Interpretacja indywidualna z dnia 9 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.489.2024.1.KFK

Prawo do zwolnienia z opodatkowania przy dostawie nieruchomości zabudowanej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT przy dostawie Nieruchomości zabudowanej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawcy przysługuje prawo własności nieruchomości gruntowej położonej w (…), składającej się działki gruntu nr (…), która zabudowana jest wzniesionym zgodnie z prawem wielolokalowym budynkiem o powierzchni użytkowej (…) m².

Dla nieruchomości tej (zwanej dalej „Nieruchomością”) Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…).

W budynku wzniesionym na Nieruchomości mieszczą się wyłącznie lokale użytkowe. Budynek ten został wzniesiony w latach czterdziestych XX wieku. Od tego czasu miał różnych właścicieli i użytkowników, w szczególności (…).

Prawo własności Nieruchomości Wnioskodawca nabył na podstawie umowy sprzedaży w 2018 roku. Wnioskodawca skorzystał z prawa odliczenia podatku VAT przy zakupie Nieruchomości.

Wnioskodawca zamierza dokonać odpłatnej dostawy Nieruchomości w stanie niezmienionym względem stanu z chwili nabycia.

Od momentu zakupu Nieruchomości przez Wnioskodawcę, na Nieruchomość nie ponoszono jakichkolwiek nakładów na ulepszenia takie jak remont, modernizacja lub rozbudowa.

W stosunku do Nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług i pomiędzy pierwszym zasiedleniema planowaną dostawą Nieruchomości upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Pytanie

Czy tak opisana odpłatna dostawa Nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, Nieruchomość w momencie sprzedaży korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.tu.).

Przedmiotem sprzedaży ma być Nieruchomość obejmująca grunt oraz budynek wielolokalowy trwale związany z gruntem.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 u.p.tu., w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych (...), z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z przepisu tego wywodzić należy, że „przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony” (tak m.in. wyrok WSA w Gdańsku z dnia 8 listopada 2016 r., sygn. I SA/Gd 986/16, wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 8 listopada 2016 r., sygn. I SA/Rz 695/16).

Oznacza to, że kluczowe znaczenie dla opodatkowania transakcji zbycia całej Nieruchomości na gruncie u.p.t.u. ma to, czy budynek będący przedmiotem dostawy korzysta ze zwolnienia.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub Ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Oznacza to, że zasadą w przypadku zbycia nieruchomości obejmujących budynek trwale związany z gruntem jest zwolnienie takiej transakcji z podatku VAT.

Od zasady tej mogą zaistnieć jednak wyjątki opisane w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit a i b u.p.t.u. Jeśli zaś żaden z tych wyjątków nie zachodzi, zbycie Nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Pierwszym wyjątkiem, opisanym w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a u.p.t.u. jest sytuacja, w której dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 u.p.t.u., pod pojęciem pierwszego zasiedlenia rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W kontekście powyższej definicji należy stwierdzić, zdaniem Wnioskodawcy, że planowana sprzedaż, która stanowi zdarzenie przyszłe, nie będzie stanowiła pierwszego zasiedlenia Nieruchomości ani tym bardziej nie nastąpi przed pierwszym zasiedleniem Nieruchomości.

Budynek wchodzący w skład Nieruchomości został bowiem wzniesiony w latach czterdziestych XX wieku. Od tego czasu miał różnych właścicieli i użytkowników, w szczególności (…).

Wnioskodawca – od 2018 roku – jest jej kolejnym właścicielem i użytkownikiem. Podmiot, który nabędzie Nieruchomość od Wnioskodawcy z pewnością nie będzie pierwszym nabywcą ani pierwszym użytkownikiem w rozumieniu art. 2 pkt 14 u.p.t.u.

Drugim wyjątkiem, opisanym w art 43 ust. 1 pkt 10 lit b u.p.t.u. jest sytuacja, w której pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W ocenie Wnioskodawcy także tak opisany wyjątek nie zajdzie w przypadku opisanego zdarzenia przyszłego. Wedle wiedzy Wnioskodawcy jest on co najmniej trzecim właścicielem i użytkownikiem Nieruchomości, a pierwsze jej zasiedlenie dotyczyło oddania Nieruchomości podmiotowi, który był jej właścicielem do 2007 r. (lub podmiotowi jeszcze wcześniej władającemu Nieruchomością, jeśli takowy istniał). Dostawa Nieruchomości, która stanowi element opisywanego zdarzenia przyszłego, nastąpi zaś nie wcześniej niż w roku 2024.

Podsumowując powyższe rozważania należy dojść do wniosku, że w analizowanej sprawie odpłatna dostawa Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania p.t.u. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

W sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT.

W 2018 r. nabyli Państwo prawo własności Nieruchomości zabudowanej wielolokalowym budynkiem. Przy zakupie Nieruchomości skorzystali Państwo z prawa do odliczenia podatku. W budynku wzniesionym na Nieruchomości mieszczą się wyłącznie lokale użytkowe. Aktualnie zamierzają Państwo dokonać odpłatnej dostawy Nieruchomości w stanie niezmienionym względem stanu z chwili nabycia.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą uznania, że sprzedaż Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Przy dostawie przedmiotowej Nieruchomości będą Państwo podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą  w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż będzie bowiem dotyczyła składnika majątku Spółki. W konsekwencji, dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy jednak zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana tym podatkiem albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

W myśl tego przepisu:

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży opisanej Nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynku znajdującego się  na działce miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że budynek znajdujący się na Nieruchomości będącej przedmiotem zbycia został wzniesiony w latach czterdziestych XX wieku i od tego czasu miał różnych właścicieli i użytkowników. Od momentu zakupu Nieruchomości w 2018 r. nie ponosili Państwo jakichkolwiek nakładów na ulepszenia takie jak remont, modernizacja lub rozbudowa. W stosunku do Nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą Nieruchomości upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości stwierdzić należy, że dostawa budynku posadowionego na sprzedawanej Nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wynika bowiem z opisu sprawy – nie są Państwo pierwszym nabywcą lub użytkownikiem budynku. W okresie poprzedzającym nabycie przez Państwa Nieruchomości, budynek były użytkowany, a okres użytkowania poprzedzający nabycie przez Państwa Nieruchomości przekracza 2 lata.

W związku z tym, przy sprzedaży budynku spełnione zostaną warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Bowiem planowana transakcja nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty pierwszego zasiedlenia budynku minął okres dłuższy niż 2 lata. Zatem dostawa gruntu, na którym znajduje się ww. budynek, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, co wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z tym, że dostawa budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności  – wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

Podsumowując stwierdzam, że odpłatna dostawa Nieruchomości opisanej we wniosku korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, uznaję Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłegoi zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).