospodarczym w zakresie którym działalność prowadzi Wnioskodawca. Przy czym trzeba wyraźnie podkreślić, że najem nie następuje wyłącznie od podmiotów powiązanych.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z przyjętą strategią działania, opisaną powyżej, spółka nie wykonuje wszystkich prac w oparciu o własne zasoby. Wnioskodawca nie posiada pracowników fizycznych, tj. brukarzy. W zależności od realizowanych kontraktów, prace brukarskie, wodociągowe, sanitarne stanowią mniejszą część kontraktu (10-30%), bądź też Zamawiający (jednostki samorządu terytorialnego lub największe firmy budowlane) nie przewidują w części kontraktów wystąpienia tego typu prac. Wnioskodawca zwraca uwagę na fakt, że powodowało by to wysokie koszty stałe i konieczność utrzymywania niewykorzystywanej kadry oraz zaplecza sprzętowego w przypadku chwilowego braku robót oraz w sezonie zimowym, gdy prace są wstrzymywane ze względu na warunki pogodowe.

Ponadto posiadanie infrastruktury oraz zaplecza sprzętowo-kadrowego wymaga ciągłości w wykonywaniu prac w celu utrzymania kosztów stałych. Powoduje to ukierunkowanie wykonywanych kontraktów na realizacje prac o mniejszej marżowości, co przeczy przyjętej strategii spółki.

Wnioskodawca wskazuje, że w ocenie spółki przewagą jest możliwość elastycznego realizowania prac poprzez podwykonawców w uzależnieniu od ilości posiadanych robót. Realizowanie tego typu prac poprzez podwykonawców eliminuje problem inwestycji w kapitałochłonne specjalistyczne maszyny do wykonywania tego typu prac. Spółka upatruje szanse w przeznaczeniu zasobów, zwłaszcza finansowych, i uniknięciu inwestycji, które musiałyby być przeznaczone do wykonywania prac o mniejszej rentowności w prace o wyższej marży oraz zaplecze do realizacji kolejnych zamówień.

Należy zauważyć, że procentowy udział przychodu z usług świadczonych przez spółkę na rzecz podmiotów powiązanych jest niewielki w porównaniu do usług świadczonych na rzecz spółki przez podmioty powiązane. Wynika to tylko i wyłącznie z przyjętego modelu funkcjonowania spółki.

Wnioskodawca wskazuje, że przy wyborze podwykonawcy spółka kieruje się dwoma poniżej wskazanymi czynnikami rynkowymi.

Najważniejszym kryterium jest cena końcowa za wykonany całkowity zakres robót oraz w mniejszym stopniu, ale również brany pod uwagę, posiadany potencjał sprzętowo-kadrowy danego podwykonawcy umożliwiający zrealizowanie zleconych prac w wyznaczonym terminie i z należytą starannością. Po pozyskaniu kontraktu zawierającego prace będące przedmiotem wniosku, spółka każdorazowo przeprowadza analizę rynkową i na podstawie otrzymanych ofert cenowych wybiera Podwykonawcę.

W ocenie Wnioskodawcy, występowanie powiązań osobowych nie wpływa na warunki wyboru i realizacji ww. świadczeń. W przypadku, gdy firma trzecia złoży lepszą, np. tańszą ofertę, a jej potencjał będzie wystarczający do zrealizowania robót, spółka wybierze tę firmę.

Wnioskodawca dostrzega istotny problem dotyczący dalszego rozwoju spółki. Problem ten polega na doborze takich podwykonawców, którzy po pierwsze wykonają swoją pracę zgodnie ze sztuką budowlaną, po drugie zrealizują tę usługę w zakresie cenowym mieszczącym się w budżecie kontraktu.

Wnioskodawca wskazuje na obecny niedobór firm realizujących prace będące przedmiotem wniosku. Co istotne, wraz ze zwiększeniem skali działalności spółka jest zmuszona korzystać z usług kolejnych podwykonawców, w tym współpracować z przedsiębiorstwami powiązanymi.

Przy realizacji kontraktów spółka korzysta z powyżej wskazanych usług będących przedmiotem wniosku nie tylko od podmiotów powiązanych, ale również od podmiotów niepowiązanych.

