Interpretacja indywidualna z dnia 19 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.766.2022.8

Wypłata komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczek na poczet zysku.

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu 

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo:

1)ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 5 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej - uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 24 lutego 2023 r. sygn. akt I SA/Kr 26/23 (data wpływu prawomocnego orzeczenia - 3 lipca 2024 r.) i

2)stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2022 r. wpłynął wniosek Państwa o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych związanych z wypłatą komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczek na poczet zysku.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) (dalej Spółka) jest spółką komandytową, w której jedynym komplementariuszem jest osoba fizyczna. Spółka posiada rezydencję podatkową w Polsce i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z umową Spółki, wspólnicy mogą podjąć uchwałę o wypłacie zaliczek na poczet udziału w zysku, określając wysokość i termin wypłaty zaliczek. Zaliczkę uchwala się i wypłaca się proporcjonalnie do udziału wspólników w zysku.

W konsekwencji Spółka planuje, że w trakcie trwania roku obrotowego, w ramach uzyskiwanego zysku oraz możliwości finansowych Spółki, Spółka będzie mogła, na podstawie uchwały wspólników, wypłacać wspólnikom zaliczki na poczet zysku. Podstawą obliczenia zaliczki będzie zysk wypracowany do dnia powzięcia uchwały o wypłacie zaliczek w danym roku obrotowym. Jednocześnie Spółka nie będzie zaciągać zobowiązań w celu wypłaty wspólnikom zaliczek, gdyż zaliczki na poczet zysków będą wypłacane z bieżących zysków Spółki i posiadanych środków obrotowych należących do Spółki.

Zaliczki będą rozliczane w momencie powzięcia uchwały zatwierdzającej sprawozdanie finansowe za rok obrotowy, w którym zaliczki na poczet zysków zostały wypłacone wspólnikom. Oznacza to, że:

a) jeżeli wysokość zysków wypracowanych w roku, za który zostało sporządzone sprawozdanie finansowe i w którym zostały wypłacone zaliczki będzie wyższa niż wysokość wypłaconych zaliczek, to - zgodnie z uchwałą wspólników zatwierdzającą sprawozdanie finansowe - Spółka albo wypłaci wspólnikom pozostałą część zysków (ponad wypłacone wcześniej zaliczki), albo pozostałą kwotę zysków niewypłaconą w formie zaliczek przeznaczy na poczet dalszej działalności alokując ją na kapitale zapasowym Spółki,

b) jeżeli jednak wysokość zysków wypracowanych w roku obrotowym, za który zostało sporządzone sprawozdanie finansowe i w którym zostały wypłacone zaliczki będzie niższa niż wysokość wypłaconych zaliczek na poczet zysków, to wspólnicy zwrócą Spółce nadwyżkę otrzymanych zaliczek ponad kwotę zysku za ten rok obrotowy.

Pytania

1.Czy Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku za ten rok, zobowiązana będzie do pobierania i wpłaty na mikrorachunek podatku dochodowego od wypłacanych zaliczek na poczet zysku już w momencie wypłaty zaliczki na poczet zysku, czy też podatek ten powinien zostać pobrany przez Spółkę dopiero z chwilą złożenia rocznego zeznania podatkowego CIT-8 za ten rok (pytanie nr 1)?

2.Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie zakładała, że Spółka powinna pobrać i wpłacić na mikrorachunek podatek od wypłacanych komplementariuszowi zysków Spółki już w momencie wypłaty zaliczki na poczet zysku, to Spółka wnosi o odpowiedź na następujące pytanie: czy Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, obliczając podatek dochodowy od faktycznych wypłat na poczet zysków komplementariusza wypłacanych w trakcie roku podatkowego może ryczałtowy podatek od zaliczki na poczet zysków pomniejszyć o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki za okres od początku roku do dnia podjęcia uchwały o wypłacie zaliczki na poczet zysków (pytanie nr 2)?

