Interpretacja indywidualna z dnia 3 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.541.2024.2.DA

Skutki podatkowe umorzenia kredytu mieszkaniowego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 27 sierpnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu … czerwca 2008 r. wspólnie z żoną podpisał Pan z Bankiem ... (dalej: „Bank”) umowę o kredyt dewizowy mieszkaniowy/inwestorski nr …. Kredyt został zaciągnięty wyłącznie na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, tj. budowę domu jednorodzinnego systemem gospodarczym, położonego: …, ul. …, działka nr A, księga wieczysta nr …, którego to nieprzerwalnie jest Pan z żoną właścicielami.

W Pana małżeństwie obowiązywała i obowiązuje nadal wspólność ustawowa małżeńska.

Kredyt mieszkaniowy został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na przedmiotowej nieruchomości. Umowa kredytowa została zaciągnięta na okres 360 miesięcy i cały czas pozostaje w mocy, Pan wraz z żoną byliście i pozostajecie jedynymi kredytobiorcami. Celem inwestycji było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Pana rodziny. Budowa domu została zakończona w 2023 r. o czym w dniu 27 lipca 2023 r. zawiadomiono Państwowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego, zawiadomienie o zakończeniu budowy zostało przyjęte bez sprzeciwu.

W dniu 17 kwietnia 2024 r. Bank ... − podmiot powstały po konsolidacji banków − zaproponował Panu i Pana żonie podpisanie ugody w postaci aneksu do umowy, na mocy którego Państwa zadłużenie wynoszące na ten dzień kwotę 79 819,29 CHF zostałoby przeliczone po kursie zaproponowanym przez bank, tj. 1 CHF = 2,1807 zł (kwota ta została w kolejnej propozycji ugodowej Banku z dnia 12 lipca 2024 r. zmieniona na kurs przeliczeniowy 1,4900 zł), tym samym Bank zwolniłby Pana i Pana żonę z długu poprzez umorzenie zadłużenia w zakresie kwoty kapitału (w tym skapitalizowanych odsetek) w wysokości 225 703 zł. Kwota ta jest zmienna i uzależniona od dnia podpisania aneksu. W zaproponowanym przez Bank aneksie umorzenie zadłużenia dotyczy obojga współkredytobiorców solidarnie.

Nigdy nie zaciągał Pan innych kredytów mieszkaniowych i inwestorskich, i nigdy nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu innego kredytu mieszkaniowego, o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. zmienionego w dniu 23 stycznia 2024 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. z 2024 r. poz. 102).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że zawarty w dniu … czerwca 2008 r. kredyt został udzielony przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionego do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów.

Wskazany w opisie sprawy kredyt jest kredytem hipotecznym, zaciągniętym na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).

Przedmiotem kredytowania, tj. celem zaciągnięcia wskazanego we wniosku kredytu zgodnie z art. … umowy kredytowej z dnia … czerwca 2008 r. jest wykorzystanie środków na finansowanie budowy domu jednorodzinnego systemem gospodarczym, położonego w … na działce nr A, KW ….

Zgodnie z zawartą umową kredytową wszyscy kredytobiorcy (tj. Pan wraz z żoną) odpowiadają solidarnie za spłatę kredytu do pełnej wysokości.

Zaciągnięty kredyt został w całości przeznaczony na cel wskazany w umowie kredytowej.

Wybudowany dom jednorodzinny służy wyłącznie celom mieszkaniowym jednego gospodarstwa domowego, nie jest i nigdy nie była prowadzona w nim działalność gospodarcza, dom nie jest również i nigdy nie był przedmiotem najmu. Nie mieszka Pan z żoną w domu wskazanym we wniosku. Dom był budowany z myślą zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Pana rodziny, w tym będących na Pana i Pana żony utrzymaniu dzieci. Ze względu na budowę domu systemem gospodarczym, większość prac wykończeniowych wykonywali Państwo i wykonują sami, a zatem czas budowy przeciągnął się znacznie. Po formalnym zakończeniu budowy, w domu zamieszkała Pana córka i Pana żony.

W przedstawionym przez Bank aneksie − ugodzie pozasądowej − brak jest wskazania podstawy prawnej. Podpisana z Bankiem umowa kredytowa daje możliwość wprowadzenia aneksowanych zmian, pod warunkiem zaakceptowania ich przez strony umowy.

Zaproponowana przez Bank w formie aneksu ugoda dokonuje zmiany waluty zadłużenia z franka szwajcarskiego na walutę polską. Na podstawie aneksu Bank zwalnia Pana i Pana żonę z części długu (umarza zadłużenie) w zakresie kwoty kapitału, w tym skapitalizowanych odsetek. Wszystkie postanowienia umowy, jak również aneksu dotyczą solidarnie obydwu kredytobiorców.

Zawarcie aneksu do umowy, nie zmienia innych postanowień umowy pierwotnej, zgodnie z którą w dalszym ciągu oboje kredytobiorców będzie zobowiązanych do solidarnej spłaty pozostałej części kredytu, termin obowiązywania umowy nie uległ zmianie, zatem jej okres obowiązywania wynosi 360 miesięcy od dnia uruchomienia kredytu. Zgodnie z art. … umowy kredytowej ma Pan z żoną prawo bezwarunkowo dokonać przedterminowej spłaty kredytu w całości lub części.

Pytania

1.Czy prawidłowo interpretuje Pan przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. zmienionego w dniu 23 stycznia 2024 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.U. z 2024 r. poz. 102), że w przypadku podpisania aneksu zaproponowanego przez Bank, na mocy którego nastąpi umorzenie części wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego hipotecznego, przysługuje Panu zaniechanie poboru podatku od dochodów związanych z umorzeniem kwoty wierzytelności?