Przykładowe realizacje wykonane przez podwykonawców (podmioty niepowiązane):

-faktura numer (…) z 31 maja 2024 r. – wykonano prace w zakresie brukarskim (wymiana krawężników, uzupełnienie kostki granitowej),

-faktura numer (…) z 4 stycznia 2023 r. – wykonano prace w zakresie usunięcia awarii wodociągowej,

-faktura numer (…) z 13 czerwca 2023 r. – wykonano prace w zakresie wymiany uszkodzonego hydrantu p-poż. na sieci wodociągowej,

-faktura numer (…) z 8 marca 2022 r. – wykonano prace w zakresie przygotowania placu składowego,

-faktura numer (…) z 11 lipca 2023 r. – wykonano prace w zakresie usługi ułożenia poboczy,

-faktura numer (…) z 22 lutego 2023 r. – wykonano prace w zakresie (…),

-faktura numer (…) z 3 lutego 2023 r. – wykonano prace w zakresie montażu pokrywy z klapą do studni.

Jednocześnie Wnioskodawca zwraca uwagę na dostrzeżony na rynku problem (zasygnalizowany powyżej) z pozyskaniem odpowiednich podwykonawców.

Wnioskodawca wskazuje, że konkretne umowy zawierane będą po pozyskaniu nowych kontraktów przewidujących zakres robót będących przedmiotem wniosku. Wnioskodawca nie przewiduje zawarcia umowy o stałą współpracę ze względu na trudność w przewidzeniu ilości i rodzaju robót w przyszłości. Każdorazowo, po pozyskaniu kontraktu, będzie negocjowany zakres prac oraz cena jednostkowa wynikająca z przedmiaru robót sporządzonego przez Zamawiającego.

Wnioskodawca oznajmia, że spółka cały czas nabywa usługi od podmiotów niepowiązanych. Prace te dotyczą jednorazowych czynności lub szeregu usług kompleksowych związanych z realizowanymi przez spółkę kontraktami zawartymi w przedmiocie budowy dróg.

Wnioskodawca wskazuje, że spółka posiada maszyny budowlane niezbędne do prowadzenia prac ziemnych przy realizacji kontraktów, tj. (…). Część maszyn stanowi środki własne spółki, a część jest przedmiotem leasingów operacyjnych.

Spółka nie posiada własnych jednostek sprzętowych do wykonywania robót będących przedmiotem wniosku. W ocenie spółki możliwość zlecenia prac objętych wnioskiem podwykonawcom i przeznaczenia środków koniecznych (w przypadku samodzielnego ich wykonywania) do zakupu niezbędnego zaplecza (tj. maszyny, urządzenia) umożliwi inwestycję w uruchomienie wytwórni mas bitumicznych i realizacje wysokomarżowych prac planowanych przez spółkę.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z przyjętą strategią spółki (przedstawioną również w stanie faktycznym do uzyskanej, pozytywnej interpretacji podatkowej z 13 kwietnia 2023 r., UNP (…) zamierzeniem nie jest inwestowanie w dodatkowe środki trwałe i wykonywanie samodzielnie każdego etapu prac, lecz pełnienie funkcji generalnego wykonawcy i podzlecanie prac podwykonawcom. Wnioskodawca uważa, że przyjęty model biznesowy pozwala spółce na realizowanie większej ilości kontraktów, wybór wyżej marżowych robót wykonywanych osobiście (przez Wnioskodawcę), większą elastyczność w stosunku do obecnej sytuacji rynkowej oraz brak znaczących kosztów stałych.

Posiadane maszyny pozwalają na samodzielne realizowanie mniejszej ilości kontraktów. W przypadku realizowania większej ilości kontraktów z pomocą podwykonawców posiadane zaplecze sprzętowe służy do podjęcia interwencji w przypadku nierealizowania prac podwykonawców w terminie i z należytą starannością.

Wnioskodawca wskazuje, że spółka posiada również zaplecze kadrowe pozwalające koordynować prace podwykonawców w postaci kierownika robót drogowych posiadającego uprawnienia budowlane do kierowania robotami budowlanymi w specjalności inżynieryjno-drogowej oraz kierownika bez uprawnień, geodetę do pomiarów wykonanych prac, a także pozostałą kadrę, tj. operatorów maszyn budowlanych. Wnioskodawca wskazuje, że Spółka nie posiada pracowników fizycznych, tj. brukarzy.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy wspólnicy zadbali o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca twierdzi, że płatności na rzecz podmiotów powiązanych dokonywane będą jedynie za wykonane już prace, zgodnie z rzeczywistą ilością wykonanych prac przewidzianą w zawartych umowach na podstawie przedmiarów załączonych w dokumentacji otrzymanej od Zamawiającego. Wnioskodawca wskazuje, że wynagrodzenie wypłacone zostanie na podstawie faktury oraz poprzedzone będzie każdorazowo odbiorem robót w obecności przedstawiciela spółki (również z przedstawicielem Zamawiającego, o ile umowa będzie tak przewidywała).

