Interpretacja indywidualna z dnia 22 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.459.2024.2.JS

Możliwość opodatkowania dodatkowych przychodów podatkiem liniowym wynikających z rozszerzenia zakresu obowiązku.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia źródła przychodów. Wniosek uzupełnił Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lipca 2024 r. (wpływ: 22 lipca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...). Przedmiotem działalności gospodarczej są następujące pozycje PKD - kod PKD 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem, 62.02.Z - Działalność związana z oprogramowaniem z zakresu informatyki oraz 70.22.Z - Działalność związana z pozostałym doradztwem w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Od (...) 2022 r. jest Pan związany umową o świadczenie usług ze (...). (KRS: (...)), dalej jako „Zamawiający”.

W ramach niniejszego wniosku nazywany jest Pan również „Wykonawcą”.

W ramach świadczenia usług samodzielnie decyduje Pan o miejscu i czasie wykonywania umowy w taki sposób, aby mógł Pan zrealizować obowiązki wynikające z umowy. Świadczy Pan usługi we własnym zakresie, na własne ryzyko oraz na własną odpowiedzialność. W razie powstania w trakcie realizacji umowy bądź po jej wykonaniu jakichkolwiek roszczeń osób trzecich wobec wyników Pana prac, ponosi Pan odpowiedzialność za roszczenia tych osób z tytułu szkód (materialnych lub na osobie) lub jakichkolwiek innych tytułów naruszających prawa osób trzecich, a wynikłych w trakcie realizacji lub po wykonaniu umowy przez Pana.

Świadczy Pan na rzecz Zamawiającego takie usługi jak projektowania i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, w zakresie bieżącego zarządzania projektami, wdrożeniami i kooperacją pracy zespołów, związanym z nadzorem merytorycznym nad prawidłową realizacją poszczególnych faz projektów, prowadzenia komunikacji z zespołem projektowym, pozyskiwania i przekazywania wiedzy o projektach, a także koordynacji działań pomiędzy projektami, ocenę kwalifikacji technicznych rekrutowanego przez Zamawiającego personelu czy doradztwa w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, zarządzania produkcją, zarządzania zasobami ludzkimi.

Za świadczenie usług na rzecz Zamawiającego otrzymuje Pan ryczałtowe wynagrodzenie w wysokości (...) zł netto miesięcznie.

W chwili złożenia niniejszego pisma, odprowadza Pan podatek liniowy.

Strony planują zawrzeć aneks do umowy o świadczenie usług, który będzie rozszerzał działalność Pana na rzecz Zamawiającego w taki sposób, że zakres usług będzie kształtował się następująco:

I.w zakresie projektowania i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz doradztwa w zakresie informatyki:

a. projektowania i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych w zakresie:

i.bieżącego zarządzania projektami oraz wdrożeniami produktów technologicznych - planowanie, monitorowanie i kierowanie bieżącymi aspektami projektów informatycznych - skuteczne wdrażanie zmian oraz współpraca zespołów w celu osiągnięcia celów projektowych;

ii.nadzoru merytorycznego nad prawidłową realizacją poszczególnych faz projektów;

b. pozyskiwania i przekazywania wiedzy o projektach, a także koordynacji działań pomiędzy projektami, ocenę kwalifikacji rekrutowanego przez Zamawiającego personelu:

i.efektywne gromadzenie, zarządzanie i przekazywanie wiedzy dotyczącej projektów w celu umożliwienia efektywnego działania zespołów;

ii.koordynacja działań między różnymi projektami w celu zapewnienia synergii i efektywności;

iii.ocena kwalifikacji technicznych nowego personelu zatrudnionego przez Zamawiającego.

 II. w zakresie doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania:

c. doradztwa w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, zarządzania produkcją, zasobami ludzkimi:

i. opracowywanie strategii biznesowej i organizacyjnej dla Zamawiającego;

ii.doradztwo dotyczące optymalizacji procesów produkcyjnych i efektywnego wykorzystania zasobów ludzkich;

d. doradztwo w zakresie sprzedaży i marketingu;

i.rekomendacja działań dotyczących strategii sprzedaży i marketingu;

ii.rekomendacja skutecznych działań promocyjnych mających na celu zwiększenie sprzedaży produktów lub usług;

e. doradztwa procesowego w zakresie ogólnofirmowego wdrażania zmian i optymalizacji w systemie ERP:

i.doradztwo w zakresie planowania strategicznego zmian i optymalizacji procesów w systemie ERP;

ii.wsparcie Zamawiającego w opracowywaniu efektywnych strategii implementacji zmian dla optymalnego funkcjonowania przedsiębiorstwa.

