Interpretacja indywidualna z dnia 26 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.456.2024.2.ALN

Ustalenie czy przekazanie nieruchomości na cele prywatne stanowi zbycie towarów na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy; określenie podstawy opodatkowania ; brak obowiązku korekty podatku naliczonego i sposobu jej dokonania.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·ustalenia czy przekazanie nieruchomości na cele prywatne stanowi zbycie towarów na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku jako numer 2);

·określenia podstawy opodatkowania(pytanie oznaczone we wniosku jako numer 1);

·braku obowiązku korekty podatku naliczonego i sposobu jej dokonania(pytanie oznaczone we wniosku jako numer 3).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 sierpnia 2024 r. (data wpływu 21 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością uzyskała wpis do KRS w dniu (…), jako Spółka powstała z przekształcenia Spółki jawnej, w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie uchwały wspólników z dnia 13.07.2023 r.

Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT posiadającym siedzibę działalności gospodarczej w Polsce. Główne PKD Spółki to 22.23 Z - produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych. Na mocy art. 93a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2022 r. poz. 2651 t. j.) Spółka wstąpiła we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej Spółki jawnej.

W dniu 23 marca 2018 r. poprzednik Prawny Wnioskodawcy nabył nieruchomość składającą się z działek nr 1 oraz 2 o łącznym obszarze 1,14 ha zabudowanych magazynem zbożowym o powierzchni 1071 m², metalową wiatą o powierzchni 241 m² oraz budynkiem socjalnym o powierzchni 95 m², objętą księgą wieczystą o nr: KW1, od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Spółka jawna uiściła należny podatek od czynności cywilnoprawnych. Spółka jawna po zakupie rozpoczęła prace remontowo - modernizacyjne, mające na celu przystosowanie zakupionego środka trwałego do użytkowania. Wydatki na rzeczony środek trwały były ponoszone w okresie od 24.09.2018 r. do 03.12.2021 r. Poniesione nakłady przekroczyły 30 % wartości początkowej środka trwałego. Spółka jawna odliczała od podatku należnego podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, wykorzystywanych do prac remontowo-modernizacyjnych. Po zakończeniu prac Spółka jawna dnia 31.12.2021 r. wprowadziła zakupiony środek trwały do ewidencji środków trwałych oraz rozpoczęła jego użytkowanie. Wspólnicy Spółki jawnej, ponoszonych nakładów nie odnosili w ciężar bieżących kosztów uzyskania przychodu, ale uwzględnili je w wartości początkowej środka trwałego i od tak ustalonej kwoty rozpoczęli dokonywanie odpisów amortyzacyjnych, po przyjęciu nieruchomości do użytkowania.

Wartość początkowa środka trwałego wynosiła (…) zł na co składa się kwota nabycia z aktu notarialnego (...) zł, a także wartość inwestycji opodatkowanej podatkiem VAT (...) zł netto. Wartość podatku VAT odliczonego wyniosła (...) zł.

W dniu 29 marca 2023 roku, wspólnicy Spółki jawnej podjęli uchwałę o nieodpłatnym przekazaniu nieruchomości stanowiącej majątek Spółki jawnej na rzecz wspólników Spółki jawnej do ich majątku prywatnego, na ich potrzeby własne w ramach własności ułamkowej w udziałach równych ich udziałowi w zyskach i stratach Spółki jawnej (po 1/2 części na wspólnika).

W związku z podjętą uchwałą, również w dniu 29 marca 2023 r. doszło do zawarcia pomiędzy Spółką jawną, a jej wspólnikami umowy nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości na rzecz wspólników.

Na działce numer 2 w momencie nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki jawnej znajdował się budynek produkcyjno-biurowy, przebudowany z magazynu zbóż. Budynki socjalne i wiata już nie istniały w tamtym momencie. Działka numer 1 jest niezabudowana. Budynek produkcyjno-biurowy przebudowany z magazynu zbóż, stanowi budynek w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2, ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. DZ. U. z 2023r. poz. 682 ze zm.) Wiata i budynek socjalny nie istniały w momencie nieodpłatnego przekazania. Budynek produkcyjno-biurowy przebudowy z magazynu zbóż jest trwale związany z gruntem. Przedmiotem prac remontowo-modernizacyjnych mających na celu przystosowanie zakupionego środka trwałego do użytkowania był magazyn zbóż, który w wyniku tych działań stał się budynkiem produkcyjno-biurowym.

Poniesione nakłady przekroczyły 30 % wartości początkowej obiektu, w przypadku byłego magazynu zbóż, który stał się budynkiem produkcyjno-biurowym.

Po zakończeniu prac Spółka jawna wprowadziła dnia 31.12.2021 r. do ewidencji środków trwałych budynek produkcyjno-biurowy, przebudowany z magazynu zbóż, trwale związany z gruntem, oddany do użytkowania również 31.12.2021 r.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

dla działek 1 oraz 2 będących tematem interpretacji KIS uchwała (...) Rady Gminy w (…) przewiduje przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla tego obszaru:

·podstawowe - pod działalność produkcyjną o niskiej intensywności zabudowy wraz z obiektami (m.in Administracyjno- socjalnymi i urządzeniami towarzyszącymi).