Jednym z głównych wyzwań zarządu Wnioskodawcy wobec dynamicznego rozwoju (mierzonego przychodami r/r) jest brak wystarczających środków w stosunku do potencjalnych kontraktów/robót, które spółka mogłaby pozyskać z rynku. Z tego też powodu Wnioskodawca nie planuje (na ten moment) udzielać pożyczek podmiotom powiązanym, nie planuje również w żaden inny sposób dokapitalizować tych podmiotów.

Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy świadczenia wypłacone podmiotom powiązanym nie będą w istocie służyć dokapitalizowaniu podmiotów powiązanych.

Wnioskodawca wskazuje, że wartość świadczeń określana będzie na podstawie aktualnych cen rynkowych. Wybór podwykonawców podyktowany będzie atrakcyjnością przedstawionych Wnioskodawcy ofert. Wnioskodawca wybierać będzie w oparciu o cenę oraz o jakość prac oferowaną przez podwykonawców. Wnioskodawca oświadcza, że w przypadku gdy oferta od podmiotu powiązanego (winno być: niepowiązanego) okaże się bardziej korzystna, wówczas skorzysta z ich usług, a nie z usług oferowanych przez podmiot powiązany.

Pytanie

Czy wzajemnie świadczone przez ww. podmioty powiązane usługi, będą stanowiły dla Wnioskodawcy ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Wnioskodawcy na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Przez ukryte zyski rozumie się (zgodnie z art. 28m ust. 3 analizowanej ustawy) świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a)fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu;

b)trustu lub Innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c (ustawy o CIT) ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Przy czym wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o których mowa wyżej, określa się zgodnie z art. 12 ust 5-6a ustawy o CIT, tj. według zasad rynkowości dla danego typu świadczeń.

Jednakże do ukrytych zysków nie zalicza się (art. 28m ust. 4 ustawy o CIT):

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a)w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

b)w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Jednoosobowa działalność ojca Wnioskodawcy Y, spółka brata Wnioskodawcy – A Sp. z o.o. (w której 70% udziałów posiada brat Wnioskodawcy Pan (…), prowadzący równocześnie jednoosobową działalność gospodarczą Z oraz żona Pana (…), która posiada 30% udziałów) oraz jednoosobowa działalność gospodarcza brata Wnioskodawcy Z, o których mowa w zdarzeniu przyszłym, są dla Spółki podmiotami powiązanymi. Na gruncie ryczałtu od dochodów spółek, podmiotami powiązanymi są (art. 28c pkt 1 w zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 i art. 11a ust. 2 ustawy o CIT):

a)podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b)podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

-ten sam inny podmiot

-lub małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c)spółka niemająca osobowości prawnej i jej wspólnicy, lub

d)podatnik i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej – spółka kapitałowa wchodząca w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Zawierane umowy są związane z prowadzoną działalnością Spółki w zakresie robót związanych z budową dróg i autostrad. Zatem skoro transakcje będą dokonywane na warunkach rynkowych i powiązania podmiotów nie miały (winno być: nie będą miały) wpływu na warunki zawarcia transakcji to brak jest podstaw do uznania wypłacanego wynagrodzenia za ukryty zysk.

Przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się:

1)posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5%:

a)udziałów w kapitale lub

b)praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c)udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2)faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3)pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

W sprawie Wnioskodawcy została już wydana indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego, dotycząca ukrytych zysków znak: 0111-KDIB1-2.4010.65.2023.2.AW, w której organ podatkowy stwierdził, iż:

„W świetle powyższych okoliczności wynajem maszyn i usług jest uzasadniony potrzebami biznesowymi Spółki, a z ww. najmem maszyn i usług od ojca wspólnika oraz brata wspólnika za ukryty zysk w rozumieniu przepisów o ryczałcie od dochodów spółek.