Strony zamierzają ukształtować Pana wynagrodzenie za świadczenie usług opisanych powyżej w następujący sposób:

W zamian za usługi świadczone przez Pana na podstawie umowy, Zamawiający zobowiązuje się do zapłaty wynagrodzenia w wysokości:

a.za usługi z zakresu opisanego w I lit a) i b) w wysokości (...) zł netto miesięcznie;

b.za usługi z zakresu opisanego w II lit c) - e) w wysokości (...) zł netto miesięcznie.

Spółka Zamawiającego podzielona jest organizacyjnie na pięć departamentów - Pion Badań, Rozwoju i Produkcji, Pion Sprzedaży i Marketingu, Pion Księgowości, Pion Biura Zarządu i Zarząd. Zarząd Zamawiającego składa się z dwóch członków - Prezesa Zarządu i Członka Zarządu. Zamawiający powołał też Prokurenta. Sposób reprezentacji ustanowiony w Spółce Zamawiającego to reprezentacja jednoosobowa w wypadku zarządu jednoosobowego, a wypadku zarządu wieloosobowego dwaj członkowie zarządu łącznie lub członek zarządu łącznie z prokurentem.

Zarząd Zamawiającego, jako organ kierowniczy, pełni kluczową rolę w zarządzaniu spółką oraz reprezentowaniu jej interesów. Jego działania obejmują nie tylko podejmowanie decyzji strategicznych, ale także reprezentowanie spółki w kontaktach z klientami, partnerami biznesowymi oraz organami administracji publicznej.

Będzie Pan świadczył „rozszerzony pakiet” usług w stosunku do dwóch departamentów - Pionu Badań, Rozwoju i Produkcji, Pion Sprzedaży i Marketingu. Usługi świadczone przez Pana nie będą miały żadnego wpływu na pracę pozostałych departamentów, tj. Pionu Księgowości, Pionu Biura Zarządu i Zarządu.

Pomimo świadczenia poszerzonego zakresu usług na rzecz Zamawiającego, nie zostanie Pan członkiem zarządu, co oznacza, że nie będzie uczestniczył w procesie podejmowania kluczowych decyzji dotyczących Zamawiającego. Ponadto, brak będzie dla niego możliwości reprezentowania Zamawiającego - czy to na poziomie ogólnym, czy też w ramach konkretnych działań czy transakcji. Nie będzie dysponował Pan pełnomocnictwami uprawniającymi do reprezentacji Zamawiającego - ani ogólnymi, ani szczególnymi. Jest to istotne rozgraniczenie, które określa zakres odpowiedzialności i uprawnień między zarządem a Panem.

Działalność Pana będzie skoncentrowana na aspektach doradczych i wsparciu strategicznym dla Zarządu. Oznacza to, że Pana rola będzie polegać na proponowaniu rozwiązań, udzielaniu porad oraz wspieraniu procesu opracowywania strategii biznesowej.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:

Wskazuje Pan, że w ramach złożonego wniosku oczekuje Pan, żeby Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanym rozstrzygnięciu dokonał wykładni przepisów ustawy o podatku dochodowym na podstawie opisanego zdarzenia przyszłego tj. art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie jest Pan powiązany ze Spółką jako prokurent, wspólnik, członek komisji rewizyjnej, członek rady nadzorczej ani w żaden inny sposób.

Zamierza Pan zawrzeć opisany aneks do umowy (...) 2024 r. Konkretna data zawarcia aneksu do umowy nie jest jeszcze znana.

Umowa [którą ma Pan zamiar zawrzeć ze Spółką – dopisek organu] nie będzie umową o zarządzenie, kontraktem menadżerskim ani umową o podobnym charakterze.

Uzasadnienie: Istotą umowy o zarządzanie, kontraktu menadżerskiego, czy umowy o podobnym charakterze jest zarządzanie przedsiębiorstwem i wykonywanie czynności w imieniu i na rzecz przedsiębiorstwa. Charakterystyczne dla tego typu umów jest zarządzanie przez osobę fizyczną przedsiębiorstwem, brak podległości służbowej zarządcy i brak kierownictwa dającego zlecenia.

Umowa pomiędzy Spółką a Panem nie ma takiego charakteru. Pan będzie zobowiązany na podstawie umowy i aneksu do umowy do wykonywania czynności opisanych we wniosku o wydanie indywidulanej interpretacji podatkowej, jednak czynności te będzie Pan wykonywał w strukturze podległości służbowej w stosunku do zarządu Spółki oraz w strukturze kierownictwa ze strony zarządu Spółki. Charakter usług świadczonych przez Pana będzie miał charakter doradczy, a nie decyzyjny. Nie będzie dysponował Pan pełnomocnictwem do zawierania zobowiązań i podejmowania decyzji i w imieniu i na rzecz Spółki. Zobowiązania i decyzje będą podejmowane przez zarząd Spółki, a rola Pana będzie miała charakter doradczy.