2.Czy prawidłowo interpretuje Pan zapisy przytoczonego rozporządzenia, że na zaniechanie poboru podatku od dochodów związanych z umorzeniem kwoty wierzytelności nie ma wpływu fakt posiadania przez Pana innej nieruchomości mieszkalnej i niezamieszkiwanie w nieruchomości będącej przedmiotem umowy kredytowej?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. zmienionym w dniu 23 stycznia 2024 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.U. z 2024 r. poz. 102), po podpisaniu ugody w formie aneksu zaproponowanego przez Bank, na mocy którego Bank zwolniłby Pana z części długu, poprzez umorzenie części zadłużenia, przysługuje Panu zaniechanie poboru podatku. Fakt posiadania przez Pana innej nieruchomości oraz niezamieszkiwanie w nieruchomości będącej przedmiotem umowy kredytowej nie ma wpływu na zmianę interpretacji przepisów przytoczonego rozporządzenia.

Podobne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 25 października 2022 r. w sprawie nr 0115-KDIT2.4011.458.2022.2.RS.

Należy wskazać, że w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. zmienionego w dniu 23 stycznia 2024 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. z 2024 r. poz. 102), zrezygnowano z wymogu zaciągnięcia kredytu na „własne” cele mieszkaniowe. Określając kredyt mieszkaniowy objęty zaniechaniem, rozporządzenie odwołuje się do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić, w każdej sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Wskazać również należy, że dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Umorzenie wierzytelności

Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia Panu przez Bank wierzytelności od zaciągniętego w 2008 r. kredytu hipotecznego na podstawie ugody, która zostanie zawarta w formie aneksu do umowy kredytowej, wskazać należy, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.

Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Tak więc dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).

Tym samym, umorzona Panu kwota wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu hipotecznego (kwota kapitału i odsetek), stanowi przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Zaniechanie poboru podatku

Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 102):

Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:

Z kolei § 4 ww. rozporządzenia zmieniony rozporządzeniem z dnia 20 grudnia 2022 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 2743), które weszło w życie 24 grudnia 2022 r. stanowi, że:

Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.

Należy wskazać, że w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe zrezygnowano z wymogu zaciągnięcia kredytu na „własne” cele mieszkaniowe. Określając kredyt mieszkaniowy objęty zaniechaniem, rozporządzenie odwołuje się do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym zaniechanie nie powinno przysługiwać osobom, które zaciągnęły kredyt/kredyty na wiele odrębnych lokali, przeznaczonych na wynajem czy też zaspokajających potrzeby różnych gospodarstw domowych.

Z powyższego wynika zatem, że zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do umorzonych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku, gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej oraz w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a) inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. rozporządzenia). Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W literze d) art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych została wymieniona m.in. budowa własnego budynku mieszkalnego. Zatem udzielony Panu kredyt wypełnia przesłanki do uznania go za kredyt mieszkaniowy, o którym mowa w rozporządzeniu.

Pana skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności

Z treści wniosku wynika, że:

· … czerwca 2008 r. zaciągnął Pan wraz z żoną kredyt hipoteczny we frankach szwajcarskich na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na budowę domu jednorodzinnego.

· Celem inwestycji było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Pana rodziny, w tym będących na Pana i Pana żony utrzymaniu dzieci. Po formalnym zakończeniu budowy, w wybudowanym domu zamieszkała Pana córka.

·Ww. kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej.

· Kredyt mieszkaniowy został udzielony przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów.

· Tytułem zabezpieczenia kredytu została ustanowiona hipoteka na nieruchomości będącej przedmiotem umowy kredytowej.

·Zgodnie z zawartą umową kredytową wszyscy kredytobiorcy, tj. Pan i Pana żona, odpowiadają za spłatę kredytu solidarnie. Pomiędzy Panem a Pana żoną istniała i nadal istnieje wspólność majątkowa małżeńska.

· Ww. umorzenie obejmować będzie wszystkich kredytobiorców.

· Zawarcie ugody z Bankiem w formie aneksu do umowy kredytowej będzie skutkować umorzeniem części pozostałej do spłaty kwoty kredytu, na którą składa się kwota kapitału i odsetek.

· W przeszłości nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu innego kredytu mieszkaniowego, o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. zmienionego w dniu 23 stycznia 2024 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że umorzona przez Bank kwota kredytu (kapitału i odsetek), stanowić będzie dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie należy wskazać, że skoro kredyt mieszkaniowy został przez Pana i Pana żonę zaciągnięty na potrzeby mieszkaniowe Pana i Pana rodziny, w tym będących na Pana i Pana żony utrzymaniu dzieci (w szczególności nie dla celów zarobkowych), to w przypadku uzyskania przez Pana do 31 grudnia 2024 r. przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu zaciągniętego w 2008 r. kredytu hipotecznego (na jedną inwestycję mieszkaniową), zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Fakt posiadania przez Pana innej nieruchomości oraz niezamieszkiwanie w wybudowanym domu, a jedynie przez Pana córkę, nie ma znaczenia dla możliwości skorzystania z zaniechania poboru podatku od uzyskanego przychodu na podstawie ww. rozporządzenia. Zatem będzie Pan spełniać wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania. W konsekwencji, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu umorzonej kwoty wierzytelności.

Podkreślić należy, że wobec treści § 4 cytowanego rozporządzenia, zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych będzie miało zastosowanie tylko wówczas, gdy ugoda z Bankiem, na mocy której dojdzie do ww. umorzenia wierzytelności, zostanie zawarta w okresie obowiązywania rozporządzenia, tj. do 31 grudnia 2024 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).