Mając, zatem na uwadze powyższe okoliczności, a także dokonaną wykładnie przepisów prawa podatkowego, transakcje w postaci wynajmu maszyn i usług związanych z tymi urządzeniami świadczone z jednoosobowej działalności gospodarczej ojca wspólnika oraz z jednoosobowej działalności gospodarczej brata wspólnika na rzecz Wnioskodawcy nie stanowią ukrytych zysków i w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Przy czym nie można zgodzić z Państwa stwierdzeniem, że Ojciec ani brat wspólnika (będącego zarazem prezesem zarządu) Spółki nie są wspólnikami Spółki, więc świadczenia wypłacane na ich rzecz nie będą związane z prawem do udziału w zysku. Świadczenia pieniężne musiałyby być wypłacane na rzecz wspólnika posiadającego udziały w spółce.

Zauważyć należy, że ukryte zyski również mogą powstać w stosunku do świadczeń, których beneficjentem są podmioty powiązane ze wspólnikiem posiadającym udziały w spółce, którzy nie posiadają udziałów w spółce, co wynika z literalnego brzmienia przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Przypomnieć należy, że stosownie do zdania wstępnego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Powyższe jednak nie zmienia kwalifikacji usług w postaci wynajmu maszyn i usług związanych z tymi urządzeniami świadczonych przez ojca oraz brata wspólnika na rzecz Wnioskodawcy jako niestanowiących ukrytego zysku w analizowanej sprawie”.

Jednakże ze względu na to, że zmianie uległ stan faktyczny (została utworzona nowa spółka będąca podmiotem powiązanym, a także uległ zmianie zakres świadczonych usług opisany w stanie faktycznym wniosku) budzi to wątpliwości Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazuje, że świadczenia wykonywane na jego rzecz przez podmioty powiązane są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej Spółki.

Podmioty powiązane świadczą na rzecz Spółki usługi wynajmu maszyn i pracowników oraz wykonania kompleksowych usług z tytułu czego otrzymują wynagrodzenie. Świadczenia te nie mieszczą się w katalogu wyłączeń, o którym mowa w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT. Stanowią one odpłatne świadczenia pieniężne, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. W przedmiotowym przypadku zastosowanie znajduje kryterium wskazane w pkt 3 wskazanego przepisu, a mianowicie przesłanka rynkowości danej usługi.

Za ukryty zysk jest uznawana nadwyżka ponad wartość rynkową danego świadczenia, która została wypłacona podmiotowi powiązanemu dla podatnika ryczałtu od dochodów spółek w związku z prawem do udziału w zysku podatnika przez ten podmiot powiązany.

W zakresie ustalenia rynkowości ceny ustalonej pomiędzy podmiotami powiązanymi zastosowanie znajdują warunki przewidziane dla cen transferowych. Zgodnie ze wskazanymi regułami, podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Zatem jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, wówczas kryterium rynkowości cen nie zostaje zachowane. Podczas oceny tego warunku bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji. Również w sytuacji przeciwnej, a więc wówczas, gdy zostanie ustalone, że w porównywalnych okolicznościach podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej transakcji lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej czynności, uwzględniając:

1)warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane;

2)fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną uwzględniając opcje realistycznie dostępne w momencie zawarcia transakcji,

– wówczas również nie dochodzi do zachowania zasad cen rynkowych pomiędzy podmiotami powiązanymi z uwagi na zaniżenie wartości świadczenia wykonywanego przez podmiot powiązany.

Wnioskodawca wskazuje, że usługi wynajmu maszyn i pracowników oraz świadczone kompleksowe usługi wykonywane na jego rzecz przez jednoosobową działalność gospodarczą ojca Wnioskodawcy (Y), spółkę brata Wnioskodawcy A Sp. z o.o. (w której 70% udziałów posiada brat Wnioskodawcy Pan (…), prowadzący równocześnie jednoosobową działalność gospodarczą Z oraz żona Pana (…), która posiada 30% udziałów) oraz jednoosobową działalność brata Wnioskodawcy Z są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej spółki. W tym zakresie nie jest decydujące kryterium podmiotowe (który podmiot będzie wykonywał te świadczenia), lecz istotne jest kryterium przedmiotowe (zakres świadczonych usług przez dany podmiot). Przedmiotowe świadczenia są wykonywane przez ojca oraz brata wspólnika spółki w charakterze podwykonawstwa. Jednakże pomimo występowania powiązań pomiędzy tymi podmiotami, współpraca została zawarta, w ocenie Wnioskodawcy, na warunkach rynkowych, na takich, na jakich zostałaby zawarta z podmiotem niepowiązanym. Wnioskodawca uznał, iż warunki przedstawione mu przez wybranego podwykonawcę, najlepiej odnosiły się do jego wymagań i oczekiwań co do świadczonych usług.