Zgodnie z treścią obowiązującej umowy pomiędzy Spółką a Panem to na Spółce spoczywa obowiązek kierowania współpracą przy wykonywaniu zleceń przez Wykonawcę (Pana), dostarczanie informacji niezbędnych do wykonywania zleceń, podejmowanie decyzji w tematach wymagających określenia po stronie Spółki, dostarczenie kompletu materiałów lub zapewnienie ich dostarczenia przez innych członków zespołu Spółki, dokonywanie odbioru prac wykonanych przez Pana należycie i terminowo.

Spółka zobowiązana jest dostarczyć Panu wszelkie niezbędne materiały niezbędne do świadczenia usług, tj. wszelkie elektroniczne informacje, kody źródłowe oprogramowania, skompilowane oprogramowanie, dokumenty, dane, zdjęcia, wykresy, filmy itp. przekazywane pomiędzy Stronami, o jakości umożliwiającej dalszą obróbkę. Miejscem wykonywania umowy zawartej pomiędzy Spółką a Panem są wszelkie lokalizacje wymagane w związku z realizacją przedmiotu umowy, w tym obiekty Spółki i jej klientów. W razie potrzeby, w celu właściwego wykonywania umowy i poszczególnych zleceń, może Pan korzystać z powierzchni biurowych Spółki wraz z niezbędnym wyposażeniem.

Z treści umowy o świadczenie usług nie wynika, że Spółka powierzyła/ma powierzyć Panu na jej podstawie jakiekolwiek czynności kierowania (zarządzania) Spółką lub jej częścią. Jak zostało opisane we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej pomimo świadczenia poszerzonego zakresu usług na rzecz Spółki, nie zostanie Pan członkiem zarządu, co oznacza, że nie będzie uczestniczył w procesie podejmowania kluczowych decyzji dotyczących Spółki. Ponadto, brak będzie dla niego możliwości reprezentowania Spółki - czy to na poziomie ogólnym, czy też w ramach konkretnych działań czy transakcji. Nie będzie Pan dysponował pełnomocnictwami uprawniającymi do reprezentacji Spółki - ani ogólnymi, ani szczególnymi. Jest to istotne rozgraniczenie, które określa zakres odpowiedzialności i uprawnień między Zarządem a Panem.

Działalność Pana będzie skoncentrowana na aspektach doradczych i wsparciu strategicznym dla Zarządu. Oznacza to, że jego rola będzie polegać na proponowaniu rozwiązań, udzielaniu porad oraz wspieraniu procesu opracowywania strategii biznesowej.

System ERP (ang. Enterprise Resource Planning), to system organizacji pracy, który obejmuje różne obszary działalności przedsiębiorstwa m.in. takie jak: produkcja, logistyka i magazyny, sprzedaż, obsługa klientów, CRM, finanse i księgowość. Dzięki temu oprogramowaniu pracownicy Spółki mają dostęp do jednej, zintegrowanej i aktualnej bazy danych. System ERP organizuje i automatyzuje wszystkie procesy zachodzące w Spółce, co zwiększa efektywność pracy, strukturyzuje i porządkuje dane w Spółce.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do zakresu usług opisanych w zdarzeniu przyszłym II lit. c) - e)?

Pana stanowisko w sprawie(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pana opinii art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do zakresu usług opisanych w zdarzeniu przyszłym II lit. c) - e).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3:

·działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2),

·pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3).

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstawy opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki:

–zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy, pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

–nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, oraz

–wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Określone przychody uznaje się za przychody z działalności gospodarczej, pod warunkiem, że przychody te nie mogą być zaliczone do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy. Zatem, nie każdy przychód osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się za przychód z tej działalności, ale tylko taki przychód, który nie może być zaliczony do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy.

O kwalifikacji wykonywanej działalności na gruncie prawa podatkowego do poszczególnego źródła przychodu decyduje rzeczywisty charakter wykonywanej działalności (faktyczny zakres świadczonych usług).

Stosownie do treści art. 13 ust. 1 pkt 7 oraz pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:

1)przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (pkt 7);

2)przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 (pkt 9).

Podkreślam, że w ww. art. 13 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zastrzegł, że przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, nawet jeżeli umowy te będą zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, zawsze będą zakwalifikowane do źródła przychodów - działalność wykonywana osobiście (z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7).

