Interpretacja indywidualna z dnia 30 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4015.106.2024.1.DR

W zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych od męża.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn:

- w części dotyczącej konieczności udokumentowania wydatkowania środków otrzymanych tytułem darowizny, jako warunku do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn – jest nieprawidłowe,

- w pozostałej części – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2024  r. wpłynął Pani wniosek z 30 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych od męża. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Posiada Pani wraz z mężem rozdzielność majątkową, ale swoimi majątkami dysponują Państwo w ramach jednego wspólnego rachunku bankowego. W dniu (...) 2023 r. podpisali Państwo nienotarialną umowę darowizny kwoty pieniężnej, na podstawie której mąż przekazał Pani kwotę 744 621,86 zł pochodzącą ze sprzedaży jego domu, który nie wchodził do Państwa majątku wspólnego. Z racji tego, że posiadają Państwo wspólne konto bankowe część z tej kwoty, tj. 476 150 zł przelała Pani z Państwa konta na rachunek dewelopera (…) na poczet realizacji umowy deweloperskiej (…) na zakup domu (w trzech transzach), pozostałą część kwoty w wysokości 268 471,86 zł mąż przelał Pani z własnego rachunku na podstawie aneksu do umowy z dnia (...) 2023 r. (środki te zostały zwolnione od podatku przez Urząd Skarbowy).

W przypadku rozliczenia kwoty 476 150 zł Urząd Skarbowy poprosił Panią o wystąpienie o indywidualną interpretację, czy może Pani ją rozliczyć na podstawie umowy oraz potwierdzeń przelewów do dewelopera, których suma wynosi 476 150 zł, gdyż nie posiada Pani innego potwierdzenia przelania Pani tych pieniędzy przez Pani męża (takie działanie nie jest możliwe w ramach wspólnego konta).

Pytanie

Czy na podstawie umowy darowizny oraz potwierdzeń przelewów ze wspólnego konta na rachunek dewelopera można zwolnić podatnika z podatku od darowizn w grupie I?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, z racji tego, że darowizna dokonała się w grupie I (mąż przekazał Pani pieniądze w ramach wspólnego konta) oraz, że posiada Pani dowody na wydatkowanie tych pieniędzy uważa Pani, że w powyższej sytuacji powinna Pani zostać zwolniona z tego podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku:

- w części dotyczącej konieczności udokumentowania wydatkowania środków otrzymanych tytułem darowizny, jako warunku do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn – jest nieprawidłowe,

- w pozostałej części – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków  i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596):

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U.  z 2024 r. poz. 1061):

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 i Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Z opisu stanu faktycznego wynika, że posiada Pani wraz z mężem rozdzielność majątkową, ale swoimi majątkami dysponują Państwo w ramach jednego wspólnego rachunku bankowego. W dniu 22 grudnia 2023 r. podpisali Państwo nienotarialną umowę darowizny środków pieniężnych, na podstawie której mąż przekazał Pani kwotę 744 621,86 zł pochodzącą ze sprzedaży jego domu, który nie wchodził do Państwa majątku wspólnego. Z racji tego, że posiadają Państwo wspólne konto bankowe część z tej kwoty, tj. 476 150 zł przelała Pani z Państwa konta na rachunek dewelopera, pozostałą część kwoty w wysokości 268 471,86 zł mąż przelał Pani z własnego rachunku na podstawie aneksu do umowy z dnia 22 grudnia 2023 r.

W celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji spełnione są warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania trzeba przeanalizować przesłanki wskazane w przepisach prawa.

Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:

- otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;

- złożenie w terminie 6 miesięcy zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w art. 4a ust. 4 ustawy, która nie ma tutaj miejsca);

- udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Darowizna środków pieniężnych była dokonana przez Pani męża na Pani rzecz, czyli pomiędzy osobami należącymi do grupy osób wymienionych w art. 4a ustawy. Wpłata środków ze sprzedaży nieruchomości, z których to środków dalej mąż dokonał darowizny na Pani rzecz, nastąpiła na konto, którego współposiadaczem jest Pani jako osoba obdarowana. Pieniądze znajdowały się więc na Państwa wspólnym koncie bankowym. Tym samym darowizna ta będzie w całości zwolniona od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, bo jej dokonanie nastąpiło zgodnie z wymogami ustawodawcy – udokumentowana jest wpływem na rachunek bankowy. Przy czym, by zwolnienie miało miejsce, muszą być spełnione pozostałe przesłanki wskazane w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. dokonanie zgłoszenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego – w ustawowym terminie 6 miesięcy – od otrzymania darowizny.

Przy czym dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ustawy nie ma konieczności udokumentowania przez Panią wydatkowania środków otrzymanych tytułem darowizny potwierdzeniami przelewów ze wspólnego konta na rachunek dewelopera. W związku z tym, Pani stanowiska nie można było uznać w całości za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

W związku z załączeniem przez Panią do wniosku dokumentów wskazujemy, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do oceny załączonych dokumentów; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Panią i Pani stanowiskiem.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).