Ponadto usługi świadczone przez ojca oraz brata Wnioskodawcy nie są wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku Spółki – usługi te są wykonywane przez ojca i brata Wnioskodawcy w ramach ich jednoosobowych działalności gospodarczych oraz spółki z o.o., czyli jako podmiotów niezależnych gospodarczo od spółki. Wobec zachowania, w ocenie Wnioskodawcy, warunków rynkowych przedmiotowej współpracy, jak niewykonywania opisanych usług przez ojca oraz brata wspólnika w związku z prawem do udziału w zysku spółki, w ocenie Wnioskodawcy, nie dochodzi do spełnienia warunku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a tym samym wynagrodzenie wypłacane na rzecz jednoosobowej działalności gospodarczej ojca oraz spółki z o.o. brata wspólnika z tytułu podwykonawstwa w zakresie opisanych w zdarzeniu przyszłym usług, nie będzie stanowić dla spółki ukrytego zysku i nie będą podlegać opodatkowaniu ryczałem od dochodów spółek.

Na gruncie ustawy o CIT, tak jak już zostało to wcześniej wskazane, w przepisie art. 28m ust. 3, przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik łub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem. Ojciec ani brat wspólnika nie są wspólnikami spółki, więc świadczenia wypłacane na ich rzecz nie będą związane z prawem do udziału w zysku. Świadczenia pieniężne musiałyby być wypłacane na rzecz wspólnika posiadającego udziały w spółce. Wobec tego już w tym zakresie nie zostaje spełniona przesłanka ukrytych zysków uregulowanych w art. 28 ust. 3 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa pytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Wskazali Państwo również, że wartość opisanych we wniosku świadczeń określana będzie na podstawie aktualnych cen rynkowych. Okoliczność tę przyjęto za Państwem i stanowi ona element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Od 2021 r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek. Ten sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

W świetle art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Natomiast, zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem /akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

W świetle art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (…).

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotów powiązanych przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Przy czym, jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy wzajemnie świadczone przez podmioty powiązane usługi, będą stanowiły dla Wnioskodawcy ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Wnioskodawcy na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz wątpliwości Wnioskodawcy należy stwierdzić, że usługi (oraz sporadycznie towary) nabywane od kontrahentów powiązanych:

-Z oraz

-A Sp. z o.o.

nie będą stanowiły ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, co za tym idzie nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

W świetle opisanych we wniosku okoliczności nabycie wskazanych w uzupełnieniu wniosku usług (bedących przedmiotem wniosku) jest uzasadnione potrzebami biznesowymi spółki, a zawierane umowy są związane z prowadzoną działalnością spółki w zakresie robót związanych z budową dróg i autostrad. Zatem skoro transakcje będą dokonywane na warunkach rynkowych (kwestia ta jak już wskazano nie jest przedmiotem oceny) i powiązania podmiotów nie będą miały wpływu na warunki zawarcia transakcji, to brak jest podstaw do uznania wynagrodzenia wypłacanego w związku z nabyciem usług (oraz sporadycznie towarów) od wymienionych w opisie podmiotów powiązanych, za ukryty zysk w rozumieniu przepisów o ryczałcie od dochodów spółek.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w należało uznać za prawidłowe.

Przy czym nie można zgodzić z Państwa stwierdzeniem, że wskazane we wniosku świadczenia nie są ukrytym zyskiem, gdyż ojciec ani brat wspólnika nie są wspólnikami Spółki, więc świadczenia wypłacane na ich rzecz nie będą związane z prawem do udziału w zysku. Świadczenia pieniężne musiałyby być wypłacane na rzecz wspólnika posiadającego udziały w spółce.

Zauważyć bowiem należy, że ukryte zyski mogą również powstać w stosunku do świadczeń, których beneficjentem są podmioty powiązane ze wspólnikiem posiadającym udziały w spółce, którzy nie posiadają udziałów w spółce, co wynika z literalnego brzmienia przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Przypomnieć należy, że stosownie do zdania wstępnego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Powyższe jednak nie zmienia kwalifikacji będących przedmiotem wniosku usług świadczonych przez Z oraz A Sp. z o.o na rzecz Wnioskodawcy jako niestanowiących ukrytego zysku w analizowanej sprawie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).