·dopuszczalne przeznaczenie uzupełniające- usługi komercyjne, składy, magazyny, hurtownie, warsztaty rzemieślnicze, parkingi, stacje transformatorowe.

Działka 1 nie jest wykorzystywana przez Spółkę do żadnych celów.

Działka 2 jest używana do celów związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością i jest na niej posadowiony budynek produkcyjny z częścią socjalno-biurową w którym odbywa się ta działalność. Wykorzystywana jest do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Pytania

1.Czy podstawę opodatkowania w momencie nieodpłatnego przekazania nieruchomości do prywatnego majątku wspólników stanowi jedynie wartość ulepszeń? (wartość początkowa środka trwałego wynosiła (...) zł, na co składa się wartość nabycia z aktu notarialnego (...) zł, a także wartość inwestycji (...) zł netto)?

2.Czy przekazanie nieruchomości na cele prywatne stanowi zbycie towarów na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT? (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku)

3.Czy prawidłowym jednak będzie sposób, gdy Spółka dokona korekty w zakresie odliczonego podatku VAT? A jeśli tak to czy Spółka dokonuje korekty w podatku VAT równego wartości podatku VAT odliczonego z inwestycji czy dokonuje korekty z uwzględnieniem proporcji wg okresu użytkowania nieruchomości?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Należy przyjąć jako podstawę opodatkowania wartość równą wartości inwestycji od której odliczono podatek VAT.

2.Przekazanie nieruchomości stanowi zbycie towarów na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

3.Przekazanie nieruchomości nie będzie stanowiło korekty w zakresie odliczonego podatku VAT zgodnie z art. 90a ustawy o VAT. (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dla spójności niniejszej interpretacji, Organ uznał za zasadne udzielenie odpowiedzi w pierwszej kolejności na pytanie nr 2, a następnie na pytanie nr 1 oraz pytanie nr 3.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

·nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

·przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

·przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości na cele osobiste wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.

W związku z podjętą uchwałą 29 marca 2023 roku Spółka jawna jako podatnik VAT czynny dokonała nieodpłatnego przekazania należących do majątku Spółki działki nr 1 oraz budynku produkcyjno-biurowego wraz z działką nr 2. Na działce nr 2 w momencie nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki jawnej znajdował się budynek produkcyjno-biurowy przebudowany z magazynu zbóż. Działka nr 1 jest niezabudowana. Spółka jawna odliczała od podatku należnego podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do prac remontowo-modernizacyjnych.

Wobec powyższego, dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki jawnej udziałów w budynku produkcyjno-biurowym i udziałów w działce nr 2, na której znajduje się ww. budynek zostały spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast w przypadku działki niezabudowanej nr 1 nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, ponieważ Spółce jawnej nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działki, co w konsekwencji oznacza, że czynność nieodpłatnego przekazania udziałów w ww. działce nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się:

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Należy również zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Z opisu sprawy wynika, że działka nr 2 zabudowana jest budynkiem produkcyjno-biurowym przebudowanym z magazynu zbóż. Na powyższy budynek były ponoszone nakłady w okresie od 24 września 2018 roku do 3 grudnia 2021 roku. Poniesione nakłady przekroczyły 30 % wartości początkowej środka trwałego. Spółka jawna odliczała od podatku należnego podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do prac remontowo-modernizacyjnych. Po zakończeniu prac Spółka jawna 31 grudnia 2021 roku wprowadziła zakupiony środek trwały do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz rozpoczęła jego użytkowanie. 29 marca 2023 roku, wspólnicy Spółki jawnej podjęli uchwałę o nieodpłatnym przekazaniu Nieruchomości stanowiącej majątek Spółki jawnej na rzecz wspólników Spółki jawnej, do ich majątku prywatnego na ich potrzeby własne.

Zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku produkcyjno-biurowego a momentem przeniesienia do majątku prywatnego wspólników nie upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki jawnej udziałów w budynku produkcyjno-biurowym stanowiącej dostawę towarów nie zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Również zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie znajdzie w tym przypadku zastosowania gdyż Spółka jawna poniosła wydatki na ulepszenie budynku produkcyjno-biurowego przekraczające 30 % wartości początkowej i odliczyła od podatku należnego podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do prac związanych z ulepszeniem.

W rozpatrywanym przypadku nie znajdzie również zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ budynek produkcyjno-biurowy nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej oraz Spółka jawna odliczała od podatku należnego podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do prac remontowo-modernizacyjnych w ww. budynku.

Zatem, czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki jawnej udziałów w budynku produkcyjno-biurowym stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu i niekorzystającą ze zwolnienia. Jednocześnie dostawa udziałów w działce nr 2, na której znajduje się ww. budynek produkcyjno-biurowy - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu i niekorzystającą ze zwolnienia.