We wniosku wskazał Pan, że:

–prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem są następujące pozycje PDK - 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem, 62.02.Z - Działalność związana z oprogramowaniem z zakresu informatyki oraz 70.22.Z - Działalność związana z pozostałym doradztwem w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania;

–od (...) 2022 r. świadczy Pan usługi na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością;

–w ramach świadczonych usług samodzielnie decyduje Pan o miejscu i czasie wykonywania umowy;

–świadczy Pan usługi we własnym zakresie, na własne ryzyko oraz na własną odpowiedzialność. Ponosi Pan również odpowiedzialność wobec osób trzecich w zakresie realizacji świadczonych usług;

–w chwili złożenia wniosku opodatkowuje Pan osiągnięte dochody w ramach prowadzonej działalności gospodarczej 19% stawką podatkową;

–obecnie planuje Pan zawrzeć ze spółką aneks do umowy, który będzie rozszerzał Pana działalność na rzecz zamawiającego (spółki);

–umowa ta nie będzie umową o zarządzanie, kontraktem menadżerskim ani umową o podobnym charakterze.

Wyjaśnił Pan również, że istotą umowy o zarządzanie, kontraktu menadżerskiego czy umowy o podobnym charakterze jest zarządzanie przedsiębiorstwem i wykonywanie czynności w imieniu i na rzecz przedsiębiorstwa. Charakterystyczne dla tego typu umów jest zarządzanie przez osobę fizyczną przedsiębiorstwem, brak podległości służbowej zarządcy i brak kierownictwa dającego zlecenia. Pan natomiast podkreślił, że umowa pomiędzy Panem a spółką nie ma takiego charakteru. Charakter usług świadczonych przez Pana będzie miał bowiem charakter doradczy, a nie decyzyjny. Nie będzie Pan dysponował pełnomocnictwem do zawierania zobowiązań i podejmowania decyzji w imieniu i na rzecz spółki. Z treści umowy o świadczenie usług nie wynika również, że spółka powierzyła/ma powierzyć Panu jakiekolwiek czynności kierowania spółką, czy jej częścią.

Zaznaczył Pan także, że nie zostanie Pan członkiem zarządu spółki oraz nie jest Pan z nią powiązany jako prokurent, wspólnik, członek komisji rewizyjnej, członek rady nadzorczej ani w żaden inny sposób.

Wątpliwości Pana sprowadzają się zasadniczo do ustalenia, czy przychody z tytułu usług świadczonych przez Pana na rzecz spółki, tj. w zakresie doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (wymienione we wniosku w punkcie II lit. c-e) stanowić będą dla Pana przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, które może Pan opodatkowywać nadal w sposób liniowy.

Skoro zatem jak sam wprost wskazał Pan w opisie sprawy nie będzie Pan członkiem zarządu w spółce i nie będzie Pan z nią w jakikolwiek sposób powiązany oraz umowa zawarta ze spółką nie będzie umową o zarządzenie, kontraktem menadżerskim ani umową o podobnym charakterze to przychody ze świadczenia przez Pana usług w ramach umowy o współpracy nie będą zatem stanowiły przychodów ze źródła przychodów jakim jest działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym przychody z tytułu usług świadczonych przez Pana na rzecz Spółki w ramach umowy o współpracę - m.in. w zakresie doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (wymienione we wniosku w punkcie II lit. c-e) - stanowić będą dla Pana przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc przychód ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc zaś do możliwości opodatkowania osiąganych dochodów w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych konieczne jest odwołanie się do treść art. 9a ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 tej ustawy:

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1.(uchylony),

2.wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Na podstawie art. 30c ust. 1 cytowanej ustawy:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z powyższym możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 9a ust. 3 omawianej ustawy zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Obecnie opodatkowuje Pan uzyskiwane dochody w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w sposób liniowy. Jest Pan związany umową o świadczenie usług ze spółką od (...) 2022 r. i ma Pan jedynie zawrzeć aneks do tej umowy oraz nie wskazał Pan, żeby Pana ze spółką łączył, bądź łączy stosunek pracy.

Skoro zatem obecnie Pana dochody z działalności gospodarczej są opodatkowane w sposób liniowy, a więc świadczy to o tym, że dopełnił Pan wszelkich formalności wynikających z powołanych powyżej przepisów niezbędnych dla skorzystania z tej formy opodatkowania.

Tym samym nadal może Pan korzystać z tej formy opodatkowania, gdyż zgodnie bowiem z art. 9a ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Reasumując stwierdzam, że wynagrodzenie otrzymywane od spółki z tytułu świadczenia usług w ramach indywidualnej działalności gospodarczejtj. w zakresie doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (wymienione we wniosku w punkcie II lit. c-e) na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, powinno być kwalifikowane przez Pana jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i w rezultacie będzie miał Pan prawo do opodatkowania dochodów ze wskazanych usług na zasadzie kontynuacji 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Możliwość korzystania przez Pana z tej formy opodatkowania jest możliwa dopóki – jak wcześniej wspominałem – nie zaistnieją przesłanki negatywne, wynikające z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a,

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).