Państwa stanowisko w sprawie

Uważają Państwo, że:

a) Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku za ten rok, nie będzie zobowiązana do pobierania i wpłaty na mikrorachunek podatku dochodowego już w momencie wypłaty zaliczki na poczet zysku, gdyż podatek ten powinien zostać pobrany przez Spółkę dopiero z chwilą złożenia rocznego zeznania podatkowego CIT-8 za ten rok (stanowisko w zakresie pytania nr 1),

b) jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie zakładało, że Spółka powinna pobrać i wpłacić na mikrorachunek podatek od wypłacanych komplementariuszowi zysków Spółki już w momencie wypłaty zaliczki na poczet zysku, to Spółka, obliczając podatek dochodowy od faktycznych wypłat na poczet zysków komplementariusza wypłacanych w trakcie roku może podatek od zaliczki na poczet zysków pomniejszyć o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki za okres od początku roku do dnia podjęcia uchwały o wypłacie zaliczki na poczet zysków (stanowisko w zakresie pytania nr 2).

Obowiązki Państwa jako płatnika podatku / zaliczek na podatek.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, płatnicy zobowiązani są pobierać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% od dokonywanych wypłat z tytułu wypłacanych dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Do zysków z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zaliczane są również wypłaty z zysku w spółkach komandytowych.

Z tego powodu, w celu prawidłowego wypełnienia obowiązków Spółki jako płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat z tytułu zysków spółki komandytowej, konieczne jest ustalenie momentu poboru podatku oraz zasad jego obliczenia.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału. Mając na uwadze treść wyżej przytoczonego przepisu należy stwierdzić, że momentem rozpoznania obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty zaliczki na poczet zysku jest moment faktycznej wypłaty tej zaliczki (przychód faktycznie uzyskany). Zatem w momencie zaliczkowej wypłaty na poczet zysku po stronie komplementariusza powstaje obowiązek podatkowy, przy czym samo powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze obowiązku zapłaty podatku, bowiem obowiązek zapłaty podatku następuje dopiero wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Jednym zaś z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty.

W konsekwencji, jeżeli płatnik - w tym przypadku Spółka - ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość. Wobec powyższego Spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od wypłat komplementariuszowi udziału w zyskach Spółki, powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad przewidzianych w art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, zgodnie z którym zryczałtowany podatek dochodowy od wypłacanych komplementariuszowi zysków powinien zostać pobrany z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a - 6e ustawy o PIT, czyli z zastosowaniem pomniejszenia o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Mając na uwadze powyższe przepisy, obowiązek wynikający z powyższych uregulowań zostaje skonkretyzowany i przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero z chwilą złożenia przez Spółkę zeznania rocznego - CIT-8. Dopiero w tym dniu określona zostaje ostatecznie wysokość zysku Spółki i możliwe jest ustalenie przypadającego na wspólnika przychodu z tytułu udziału w tym zysku, uwzględniającego pomniejszenie o odpowiednią część podatku należnego Spółki. Zatem dopiero po złożeniu zeznania CIT-8 Spółka jako płatnik ma obowiązek pobrać zryczałtowany podatek z powyższego tytułu, gdyż dopiero w tym momencie możliwe jest ustalenie wysokości podatku za rok podatkowy. W konsekwencji powyższego, wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, Spółka nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysków za ten rok, gdyż nie posiada informacji niezbędnych do obliczenia tego podatku.

Stanowisko prezentowane przez Spółkę potwierdzają również wyroki sądów administracyjnych. Przykładowo, w wyroku WSA w Szczecinie z dnia 21 października 2021 roku (sygn. akt I SA/Sz 627/21) wskazano, że:

Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza.