Podsumowując czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki jawnej:

• udziałów w działce niezabudowanej nr 1 nie mieści się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, tym samym nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
• udziałów w działce nr 2 i udziałów w budynku produkcyjno-biurowym znajdującym się na tej działce jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako numer 2 uznałem za nieprawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania VAT przekazania nieruchomości na cele prywatne należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 14a ustawy:

Z powyższego wynika, że w przypadku gdy ma miejsce nieodpłatna dostawa towarów spełniająca warunki dla zrównania jej z dostawą odpłatną podlegającą opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru określone w momencie dostawy towaru, tj. w momencie jego przekazania. Oznacza to, że podstawą opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru, lecz skorygowana na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania przedmiotowych towarów.

W celu ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości na prywatne cele wspólników Spółki jawnej, nie jest zasadne jej ustalenie jedynie w stosunku do poniesionych nakładów na ulepszenie nieruchomości z pominięciem gruntu wraz z zabudowaniami.

Podstawa opodatkowania w omawianej sytuacji ustalana jest na podstawie art. 29a ust. 2 ustawy, zatem jest nią cena nabycia towarów rozumiana jako cena zaktualizowana na moment dokonania nieodpłatnego przekazania nieruchomości zabudowanej, czyli cena jaką zapłaciliby wspólnicy Spółki jawnej, przy nabyciu udziałów w nieruchomości lub przy jej wytworzenie w dniu przekazania z majątku firmowego na majątek prywatny.

Zatem w omawianej sprawie, przy przekazaniu zabudowanej nieruchomości z majątku firmowego na cele prywatne za podstawę opodatkowania Spółka jawna powinna przyjąć wartość towaru (gruntu wraz z zabudowaniami z uwzględnieniem ulepszeń) obowiązującą na moment dokonania przez Spółkę jawną przekazania z majątku firmowego na cele prywatne, czyli kwotę za jaką nabyliby wspólnicy Spółki jawnej towar stanowiący przedmiot przekazania ustaloną w momencie wydania (przekazania) towaru w postaci zabudowanej nieruchomości.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1, zgodnie z którym podstawę opodatkowania będzie stanowiła wartości inwestycji, od której odliczyli Państwo podatek VAT, uznałem za nieprawidłowe.

Odnosząc się do kwestii korekty odliczonego podatku naliczonego, w związku z przekazaniem zabudowanej działki nr 2 z majątku Spółki jawnej do majątku prywatnego jej wspólników, wskazać należy, iż art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Według art. 91 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z art. 91 ust. 5 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 7a ustawy:

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 7c ustawy:

Podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że z tytułu nabycia działki niezabudowanej nr 1 Spółce jawnej nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast w przypadku działki zabudowanej nr 2 Spółka jawna odliczała od podatku należnego podatek naliczony związany z nabyciem towarów i usług, wykorzystywanych do prac remontowo-modernizacyjnych budynku produkcyjno - biurowego.  Wartość początkowa zabudowanej nieruchomości stanowiącej środek trwały przekracza 15 000 zł. Ponadto jak wynika z okoliczności sprawy, działka zabudowana nr 2 była wykorzystywana przez Spółkę jawną do czynności opodatkowanych i nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej. Wydatki na środek trwały były ponoszone w okresie od 24.09.2018 r. do 3.12.2021 r. Poniesione nakłady przekroczyły 30 % wartości początkowej środka trwałego. Po zakończeniu prac Spółka jawna 31.12.2021 r. wprowadziła zakupiony środek trwały do ewidencji środków trwałych oraz rozpoczęła jego użytkowanie.

Jak rozstrzygnięto wyżej, czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki jawnej udziałów w budynku produkcyjno-biurowym stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu i niekorzystającą ze zwolnienia. Jednocześnie dostawa udziałów w działce nr 2, na której znajduje się ww. budynek produkcyjno-biurowy - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu i niekorzystającą ze zwolnienia.

Zabudowana działka nr 2 wykorzystywana była przez Spółkę jawną do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przekazanie jej do majątku osobistego wspólników nie spowodowało zmiany jej przeznaczenia, ponieważ – jak wyżej wskazano - była to czynność podlegająca opodatkowaniu i niekorzystająca ze zwolnienia z opodatkowania.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w związku z wycofaniem z majątku Spółki jawnej zabudowanej działki nr 2 stanowiącej środek trwały i przekazaniem tej działki do majątku prywatnego jej wspólników Spółka nie miała obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy.

Wskazać ponadto należy, że art. 90a ustawy wskazany przez Państwa w stanowisku w okolicznościach tej sprawy nie ma zastosowania.

Art. 90a ust. 1 ustawy wskazuje, że:

Zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy:

W tej sprawie okoliczności, o których mowa w powyższych przepisach nie wystąpiły, gdyż nieruchomość była wykorzystana w całości w działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem podatek naliczony z tytułu wydatków na prace remontowo-modernizacyjne budynku produkcyjno-biurowego podlegał odliczeniu w całości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, bez stosowania art. 86 ust. 7b ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako numer 3 uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).  Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. 2383 ze zm.).