Z kolei w wyroku WSA w Krakowie z dnia 13 lipca 2021 roku (sygn. akt I SA/Kr 793/21) Sąd stwierdził, że:

Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Co więcej, powyższa kwestia była już przedmiotem rozstrzygnięcia Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w wyroku z dnia 3 grudnia 2020 r. (sygn. akt II FSK 2048/18) zajął analogiczne do prezentowanego przez Spółkę stanowiska. W wyroku tym Sąd stwierdził, że:

Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego S.K.A., to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowo -akcyjna nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowo-akcyjnej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Co prawda powyższy wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczył wypłaty zaliczek na poczet zysków w spółce komandytowo-akcyjnej, to z uwagi na zawartą w nim interpretację tych samych przepisów, które od 2021 roku mają zastosowanie do przychodu komplementariuszy spółki komandytowej, tezy w nim zawarte pozostają w pełni adekwatne również w odniesieniu do kwestii wypłaty zaliczek na poczet zysków w spółce komandytowej.

Za powyższym stanowiskiem przemawia również zwrotny charakter zaliczki. Jak bowiem Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, w sytuacji gdyby kwota zysków wynikająca ze sprawozdania finansowego była niższa niż kwota zaliczek wypłaconych w tym roku, to nadwyżka zaliczki ponad kwotę zysku za ten rok będzie podlegała zwrotowi do Spółki.

W konsekwencji, dopiero po zakończeniu roku będzie możliwe ostateczne ustalenie wysokości zysków otrzymanych przez wspólników i obliczenie wysokości ryczałtowego podatku z tytułu udziału komplementariusza w zyskach Spółki z zastosowaniem odliczenia części podatku należnego od dochodu Spółki.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2.

W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Jednocześnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT wynika, że zryczałtowany podatek od wypłat dokonywanych na rzecz komplementariusza z tytułu udziału w zyskach Spółki (komandytowej) pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, przy czym kwota tego pomniejszenia nie może przekroczyć kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych zysków obliczonego według stawki 19%.

W konsekwencji, jeżeli Spółka jako płatnik miałaby obowiązek potrącenia podatku dochodowego już w momencie wypłaty zaliczki, to powinna obliczyć ten podatek z uwzględnieniem art. 41 ust. 4e ustawy o PIT. Innymi słowy, w takim przypadku Spółka powinna mieć możliwość odliczenia od ryczałtowego podatku dochodowego od zysków wypłacanych komplementariuszowi kwoty stanowiącej iloczyn procentowego udziału komplementariusza w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki za okres do dnia podjęcia uchwały o wypłacie komplementariuszowi zaliczek na poczet zysków. Jakakolwiek inna interpretacja, w szczególności interpretacja zakładająca, że na etapie wypłaty zaliczki na poczet zysku Spółka musi potrącić podatek, ale nie może jednocześnie dokonać wskazanego powyżej odliczenia, byłaby całkowicie błędna i sprzeczna nie tylko z literalnym brzmieniem przepisu ale również z celem tych regulacji.

Jeżeli bowiem uznajemy, obowiązek pobrania i zapłaty ryczałtowego podatku powstaje już w momencie pobrania zaliczki, to będąc konsekwentnym i zgodnie z literalnym brzmieniem przytoczonego powyżej art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, Spółka jest obowiązana jako płatnik pobrać ten zryczałtowany podatek z uwzględnieniem zasad uwzględnionych w art. 30a ust.6a-6e ustawy o PIT, a więc z możliwością odliczenia kwoty iloczynu udziału komplementariusza w zyskach Spółki i podatku należnego od zysków Spółki za okres do dnia podjęcia uchwały przez wspólników o wypłacie zysków.

Ponadto przyjęcie, iż w momencie wypłaty zaliczki komplementariuszowi Spółka powinna potrącić podatek ryczałtowy w wysokości 19% wypłacanej zaliczki na poczet zysków bez możliwości zastosowania powyższego odliczenia powodowałoby, iż w praktyce dochodzi do podwójnego opodatkowania wypłacanych na rzecz komplementariuszy zysków. Z kolei przepisy przewidujące obniżenie podatku ryczałtowego od iloczynu udziału komplementariusza w zyskach spółki komandytowej oraz podatku dochodowego należnego od dochodów Spółki mają właśnie na celu uniknięcie podwójnego opodatkowania zysków wypłacanych komplementariuszowi, czyli wspólnikowi, który ponosi nieograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania Spółki. Powyższe potwierdza uzasadnienie do projektu ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz.U. z 2013 poz. 1387), w którym wskazano, że:

Zgodnie z przyjętymi przez projektodawcę założeniami w stosunku do zysków otrzymywanych przez komplementariuszy S.K. i S.K.A. przewidziano mechanizm unikania dwupoziomowego opodatkowania dochodów generowanych przez S.K. i S.K.A. Różnica w opodatkowaniu wspólników spółek jawnych i partnerskich w stosunku do komplementariuszy S.K. i S.K.A. sprowadza się zatem wyłącznie do różnic w przyjętej technice legislacyjnej opodatkowania tych dochodów na poziomie spółki albo jej wspólników, a nie w zakresie opodatkowania dochodów tych spółek, w części przypadającej na wspólników ponoszących nieograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania spółki.

Jak wynika więc z uzasadnienia projektu, który wprowadził mechanizm obniżania podatku od wypłaty zysków na rzecz komplementariuszy o odpowiednią część podatku należnego od zysków Spółki, celem tych regulacji było wprowadzenie mechanizmu, który miał przeciwdziałać podwójnemu opodatkowaniu zysków osiąganych przez wspólników ponoszących nieograniczoną odpowiedzialność, a więc w przypadku spółki komandytowej przez komplementariuszy. Prawidłowa więc interpretacja powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że jeżeli w momencie wypłaty zaliczki na poczet zysków przez komplementariusza.

Spółka powinna potrącić 19% podatek ryczałtowy to konsekwentnie powinna również już w tym momencie odliczyć cześć podatku należnego od zysków Spółki, tak aby uniknąć podwójnego opodatkowania zysków wypłacanych komplementariuszowi.

Warto zwrócić uwagę na jeszcze jedną kwestię. W opisie zdarzenia przyszłego Spółka wskazała, że zaliczka na poczet zysków będzie ustalana i wypłacana w oparciu o zyski, które Spółka wygenerowała w danym roku obrotowym. Tym samym, skoro zaliczki na poczet zysków będą wypłacane na podstawie zysków wygenerowanych w danym roku obrotowym, to podatek należy od tych zysków - które będą podstawą wypłaty zaliczki - będzie znany. W konsekwencji, Spółka powinna mieć prawo do odliczenia odpowiedniej części należnego podatku od ryczałtowego podatku obliczonego od zaliczki na poczet zysków.

Skarga na interpretację indywidualną

15 grudnia 2022 r. wpłynęła do mnie skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, w której zaskarżyli Państwo interpretację indywidualną z 31 października 2022 r. znak 0114-KDIP3-1.4011.766.2022.1.EC i wnieśli Państwo o:

• uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości,
• zasądzenie kosztów postępowania, według norm przepisanych.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił skarżoną interpretację indywidualną - wyrokiem z 24 lutego 2023 r., sygn. akt I SA/Kr 26/23.

Wyrok, który uchylił interpretację w całości stał się prawomocny od 22 lutego 2024 r. (wpływ do Organu 3 lipca 2024 r.)

Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w ww. wyroku;
• ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18):

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ww. ustawy:

Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ww. ustawy:

W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123), (dalej: Ustawa Zmieniająca), spółki komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie - 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej).

Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika.

Zaś wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 tej ustawy wynika, że:

Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:

W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Stosownie do art. 30a ust. 6b tej ustawy:

Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wskazał WSA w Warszawie w wyroku z 24 lutego 2023 r., sygn. akt I SA/Kr 26/23.

Zgodnie z art. 4 Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.):

Natomiast stosownie do art. 5 ww. ustawy:

Zatem jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty. W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.

Wobec powyższego - jak wyjaśnił Sąd -

W świetle powyższego - według Sądu -

W związku z tym Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądu, wskazać należy, że orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).